II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần xây lắp I Nam Định
3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Để tiến hành hoạt động xây lắp thì công ty cần phải có máy thi công như: máy trộn vữa, máy cắt bê tông... Công ty có tổ chức đội xe, máy thi công riêng nhưng đội xe, máy không có tổ chức kế toán riêng. Tại công ty theo dõi chi phí sử dụng máy thi công trên TK 623“Chi phí sửdụng máy thi công”.
Đối với ca máy thi công tại Công ty, các ca máy thực hiện hoàn toàn do máy của Công ty, các máy được điều động đi các công trình thường là cố định, nghĩa là máy nào được giao cho công trình nào sẽ khoán cho công trình đó, khi đó ca máy thi công được tập hợp theo công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công ở công ty bao gồm: + Chi phí nhân công sử dụng máy
+ Chi phí nhiên liệu cho máy chạy + Chi phí khấu hao máy móc thiết bị + Chi phí dịch vụ mua ngoài
Để quản lý được chặt chẽ công ty không những mở chi tiết tài khoản cấp 2 theo nội dung chi phí, còn chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình để tập hợp chi phí và chi tiết từng máy móc, thiết bị thi công. Việc này sẽ giúp việc tập hợp chi phí máy thi công cho từng công trình được chính xác. Ngoài ra, các chi phí phát sinh một cách chi tiết nên dễ dàng đánh giá khi có sự chênh lệch với dự toán, xác định được nguyên nhân có sự chệch lệch đó.
Chi phí nhân công sử dụng máy
Căn cứ vào bảng tính tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy thi công, kế toán định khoản và nhập liệu vào máy.
Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của bộ phận công nhân vận hành máy trong danh sách, công ty không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công mà hạch toán vào tài khoản 627 theo đúng chế độ quy định.
Mẫu 2.11
Công ty cổ phần xây lắp I Nam Định Mẫu số: 02-LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tổ vận hành máy ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2010
STT Họ và tên cơ bảnLương
Lương
sản phẩm Lương thờigian
Nghỉ việc, ngừng việc hưởng …% theo lương Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản phải
khấu trừ vào lương Kỳ II được lĩnh Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền BHXH (6%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) Cộng Số tiền Ký nhận 1 Vũ Thái Hòa 1.803.100 28 2.100.000 2.100.000 108.186 27.046,5 18.031 153.263,5 1.946.737 2 Nguyễn Văn Sơn 1.803.100 28 2.100.000 2.100.000 108.186 27.046,5 18.031 153.263,5 1.946.737
Cộng 56 4.200.000 4.200.000 216.372 54.093 36.062 306.527 3.893.473
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Chi phí nhiên liệu cho máy chạy
Chi phí nhiên liệu, vật liệu sử dụng cho máy thi công như chi phí xăng, dầu, mỡ… trình tự quy trình xuất kho, hạch toán tượng tư như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối tháng căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ liên quan tới việc xuất dùng nhiên liệu cho máy chạy, nhân viên kinh tế đội lập bảng kê xuất cho máy chạy rồi gửi lên phòng kế toán, sau đó kế toán định khoản và nhập liệu vào máy:
Nợ TK 623 Có TK 152
Mẫu 2.12
BẢNG KÊ XUẤT NHIÊN LIỆU MTC Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Tháng 12 năm 2010
Chứng từ
Trích yếu Số tiền
Số Ngày
03/12 Xuất dầu diezen 345.500
07/12 Xuất dầu diezen 500.000
... ... ...
Cộng 1.200.000
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòn của tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó.
Công ty phân bổ trực tiếp chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho từng công trình theo phương pháp khấu hao tuyến tính để tính khấu hao máy thi công dựa vào nguyên giá, tỷ lệ khấu hao hàng năm. Từ đó tính ra mức khấu hao năm, mức khấu hao quý, hàng tháng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho từng đối tượng sử dụng. Công ty chỉ trích những tài sản nào còn giá trị còn đã khấu hao hết thi thôi không trích.
Mức khấu
hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ x Tỉ lệ khấu hao năm Mức khấu hao trong
tháng =
Nguyên giá TSCĐ x Tỉ lệ khấu hao năm 12
Trường hợp trong tháng có biến động TSCĐ làm tăng (hoặc giảm) nguyên giá thì phải căn cứ vào thời điểm đưa TSCĐ mới hình thành vào sử dụng (hoặc thời điểm chấm dứt sử dụng TSCĐ cũ) để tính mức khấu hao tăng (hoặc giảm) tương ứng điều chỉnh mức khấu hao, xác định mức khấu hao của tháng cần tính. Ta có công thức:
Số KH của TSCĐ tăng (hoặc giảm) tháng này = Mức KH tháng
của TSCĐ tăng ( giảm) tháng này x
Số ngày thực tế đưa tài sản vào sử dụng ( hoặc
chấm dứt sử dụng) Số ngày sử trong tháng
Mức KH TSCĐ tháng này = Mức KH tháng của TSCĐ tính theo NGTSCĐ đầu tháng + Mức KH TSCĐ tăng tháng này - Mức KH TSCĐ giảm tháng này Để đảm bảo việc kiểm soát chi phí khấu hao tốt: chi phí khấu hao được ghi nhận chính xác, phân bổ hợp lý nhằm phản ánh đúng khoản mục chi phí thì đòi hỏi công tác quản lý và kiểm soát tài sản cố định cần phải được chú trọng.
Trong công ty, công tác kiểm kê TSCĐ chỉ được thực hiện vào cuối năm và đối với những trường hợp nhượng bán, thanh lý TSCĐ hàng tháng công ty chưa tổ chức việc kiểm kê.
Công ty sử dụng phần mềm máy tính nên hàng tháng máy tính sẽ tự động tính ra chi phí khấu hao của các tài sản theo công thức trên. Do đó, công tác tính toán giá trị khấu hao đảm bảo chính xác hơn so với làm thủ công. Khi kế toán khai báo một TSCĐ thì đồng thời phải khai báo Nguyên giá, TK nguyên giá, TK chi phí và thời gian sử dụng như vậy khi thực hiện khấu hao TSCĐ thì máy sẽ khấu hao và tính chi phí khấu hao đó vào các tài khoản chi phí đã được khai báo từ khi khai báo TSCĐ.
Mẫu 2.13
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ NHỮNG MÁY MÓC THIẾT BỊ
Công trình: Trường mầm non Bình Hòa Tháng 12 năm 2010
STT Tên TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ trích (%)KH SCL Số tiền
1 Máy cắt bê tông 15.500.000 20 258.333
2 Máy trộn vữa 35.600.000 20 593.333
3 Máy đầm xăng 18.500.000 20 308.333
4 Máy cắt sắt 15.870.000 20 264.500
Cộng 1.424.499
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Thực tế số lượng máy thi công của công ty còn hạn chế, do đó máy thi công của công ty được giao cho các đội sử dụng tùy theo nhiệm vụ thi công của các đội. Trong điều kiện không thể đáp ứng toàn bộ về nhu cầu về máy thi công, công ty cho phép các đội tùy theo yêu cầu sản xuất có thể sử dụng hoặc thuê ngoài máy thi công. Ở công ty nói chung và các đội xây lắp nói riêng thường thuê theo hình thức thuê trọn gói, thuê theo công việc (khoán việc). Sau khi thuê máy thì nhân viên kinh tế đội viết giấy đề nghị thanh toán gửi về phòng kế toán công ty.
Căn cứ vào các hợp đồng thuê, chứng từ liên quan đến việc thuê máy nhân viên kinh tế đội lập bảng kê chi phí thuê máy thi công rồi gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán công ty căn cứ vào các bảng kê, các hợp đồng chứng từ có liên quan để định khoản và nhập liệu vào máy:
Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 111
Mẫu 2.14
BẢNG KÊ CHI PHÍ THUÊ MÁY THI CÔNG Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Tháng 12 năm 2010
STT
Chứng từ
Trích yếu
Số tiền
Số Ngày ChưaVAT VAT Tổngcộng
1 09/12 Thuê máy xúc 650.000 65.000 715.000
Cộng 650.000 65.000 715.000
Kế toán trưởng Kế toán theo dõi Đội trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh sau khi kế toán hạch toán vào phần mềm thì chương trình tự động kết chuyển vào sổ NKC, Sổ chi tiết TK 623 (Mẫu 2.15), Sổ cái TK 623 (Mẫu 2.16).
Mẫu 2.15
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623 Chi phí sử dụng máy thi công
Tháng 12 năm 2010
Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ...
07/12 Xuất dầu diezen cho máy thi công
công trình trường Bình Hòa 152 500.000
... ... ... ... ...
09/12 Thanh toán tiền thuê MTC công
trình Bình Hòa 111 650.000
... ... ... ... ...
31/12 Tính khấu hao máy thi công công
trình trường Bình Hòa 214 1.424.499 31/12 Tiền lương trả cho công nhân điều
khiển máy thi công CT Bình Hòa 334 4.200.000 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC
vào giá thành công trình Bình Hòa 154 7.474.499
Cộng 7.474.499 7.474.499
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 2.16
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623 Chi phí sử dụng máy thi công
Tháng 12 năm 2010
Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
... ... ... ... ...
31/12 Tiền lương phải trả công nhân điều
khiển máy thi công CT Bình Hòa 334 4.200.000
... ... ... ...
31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC
vào giá thành công trình Bình Hòa 154 7.474.499
... ... ... ... ...
Cộng 250.750.000 250.750.000
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)