- Phương pháp so sánh: Thông qua nguồn số liệu đã thu thập từ thực tế và
NSNN Số thuế
Đơn vị tính: tỷ đồng
Thời kỳ Năm Tổng thu
NSNN Số thuế Số thuế TNC Tỷ trọng số thuế TNC trong tổng thu NSNN (%) Pháp lệnh năm 1991 1991 9.844 62 0,63 1992 18.815 153 0,81 1993 29.232 184 0,63 Pháp lệnh năm 1994 1994 37.585 326 0,87 1995 48.090 510 1,06 1996 57.050 1.100 1,93 Pháp lệnh năm 1997 1997 67.120 1.300 1,94 1998 68.461 1.780 2,60 Pháp lệnh năm 1999 1999 70.000 1.540 2,20 2000 90.749 1.831 2.02 Pháp lệnh năm 2001 2001 93.950 1.930 2,05 2002 123.860 2.338 1,89 2003 152.272 2.951 1,94 Pháp lệnh năm 2004 2004 190.929 3.521 1,84 2005 192.163 4.400 2,29 2006 237.900 5.179 2,18 2007 315.915 7.422 2,35 2008 416.783 13.671 3,28 (Nguồn: Tổng cục Thuế )
Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (TNĐVNCTNC) có hiệu lực thi hành từ năm 1991, khi Pháp lệnh được thực thi, Nhà nước chủ trương tạo ra sự công bằng khi điều tiết thu nhập của nhóm đối tượng có TNC trong xã hội, khơng vì mục tiêu tăng thu ngân sách. Trải qua ba năm, số thuế TNC có được kết quả bước đầu: năm 1991 đạt 62 tỷ đồng, chiếm 0,63% tổng thu NSNN, số thuế lần lượt đạt 153 tỷ đồng và 184 tỷ đồng trong hai năm tiếp theo. Mặc dù số thuế có sự tăng trưởng qua các năm, tuy nhiên tỷ trọng của nó trong tổng thu NSNN vẫn chưa đạt 1%/năm.
Pháp lệnh năm 1994 ra đời quy định lại đối tượng nộp thuế: thay người nước ngồi có thu nhập tại Việt Nam thành người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và cơng dân Việt Nam lao động, cơng tác ở nước ngồi ; đồng thời bổ xung người nước ngồi khơng cư trú tại Việt Nam chịu mức thuế suất 10% đối với thu nhập phát sinh
tại Việt Nam. Đối tượng nộp thuế mở rộng hơn, tuy nhiên mức khởi điểm chịu thuế cũng tăng khiến cho số thuế thu vào NSNN tăng không đáng kể. Năm 1994 số thuế chỉ đạt 326 tỷ đồng, năm 1995 đạt 510 tỷ đồng. Sau hai năm sửa đổi Pháp lệnh con số này đã đạt 1100 tỷ đồng vào năm 1996, chiếm 1,93% tổng thu NSNN, tăng 116% so với năm 1995. Điều này thể hiện tính hiệu quả của cơng tác quản lý thu thuế thu nhập cao dần được cải thiện, đồng thời ý thức chấp hành của người dân đã có tiến bộ hơn so với trước.
Năm 1999, khi Pháp lệnh sửa đổi có hiệu lực, số thuế TNCN giảm đi do một số nguyên nhân như: Nhà nước tăng mức khởi điểm tính thuế đối với thu nhập tính thuế của người nước ngồi cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam đi học tập, cơng tác ở nước ngồi trước năm 1999 là 5 triệu đồng/người/tháng lên ngưỡng 8 triệu đồng/người/tháng, đồng thời giãn khoảng cách giữa các bậc chịu thuế: bậc 2 tăng thêm 9 triệu đồng, bậc 3 là 12 triệu đồng, bậc 4 là 10 triệu đồng và bậc 5 là 20 triệu đồng.
Năm 2000, số thu này là 1.831 tỷ đồng, năm 2002 đạt 2.338 tỷ đồng, năm 2003 tăng lên mức 2.951 tỷ đồng và năm 2004 đạt là 3.521 tỷ đồng; năm 2005 vượt 6,8% so với dự toán, đạt được 4.400 tỷ đồng, tăng trưởng 25% so với năm 2004. Tuy nhiên, số thu mà sắc thuế này đem lại chỉ bằng 2,29% tổng thu NSNN. Tiến tới năm 2006 số thu thuế TNCN được dự toán đạt 5.100 tỷ đồng, thực thu là 5.179 tỷ đồng. Tính đến thời điểm năm 2008 số thu thuế thu nhập cá nhân tăng trưởng khá, năm 2008 sau thời điểm dự thảo Luật thuế TNCN năm 2007 con số thu thuế đã tăng trưởng ấn tượng đạt 13.671 tỷ đồng, chiếm 3,28% tổng thu NSNN. Để có được nguồn thu này cơ quan thuế đã tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát và thu thuế tích cực hơn đồng thời do chính sách thuế đã đi vào thực tế một khoảng thời gian dài, người dân dần có ý thức chấp hành bên cạnh đó thì số người thuộc diện nộp thuế tăng hơn so với trước.
Bảng 3.4: Số thuế TNCN trong tổng thu NSNN ở Việt Nam (2010-2012)
Đơn vị tính: tỷ đồng
Năm Tổng thu NSNN Số thuế TNCN trong tổng thu NSNN (%)Tỷ trọng số thuế TNCN
2010 442.340 15.039 3,40
2011 559.170 26.128 4,68
2012 671.636 36.940 5,50
(Nguồn: Tổng cục Thuế)
Luật thuế TNCN ra đời, là một bước đột phá trong chính sách thuế của Nhà nước: đối tượng chịu thuế mở rộng đánh hầu hết vào các khoản thu nhập của cá nhân, khơng cịn sự phân biệt đối xử giữa người nước ngồi và cơng dân Việt Nam. Chính vì thế, sau 3 năm kế từ thời điểm Luật thuế thu nhập cá nhân bắt đầu có hiêụ lực, số
thuế thu được có đà tăng trưởng vượt bậc: năm 2011 đạt 110% so với năm 2009, đạt 3,4% tổng số thu NSNN; số thu năm 2011 bằng 183,6% so với thực hiện 2010, đạt khoảng 4,7% tổng thu NSNN (6,1% tổng thu nội địa). Mặc dù năm 2012 kinh tế trong nước gặp nhiều khó khăn, Nhà nước có các chính sách hỗ trợ cho người dân như: miễn giảm thuế cổ tức được chia, lợi nhuận từ chuyển nhượng chứng khoán từ 01/8/2011 đến hết tháng 12/2012 và các khoản thu nhập từ tiền công, tiền lương, bắt đầu từ 01/8 đến hết 31/12/2011, bên cạnh đó bất động sản trong nước đóng băng, thị trường chứng khoán giảm sút làm giảm nguồn thu thuế tuy nhiên con số thu vẫn tăng trưởng đạt 3.6940 tỷ đồng, ước bằng 141,38% so với số thu 2011, đạt khoảng 5,5% tổng thu NSNN, khoảng 7,1% số thu nội địa (xem bảng 3.4).
Đơn vị tính: tỷ đồng
Biểu đồ 3.3: Kết quả thu thuế TNCN ở Việt Nam (1992 - 2012)
(Nguồn: Tổng cục Thuế)
Số thuế TNCN không ngừng tăng trưởng qua các năm, theo số liệu của Tổng cục thuế số thuế năm 2011 chủ yếu thu từ tiền lương, tiền cơng, mọi nguồn thu cịn lại, số thuế thu được chiếm tỷ trọng nhỏ hơn trong tổng số thuế (xem bảng 3.5).
Bảng 3.5: Số liệu thu thuế TNCN ở Việt Nam năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2012
Đơn vị tính: tỷ đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012
Giá trị Tỷ trọng (%) Giá trị Tỷ trọng (%)
Tthuế thu nhập từ tiền lương, tiền công 19.326 73,94 15.235 79 Thuế thu nhập từ hoạt động SXKD 1.359 5,20 746 3,87
Thuế thu nhập từ đầu tư vốn 660 2,52 732 3,79
Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn 205 0,78 82 0,42 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS 3.394 12,98 1.846 9,59 Thuế thu nhập từ trúng thưởng 1.126 4,30 599 3,11
Thuế thu nhập từ bản quyền 8 0,03 4 0,02
Thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng (trừ BĐS) 10 0,038 2 0,01
Thuế thu nhập khác 40 0,15 30 0,16
(Nguồn: Tổng cục thuế)
Theo Luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế TNCN bao gồm 10 khoản mục, tuy nhiên, trên thực tế thuế TNCN thu chủ yếu từ đối tượng làm công ăn lương, chiếm trên 70%. Trong bối cảnh lạm phát, giá cả tăng cao, số thuế TNCN nói chung và số thuế thu từ tiền cơng, tiền lương nói riêng đều tăng trưởng: năm 2012, tổng số thuế TNCN của cả nước là 26.128 tỷ đồng, riêng sáu tháng đầu năm, số thu này là 19.281 tỷ đồng, chiểm tỷ trọng 74% tổng số thuế TNCN năm 2011; sáu tháng đầu năm 2012, số thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đã chiếm tỷ trọng 79% trong tổng số thuế TNCN. Mặc dù thị trường bất động sản đóng băng, hầu như rất ít giao dịch, tuy nhiên nguồn thu thuế từ hoạt động này đứng vị trí thứ hai sau nguồn thuế thu được từ tiền lương, tiền công. Năm 2011 số tiền thuế đạt 3.394 tỷ đồng, chiếm 12,98% trong tổng thu thuế, tính đến sáu tháng đầu năm 2012 con số này đạt 1.846 tỷ đồng. Thu nhập từ bản quyền, nhận thừa kế, quà tặng vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ tương ứng với 0,03% và 0,038% vào năm 2010 và chỉ đạt 4 tỷ đồng và 2 tỷ đồng vào sáu tháng đầu năm 2012. Hoạt động chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao cơng nghệ trong nước chưa phát triển, bên cạnh đó khi tiến hành các hoạt động nhận thừa kế và quà tặng, cá nhân hầu hết khơng thơng qua cơ quan chức năng có thẩm quyền mà thường tiến hành giữa hai bên do đó nguồn thu này chưa cao.
Ngành thuế tỉnh Thái Nguyên sau khi triển khai tiến hành tổ chức, thực hiện Luật thuế TNCN trong công tác quản lý thuế TNCN, giai đoạn từ 2009 đến 2012 thực hiện đã đem lại những kết quả bước đầu quan trọng (xem bảng 3.6).
Bảng 3.6: Kết quả thu thuế TNCN ở tỉnh Thái Nguyên (2009- 2012)
Đơn vị tính: tỷ đồng
Năm Thu thuế TNCN Tổng thu NSNN của Tỉnh tổng thu NSNN của Tỉnh (%)Tỷ trọng thuế TNCN trong
2009 49,778 1.332,259 3,7
2010 83,248 1.990,053 4,1
2011 174,557 2.938,125 5,9
2012 256,134 3.172,027 8,1
Như vậy, số thu thuế thu nhập cá nhân có xu hướng chung là tăng đều qua các năm. điều này thể hiện tính hiệu quả của cơng tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân dần được cải thiện hay cũng thể hiện ý thức chấp hành của người dân đã có tiến bộ hơn so với trước.
Năm 2009 tỉnh Thái Nguyên có số đối tượng nộp thuế TNCN khoảng 6.300 người, đến năm 2012 thì đã có khoảng 9.100. Số đối tượng nộp thuế TNCN tập trung chủ yếu ở các doanh nghiệp nước ngồi, các cơng ty liên doanh, các đối tượng lao động trong các ngành cơ khí trực thuộc Bộ Quốc phòng, các cán bộ ngân hàng. Đây là những khu vực mà người lao động có mức thu nhập tương đối cao so với mặt bằng chung của xã hội. Số đối tượng là người nước ngồi có thu nhập thuộc diện tính thuế ở tỉnh Thái Nguyên khoảng xấp xỉ 280 người, hoạt động chủ yếu trong các cơng ty liên doanh và các cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài. Số đối tượng này cũng đóng góp một phần khơng nhỏ vào tổng thu thuế TNCN của cả tỉnh Thái Nguyên. Tuy nhiên, chủ yếu thu bởi Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên (xem bảng 3.7.
Bảng 3.7: Kết quả thu thuế TNCN tại Cục thuế tỉnh Thái Nguyên (2009-2012)
Đơn vị tính: tỷ đồng
Năm Số thu thuế TNCN tại cục thuế tỉnh
Thuế TNCN toàn ngành
Tỷ trọng thuế TNCN từ Cục thuế tỉnh trên tổng thu thuế TNCN toàn ngành (%)
2009 23,535 49,778 47
2010 42,383 83,248 51
2011 119,050 174,557 68
2012 198,248 256,134 77
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên)
Như vậy, số thuế TNCN thu bởi Cục thuế tỉnh Thái Nguyên chiếm tới 77% vào năm 2012, con số này luôn tăng lên theo tỷ lệ từ năm 2009 đến 2012. Điều này cho thấy, vai trò của Cục thuế tỉnh Thái Nguyên trong công tác quản lý thu thuế TNCN của Tỉnh trong giai đoạn tới.
3.2.2.3. Quản lý công tác cấp mã số thuế TNCN
Trong công tác quản lý thuế TNCN, việc cấp mã số thuế cá nhân là một khâu rất quan trọng. Mã số thuế TNCN này sẽ gắn với mỗi cá nhân suốt đời và là cơ sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN. Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN quá lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế tỉnh Thái Nguyên chỉ yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập thực hiện đăng ký cấp mã số thuế cho những cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế. Sau giai đoạn một, yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung đối với những trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số
thuế cho các đối tượng thuộc diện chịu thuế chưa có mã số thuế.
Trước đây, việc cấp mã số thuế cá nhân chủ yếu thực hiện đối với người nước ngoài. Hiện nay, cơ quan thuế đã tiến hành cấp mã số thuế cá nhân trong vịng một giờ cho cá nhân có thu nhập nộp thuế TNCN. Các cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi có thể liên hệ với phịng tun truyền hỗ trợ người nộp thuế để được cấp mã số thuế cá nhân. Để hoàn thành thủ tục để được cấp mã số thuế, các cá nhân chỉ cần có bản sao chứng minh nhân dân, điền một số thông tin vào mẫu đơn có sẵn tại cơ quan thuế.
Để hoàn thành nhiệm vụ quản lý thuế TNCN bên cạnh việc sớm triển khai các biện pháp đẩy mạnh công tác rà sốt, đánh giá, phân tích, dự báo những tác động ảnh hưởng đến công tác thu, kiến nghị với Chính quyền chỉ đạo các ngành cùng tháo gỡ những khó khăn; rà sốt giảm thủ tục trong việc cấp phép hoạt động, đăng ký kinh doanh, tạo điều kiện cho người nộp thuế phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế; tăng cường các biện pháp chống buôn lậu và gian lận thương mại, trốn lậu thuế… tiếp tục đẩy mạnh cơng tác cải cách hành chính thuế, đặc biệt là triển khai toàn bộ đối tượng nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế.
Bảng 3.8 : Tình hình cấp mã số thuế TNCN trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên
Đơn vị tính: mã số thuế TNCN
Năm từ tiền lương tiền cơngCá nhân có thu nhập Cá nhân có thu nhậptừ kinh doanh Số cấp mới Số lũy kế đến
cuối năm Số cấp mới
Số lũy kế đến cuối năm 2009 5.543 43.959 22.605 113.741 2010 1.087.918 1.131.877 6.602 120.343 2011 595.664 1.727.541 30.102 150.445 2012 712.987 2.440.528 23.098 173.543
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên)
Năm 2009, Luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực, việc cấp mã số thuế tại Cục thuế tỉnh Thái Nguyên có sự tăng trưởng vượt bậc. Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công số mã cấp mới đạt 1.087.918 mã số, tính đến năm 2010, số mã số thuế cá nhân tăng gấp hơn 200 lần so với năm 2009 và năm 2011 tăng 712.987 mã số. Cá nhân kinh doanh tính đến năm 2012 số mã số thuế đạt 173.543 mã số. Kết quả trên có được là do sự nỗ lực lớn của Cục thuế tỉnh Thái Nguyên và là tiền đề rất quan trọng cho công tác quản lý kê khai nộp thuế TNCN và quyết toán thuế đạt hiệu quả, đáp ứng mục tiêu của cơ chế tự khai tự nộp thuế. Để có được kết quả trên Cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã chú trọng công tác tuyên truyền, hướng dẫn đối tượng nộp thuế với nhiều hình thức phong phú đa dạng, nội dung cụ thể, thiết thực, dễ
hiểu giúp người dân hiểu về ý nghĩa của việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
3.2.2.4. Cơng tác quản lý, kê khai, quyết tốn nộp thuế TNCN
Cục thuế tỉnh Thái Nguyên là một trong những đơn vị trong cả nước về cải cách hành chính và hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế TNCN với việc triển khai thành công các dự án như: “Kê khai thuế qua mạng Internet”, “Hiện đại hóa thu ngân sách nhà
nước và thu thuế qua ngân hàng”. Đồng thời, Cục thuế tỉnh Thái Nguyên đã chỉ đạo
các Chi cục phân cơng cán bộ có năng lực nghiệp vụ giỏi tiến hành làm thủ tục hành chính thuế và hướng dẫn kê khai nộp thuế, thành lập các đường dây nóng, các kênh thơng tin cần thiết, thích hợp, nhanh chóng và hiệu quả nhất để có thể tư vấn, hỗ trợ và giải đáp những vướng mắc cho các đối tượng nộp thuế. Những cải cách đó đã đem lại lợi ích cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế, như:
+ Đối với người nộp thuế: thủ tục nộp hồ sơ khai thuế đơn giản, nhanh gọn,
hiệu quả cao và an tồn, khơng giới hạn về không gian, thời gian trong ngày, tiết kiệm thời gian, chi phí cho người nộp thuế; đơn giản hố và cải cách triệt để thủ tục hành chính trong quy trình thu nộp thuế, giảm thời gian nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho người nộp thuế; giúp người nộp thuế thuận tiện hơn trong việc tiếp cận các thông tin liên quan đến thuế.
+ Đối với cơ quan thuế: xử lý tờ khai nhanh, chính xác, giảm thiểu lao
động, thuận lợi cho việc lưu trữ hồ sơ và tra cứu dữ liệu, đặc biệt là đáp ứng nhu cầu phục vụ số lượng người nộp thuế ngày càng tăng nhanh trong khi nguồn nhân lực chưa được bổ sung tương ứng...
Thông qua việc cấp mã số thuế cá nhân, cơ sở dữ liệu người nộp thuế được xây dựng là tiền đề quan trọng của việc quản lý kê khai nộp thuế và quyết toán thuế