II. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần xây lắp I Nam Định
2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp ở công ty và gắn liền với lợi ích của người lao động. Do vậy việc hạch toán đúng, đủ, chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương, trả lương chính xác, kịp thời cho người lao động. Nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ người lao động nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm…Chi phí nhân công trực tiếp được xác định tại công ty chỉ gồm chi phí về tiền lương của công nhân xây lắp trực tiếp.
Lương sản phẩm “lương khoán” và lương thời gian là hai hình thức trả lương mà công ty áp dụng. Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công. Lương khoán được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Công ty giao khoán đơn vị thi công và quản lý cả công trình cho đội xây dựng nên đội xây dựng chủ động trong quản lý lao động.
Hiện nay lực lượng lao động của công ty bao gồm hai loại: Lao động trong danh sách (công nhân viên biên chế), chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng là lực lượng nòng cốt, thực hiện những công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao và lao động ngoài danh sách (hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng thời vụ). Đối với lao động ngoài danh sách tùy theo tiến
độ thi công của từng công trình mà đội xây dựng chủ động thuê, đưa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động.
+ Đối với bộ phận công nhân viên chức trong danh sách công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo đúng quy định hiện hành được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp. Cụ thể là:
Bảo hiểm xã hội: Được trích theo tỷ lệ 22% trên lương cơ bản, trong đó 16% tính vào chi phí sản xuất và 6% trừ vào thu nhập của người lao động.
Bảo hiểm y tế: Được trích theo tỷ lệ 4,5% trên lương cơ bản, trong đó 3% tính vào chi phí và 1,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
Kinh phí công đoàn: Trích theo tỷ lệ 2% trên lương thực tế và được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Bảo hiểm thất nghiệp: Trích theo tỷ lệ 2% trên lương cơ bản, trong đó 1% tính vào chi phí và 1% trừ vào thu nhập của người lao động.
+ Đối với bộ phận công nhân viên chức ngoài danh sách công ty không tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN theo tháng mà tính trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động. Còn khoản KPCĐ thì công ty vẫn trích như công nhân viên chức trong danh sách.
Tùy thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình từng thời kỳ mà đội tiến hành điều động lực lượng nhân công hợp lý. Ở mỗi công trình lại được phân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ cho yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịu trách nhiệm quản lý lao động trong tổ, chịu trách nhiệm trước đội công trình về các công việc của mình thực hiện.
Chứng từ ban đầu để xác định tiền lương là bảng chấm công, các hợp đồng làm khoán, bảng tính lương…Hợp đồng làm khoán được ký theo từng công việc hay tổ hợp công việc và thời gian thực hiện hợp đồng.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 -“Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Hình thức trả công cho người lao động trực tiếp mà công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Dựa vào khối lượng công việc được giao khoán cho từng tổ (mẫu 2.5), tổ trưởng sản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực hiện thi công phần việc được giao bảo đảm đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ (làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này) trên bảng chấm công (mẫu 2.7). Cuối tháng đội trưởng sản xuất kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lượng xây lắp trong tháng, sau đó xem xét tài liệu, bản vẽ hồ sơ và kiểm tra xác minh tại hiện trường. Qua hợp đồng giao khoán đã được lập lấy xác nhận của phòng kỹ thuật về khối lượng công việc như vậy có đạt hay không. Khi họ đã hoàn thành khối lượng công việc giao khoán đảm bảo chất lượng theo đúng yêu cầu như đã ghi trong hợp đồng đã ký, kế toán lấy bảng hợp đồng giao khoán để tính lương chia cho từng người theo số công mà họ đạt được.
Mẫu 2.5
Công ty cổ phần xây lắp I Nam Định Mẫu số: 08 - LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Ngày 01 tháng 12 năm 2010
Họ và tên: Nguyễn Quang Minh Chức vụ: Đội trưởng đại diện đội xây lắp số 2 bên giao khoán
Họ và tên: Nguyễn Tuấn Anh Chức vụ: Tổ trưởng đại diện cho tổ sản xuất 1 bên nhận khoán
CÙNG KÝ KẾT HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NHƯ SAU I. Điều khoản chung:
Phương thức giao khoán: khoán gọn nhân công tính theo khối lượng x đơn giá Điều kiện thực hiện hợp đồng
Thời gian thực hiện hợp đồng: Từ ngày 01/12 đến ngày 31/12 năm 2010
II. Điều khoản cụ thể:
1. Nội dung công việc khoán:
- Thi công công việc công trình trường mầm non Bình Hòa 2. Trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ của người nhận khoán: - Thi công đúng bản vẽ thiết kế công trình
- Đảm bảo chất lượng, kỹ thuật, an toàn lao động thi công 3. Trách nhiệm, quyền lợi và nghĩa vụ của bên giao khoán: - Cung cấp đầy đủ vật tư trong quá trình thi công
- Thường xuyên theo dõi kiểm tra trong thi công
Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngày 01 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Mẫu 2.6
Công ty cổ phần xây lắp I Nam Định Mẫu số: 05 LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Tên đơn vị (hoặc cá nhân): Nguyễn Tuấn Anh (Tổ 1)
Theo Hợp đồng số... ngày 01 tháng 12 năm 2010
STT Tên sản phẩm(công việc) vị tínhĐơn Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghichú
1 Trát tường bao m3 465 10.000 4.650.000
2 Lát nền m3 650 7.000 4.550.000
... ... ... ... ... ... ...
Cộng 20.450.076
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Hai mươi triệu, bốn trăm năm mươi ngàn, không trăm bảy sáu đồng.
Người giao việc Người nhận Người kiểm tra Người duyệt
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu 2.7
Công ty CP xây lắp I Nam Định Mẫu số: 01a - LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 12 năm 2010
Số
TT Họ và tên Cấpbậc
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 … 31 Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng 100% lương Số công nghỉ việc , ngừng việc hưởng… % lương Số công hưởng BHXH A B C 1 2 3 .. 31 32 33 34 35 36
1 Nguyễn Tuấn Anh CNDS x x x … x 29 2 Nguyễn Văn Hưng CNDS x x x … x 28 3 Trần Minh Hoàng HĐTV x x x .. 29 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 Đinh Văn Hân HĐTV x x x … x 28
Cộng 282
Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt
Mẫu 2.8
Công ty CP xây lắp I Nam Định Mẫu số: 02-LĐTL
Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 12 năm 2010
STT Họ và tên cơ bảnLương
Lương sản phẩm Lương thời gian Nghỉ việc, ngừng việc hưởng …% theo lương Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản phải
khấu trừ vào lương Kỳ II được lĩnh Số công Số tiền Số công Số tiền Số công Số tiền BHXH (6%) BHYT (1,5%) BHTN (1%) Cộng Số tiền Ký nhận
1 Nguyễn Tuấn Anh 1.934.500 29 2.103.022 2.103.022 116.070 29.017,5 19.345 164.432,5 1.938.589,5 2 Nguyễn văn Hưng 1.708.200 28 2.030.504 2.030.504 102.492 25.623 17.082 145.197 1.885.307
3 Trần Minh Hoàng 29 2.103.022 2.103.022 2.103.022
4 Ngô Minh Khang 28 2.030.504 2.030.504 2.030.504
5 Ngô Văn Huy 28 2.030.504 2.030.504 2.030.504
6 Nguyễn Thành Luân 26 1.885.468 1.885.468 1.885.468
7 Nguyễn Đức Duy 29 2.103.022 2.103.022 2.103.022
8 Trần Văn Dũng 28 2.030.504 2.030.504 2.030.504
9 Trần Văn Thắng 29 2.103.022 2.103.022 2.103.022
10 Đinh Văn Hân 28 2.030.504 2.030.504 2.030.504
Cộng 282 20.450.076 20.450.076 218.562 54.640,5 36.427 309.629,5 20.140.446,5
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Với lương sản phẩm (lương khoán) vì tổ không áp dụng lương ăn theo hệ số nào nên chia đều lương theo số công.
Tiền lương bình quân công: 20.450.076 : 282 = 72.518 đồng
Lương của Nguyễn Tuấn Anh được tính như sau: 72.518 x 29 = 2.103.022 đồng
Lương của người khác cũng làm tương tự như vậy
Công nhân trong danh sách ghi rõ bậc lương để làm căn cứ trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
Vì công ty đã khoán gọn cho đội cả công trình nên dưới công trình hạn chế tối đa trả lương theo thời gian (công nhật) đối với công nhân và chủ yếu trả lương theo sản phẩm. Tính lương xong, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng người. Lương thực lĩnh của Nguyễn Tuấn Anh được tính như sau:
Lương thực lĩnh = Tổng số - Tạm ứng kỳ I - Lương cơ bản x 8,5% = 2.103.022 - 0 - 1.934.500 x 8,5% = 1.938.589,5 đồng Trên cơ sở bảng tính lương phải trả, kế toán định khoản và nhập liệu vào máy
Nợ TK 622 Có TK 334
Sau khi nhập liệu vào máy sẽ tự động lên NKC, sổ chi tiết TK 622 (Mẫu 2.9), sổ cái TK 622 (Mẫu 2.10)
Mẫu 2.9
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 12 năm 2010
Công trình: Trường mầm non Bình Hòa
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
31/12 Tiền lương phải trả công nhân trực
tiếp tháng 12 CT Bình Hòa 334 20.450.076 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá
thành công trình Bình Hòa 154 20.450.076
Cộng 20.450.076 20.450.076
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty CP xây lắp I Nam Định Số 9 - Nguyễn Trãi - Nam Định
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 12 năm 2010 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ...
31/12 Tiền lương phải trả công nhân trực
tiếp tháng 12 CT Bình Hòa 334 20.450.076 31/12 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá
thành công trình Bình Hòa 154 20.450.076
... ... ... ... ...
31/12 Kết chuyển chi phí NCTT vào giá
thành công trình cầu Thanh Sơn 154 27.850.400
... ... ... ... ...
Cộng 450.654.765 450.654.765
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)