II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần xây lắp I Nam Định
4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở công ty được tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình, bao gồm các khoản sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý công trình, quản lý đội: bao gồm tiền lương, khoản phụ cấp và các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
+ Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất (trong danh sách) và công nhân vận hành máy thi công.
+ Chi phí vật liệu
+ Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí công cụ, dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí khác bằng tiền
Công ty theo dõi chi phí sản xuất chung trên TK 627 “Chi phí sản xuất chung”. Ở công ty, khoản chi phí sản xuất chung do liên quan đến nhiều đối tượng nếu có thể tập hợp trực tiếp được sẽ tập hợp trực tiếp, tính vào chi phí sản xuất chung cho công trình đó. Còn những khoản chi phí sản xuất chung do liên quan đến nhiều đối tượng không thể tập hợp trực tiếp được nên sẽ tập hợp gián tiếp, cuối tháng tiến hành phân bổ theo tiêu thức hợp lý.
Để quản lý được chặt chẽ công ty không những mở chi tiết tài khoản cấp 2 theo nội dung chi phí, còn chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình. Việc này sẽ giúp việc tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình được chính xác. Ngoài ra, các
chi phí phát sinh một cách chi tiết nên dễ dàng đánh giá khi có sự chênh lệch với dự toán, xác định được nguyên nhân có sự chệch lệch đó.
Chi phí nhân viên quản lý đội công trình
Chi phí này gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho các nhân viên quản lý đội: Đội trưởng, đội phó, nhân viên kinh tế,...Việc quy định các mức lương, bậc lương, thưởng của từng nhân viên hay những thay đổi về mức lương… do nhân viên thăng chức, thuyên chuyển công tác đều phải được ký duyệt bởi phòng nhân sự hoặc người có thẩm quyền trước khi ghi vào sổ nhân sự.
Ngoài ra, trong khoản chi phí này còn bao gồm các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và công nhân vận hành máy thi công.
Căn cứ vào chứng từ gốc, phòng kế toán sẽ lên bảng lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên lái máy thi công và nhân viên quản lý công ty giao cho kế toán tổng hợp để trích lập các khoản theo quy định: bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán sẽ tiến hành ghi các bút toán dữ liệuvà tiến hành lập dữ liệu vào máy tính.
Căn cứ vào bảng thanh toán lương phải trả cho nhân viên đội xây dựng kế toán ghi: Nợ TK 6271
Có TK 334
Căn cứ vào bảng phân bổ lương trong tháng kế toán nhập liệu vào máy Nợ TK 6271
Mẫu 2.17
Công ty CP xây lắp I Nam Định Mẫu số: 11- LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Tháng 12 năm 2010 STT Đối tượng sửdụng (Ghi Nợ các Tài khoản) Ghi có các Tài khoản
TK 334 - Phải trả người lao
động TK 338 - Phải trả, phải nộp khác TK 335 Chi phí phải trả Tổng cộng Lương khoảnCác khác Cộng Có TK 334 KPCĐ (2%) BHXH (16%) BHYT (3%) BHTN (1%) Cộng Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389)
1 TK 622 - Chi phí nhân công
trực tiếp 20.450.076 20.450.076 409.001,52 661.364,16 124.005,78 41.335,26 1.235.706,72 21.685.782,72 Lao động danh sách 4.133.526 4.133.526 82.670,52 661.364,16 124.005,78 41.335,26 909.375,72 5.042.901,72
Lao động ngoài danh sách 16.316.550 16.316.550 326.331 326.331 16.642.881
Cộng TK 622 20.450.076 20.450.076 409.001,52 661.364,16 124.005,78 41.335,26 1.235.706,72 21.685.782,72
2 TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công 4.200.000 4.200.000 84.000 672.000 126.000 42.000 924.000 5.124.000
Cộng TK 623 4.200.000 4.200.000 84.000 672.000 126.000 42.000 924.000 5.124.000 3 TK 627 - Chi phí sản xuất chung 9.920.000 9.920.000 130.400 1.043.200 195.600 65.200 1.434.400 11.354.400 Lương quản lý 6.520.000 6.520.000 130.400 1.043.200 195.600 65.200 1.434.400 7.954.400 Tiền ăn ca 3.400.000 3.400.000 3.400.000 Cộng TK 627 9.920.000 9.920.000 130.400 1.043.200 195.600 65.200 1.434.400 11.354.400 Tổng cộng 34.570.076 34.570.076 623.401,52 2.376.564,16 445.605,78 148.535,26 3.594.106,72 38.164.182,72
Người lập bảng Kế toán trưởng
Chi phí công cụ, dụng cụ
Tương tự như vật tư, quy trình mua nhập kho và xuất dùng đều được kế toán công trình và thủ kho theo dõi. Cuối tháng kế toán công trình cũng tập hợp các phiếu nhập (xuất) công cụ, dụng cụ lên báo cáo nhập CCDC theo tháng hay báo cáo xuất CCDC theo tháng, sau đó lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn công cụ, dụng cụ trong tháng được thủ kho và đội trưởng tại công trình đó ký xác nhận.
Trong thực tế, có thể công cụ, dụng cụ có thể mất hay bị hư hỏng không sử dụng được nữa. Nhưng dựa vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn CCDC ta chỉ biết được nơi xuất, nhập; còn số lượng công cụ, dụng cụ tồn cuối kỳ có thể CCDC hư hỏng không sử dụng được nữa nhưng vẫn tính. Nếu như vậy, nó không phản ánh đúng tình hình CCDC tại công trình, phải báo cáo chính xác công ty mới có kế hoạch sử dụng, điều động và CCDC.
Công cụ, dụng cụ khi sử dụng cho công trình này xong nhưng nó vẫn còn sử dụng dược có thể chuyển sang công trình khác sử dụng. Với chính sách như vây, giúp công ty tiết kiệm được khoảng mua sắm công cụ, dụng cụ cho công trình mới. Công ty tổ chức phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ theo thời gian sử dụng.
Trong tháng, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất công trình trường mầm non Bình Hòa gồm có cuốc, xẻng, dụng cụ bảo hộ lao động,...đều được kế toán phân bổ một lần vào chi phi sản xuất trong kỳ của công trình.
Căn cứ vào các phiếu xuất kho công cụ dụng cụ kế toán lập bảng kê công cụ dụng cụ xuất dùng, sau đó kế toán nhập số liệu vào máy và định khoản:
Nợ TK 6273
Có TK 153
Mẫu 2.18
BẢNG KÊ XUẤT CÔNG CỤ - DỤNG CỤ Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Tháng 12 năm 2010
Ngày Trích yếu Số tiền
07/12 Xuất quần áo bảo hộ lao động 450.000
08/12 Xuất găng tay, cuốc xẻng 250.000
15/12 Xuất mũ nhựa 300.000
16/12 Xuất giày bata 135.000
Cộng 1.135.000
Chi phí khấu hao TSCĐ
Ở công ty chi phí khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất chung là những tài sản không phải là máy thi công gồm chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp sản xuất và dùng cho phân xưởng như: khấu hao máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, nhà xưởng….Tương tự như phương pháp và cách tính khấu hao như khấu hao tài sản máy thi công (TK 623) đã trình bày ở trên.
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công ty bao gồm chi phí về tiền điện thoại, fax, điện,...phục vụ cho thi công và công tác quản lý đội. Chi phí dịch vụ mua ngoài ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Cuối tháng, nhân viên kinh tế đội căn cứ vào vào các hóa đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác ghi vào bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài sau đó gửi cho phòng kế toán công ty. Kế toán kiểm tra, đối chiếu rồi ghi sổ.
Mẫu 2.19
BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Tháng 12 năm 2010
Chứng từ Nội dung chi phí Số tiền
Số Ngày Chưa VAT VAT Tổng cộng
31/12 Trả tiền Fax 180.000 18.000 198.000
31/12 Trả tiền điện thoại 350.000 35.000 385.000
31/12 Trả tiền điện 675.000 67.500 742.500
Cộng 1.205.000 120.500 1.325.500
Chi phí bằng tiền khác
Ở công ty chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí giao dịch, hội nghị, tiếp khách,... Đối với công trình trường mầm non Bình Hòa tháng 12 năm 2010 khoản chi phí bằng tiền được duyệt gửi lên công ty là: 1.120.000 đồng.
Mẫu 2.20
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627 Chi phí sản xuất chung
Tháng 12 năm 2010
Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ...
08/12 Xuất găng tay, cuốc xẻng 153 250.000
... ... ... ... ...
31/12 Trả tiền điện 111 675.000 31/12 Lương phải trả nhân viên quản lý đội 334 9.920.000 31/12 Khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội 338 1.434.400 31/12 Khoản trích theo lương của công nhân trựctiếp sản xuất thuộc danh sách trong công ty 338 1.235.707 31/12 Khoản trích theo lương của công nhân vậnhành máy thi công 338 924.000 31/12 Trích khấu hao TSCĐ 214 690.000 31/12 Chi tiếp khách, hội nghi,... 111 1.120.000
31/12 Kết chuyển chi phí SXC vào giá thành côngtrình Bình Hòa 154 17.664.107
Cộng 17.664.107 17.664.107
Mẫu 2.21
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 627 Chi phí sản xuất chung
Tháng 12 năm 2010
Chứng từ Diễn giải TK
đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
... ... ... ... ...
31/12 Lương phải trả nhân viên quản lý đội 334 9.920.000
31/12 214 690.000
... ... ...
31/12 Kết chuyển chi phí SXC vào giá
thành công trình Bình Hòa 154 17.664.107
... ... ... ... ...
Cộng 315.635.00
0 315.635.000
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)