II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và
3. Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công
- Chi phí khấu hao máy thi công: Đối với ca máy thi công tại công ty, các ca máy thực hiện hoàn toàn do máy của công ty, các máy được điều động đi các công trình thường là cố định, nghĩa là máy nào được giao cho công trình nào sẽ khoán cho công trình đó, khi đó ca máy thi công được tập hợp trực tiếp theo công trình. Tuy nhiên đối với nhiều công trình nhỏ một máy có thể làm cho nhiều công trình vì vậy công ty cần xem xét lại để phân bổ vào chi phí cho hợp lý như thế sẽ tiết kiệm được chi phí.
Việc phân bổ khấu hao cho mỗi công trình, hạng mục công trình sẽ căn cứ vào phiếu theo dõi hoạt động xe, máy, kế toán tiến hành phân bổ chi phí khấu hao trong tháng của từng máy cho từng công trình theo số ca làm việc công trình đó.
Chi phí khấu hao MTC phân bổ cho từng CT, hạng mục CT = Tổng chi phí sử dụng MTC cần phân bổ x Số ca máy hoạt động của từng CT, hạng mục CT Tổng số ca máy
Giả sử trong tháng 12 năm 2010. Máy trộn vữa có nguyên giá là 36.000.000đ với tỉ lệ khấu hao 20% được sử dụng ở 2 công trình. Tổng chi phí khấu hao trong tháng của máy này là 600.000đ. Công trình cầu Thanh Sơn trong tháng làm 10 ca, còn công trình trường Bình Hòa là 15 ca.
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG
Tháng 12/2010 TT Loại máy Tổng chi phí KH trong tháng Tổng số ca Chi tiết từng CT, HMCT CT trường Bình Hòa CT cầu Thanh Sơn Số ca Số tiền Số ca Số tiền 1 Máy trộn vữa 600.000 25 15 360.000 10 240.000 Tổng cộng 600.000 360.000 240.000
Công trình trường mầm non Bình Hòa, từ bảng phân bổ khấu hao máy thi công. Sau khi ghi vào bảng kê ghi có TK 214, kế toán mở sổ chi tiết TK623 (4) như sau:
Nợ TK 623(4) – CT trường BH : 360.000 Có TK 214 : 360.000
- Việc trích trước tiền sửa chữa lớn máy thi công: Đối với các loại máy thi công của công ty có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài như máy trộn vữa, máy đầm xăng,...được điều động cho các công trình, hạng mục công trình, công ty nên lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa lớn cho những loại tài sản này. Do đặc thù của công việc xây lắp là làm việc chủ yếu ngoài trời, môi trường khắc nghiệt, công việc nặng nhọc nên rất nguy hiểm, dễ xảy ra tai nạn lao động vì vậy yêu cầu máy móc thiết bị phục vụ thi công phải được thường xuyên bảo dưỡng, sửa chữa để đảm bảo có độ chính xác cao và vận hành tốt, an toàn cho người lao động. Do vậy, hàng tháng dựa vào kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định, công ty nên trích trước khoản chi phí này, kế toán ghi bút toán:
Nợ TK 623, 627 Có TK 335
Khi tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 241
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 111, 112, 331,...
Khi công việc sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 335
Có TK 241
Trong trường hợp số trích trước lớn hơn số thực tế phát sinh, kế toán ghi giảm số chi phí chênh lệch
Nợ TK 335
Có TK 623, 627
Trong trường hợp số trích trước nhỏ hơn số thực tế phát sinh thì thực hiện trích tiếp Nợ TK 623, 627
Có TK 335
Giả sử trong tháng 12 năm 2010 công ty tiến hành sửa chữa lớn máy trộn vữa theo phương thức tự làm với tổng chi phí là: 5.600.000 đồng. Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên là: 5.000.000 đồng
Trong đó chi phí về vật tư là: 3.000.000đ, tiền lương là: 1.600.000đ, các chi phí khác bằng tiền được tập hợp theo các chứng từ gốc là: 1.000.000đ
Kế toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (có trích trước) như sau:
Đầu kỳ tiến hành trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ Nợ TK 623: 5.000.000 Có TK 335: 5.000.000 Khi thực tế phát sinh Nợ TK 241: 5.600.000 Có TK 334: 1.600.000 Có TK 152: 3.000.000 Có TK 111: 1.000.000
Khi sửa chữa hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 335: 5.600.000 Có TK 241: 5.600.000
Vì chi phí trích trước nhỏ hơn giá thành thực tế sửa chữa lớn, phần chênh lệch này được tính vào chi phí, kế toán ghi:
Nợ TK 623: 600.000 Có TK 335: 600.000