12 G.Jộze, Tài chớnh cụng, LGDJ,
6.2.2.1. Căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế giỏ trị gia tăng là giỏ tớnh thuế và thuế suất.
Về nguyờn tắc, giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng là giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng được ghi trờn húa đơn bỏn hàng của người bỏn hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giỏ chưa cú thuế giỏ trị gia tăng được ghi trờn chứng từ của hàng húa nhập khẩu. Tựy theo nguồn gốc phỏt sinh của hàng húa, dịch vụ trong nước hay nhập khẩu mà giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng được quy định như sau:
1. Đối với hàng hoỏ, dịch vụ là giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng;
2. Đối với hàng húa nhập khẩu là giỏ nhập tại cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu;
3. Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh cỏc hoạt động này;
4. Đối với hoạt động cho thuờ tài sản là số tiền thuờ thu từng kỳ;
5. Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp là giỏ bỏn của hàng húa, tớnh theo giỏ bỏn trả một lần, khụng tớnh theo số tiền trả từng kỳ;
6. Đối với gia cụng hàng húa là giỏ gia cụng;
7. Đối với hàng húa, dịch vụ khỏc là giỏ do Chớnh phủ quy định;
8. Giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng đối với hàng húa, dịch vụ chịu thuế tiờu thụ đặc biệt ở khõu sản xuất, kinh doanh trong nước là giỏ bỏn đó cú thuế tiờu thụ đặc biệt nhưng chưa cú thuế giỏ trị gia tăng; ở khõu nhập khẩu là giỏ nhập khẩu tại cửa khẩu cộng thuế nhập khẩu (nếu cú) cộng thuế tiờu thụ đặc biệt.
Giỏ tớnh thuế giỏ trị gia tăng đối với hàng húa, dịch vụ quy định trờn bao gồm cả khoản phụ thu và phớ thu thờm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp đối tượng nộp thuế cú doanh số mua, bỏn bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ chớnh thức do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh số để xỏc định giỏ tớnh thuế.
Thuế suất
Mức thuế suất thuế giỏ trị gia tăng được quy định như sau:
Mức thuế suất 0% đối với hàng húa, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng xuất khẩu, trừ cỏc trường hợp sau: vận tải quốc tế; hàng húa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ tỏi bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ tớn dụng, đầu tư tài chớnh, đầu tư chứng khoỏn ra nước ngoài và sản phẩm xuất khẩu là tài nguyờn khoỏng sản khai thỏc chưa qua chế biến do Chớnh phủ quy định.
Mức thuế suất 5% đối với hàng hoỏ, dịch vụ:
a)Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, trừ trường hợp quy định tại khoản 18 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
b) Phõn bún, quặng để sản xuất phõn bún; thuốc trừ sõu bệnh và chất kớch thớch tăng trưởng vật nuụi, cõy trồng;
c)Thiết bị và dụng cụ y tế; bụng và băng vệ sinh y tế; thuốc chữa bệnh, thuốc phũng bệnh; sản phẩm húa dược, dược liệu là nguyờn liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phũng bệnh;
d) Giỏo cụ dựng để giảng dạy và học tập;
đ) In cỏc loại sản phẩm quy định tại khoản 13 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng, trừ in tiền;
e) Đồ chơi cho trẻ em; sỏch cỏc loại, trừ sỏch quy định tại khoản 13 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng; băng từ, đĩa đó ghi hoặc chưa ghi chương trỡnh;
g) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, thuỷ sản, hải sản chưa qua chế biến, trừ đối tượng quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
h) Thực phẩm tươi sống; lõm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và đối tượng quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
i) Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường gồm gỉ đường, bó mớa, bó bựn; k) Sản phẩm bằng đay, cúi, tre, nứa, lỏ;
l) Bụng sơ chế từ bụng trồng ở trong nước;
m) Thức ăn gia sỳc, gia cầm và thức ăn cho vật nuụi khỏc; n) Dịch vụ khoa học - kỹ thuật;
o) Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nụng nghiệp; p) Than đỏ, đất, đỏ, cỏt, sỏi;
q) Húa chất cơ bản; sản phẩm cơ khớ là tư liệu sản xuất; khuụn đỳc cỏc loại; vật liệu nổ; đỏ mài; giấy in bỏo; bỡnh bơm thuốc trừ sõu; mủ cao su sơ chế; nhựa thụng sơ chế; vỏn ộp nhõn tạo; sản phẩm bờ tụng cụng nghiệp gồm dầm cầu bờ tụng, dầm và khung nhà bờ tụng, cọc bờ tụng, cột điện bờ tụng, ống cống trũn bờ tụng, hộp bờ tụng cỏc loại, pa-nen và cỏc loại cấu kiện bờ tụng cốt thộp đỳc sẵn phi tiờu chuẩn, bờ tụng thương phẩm; lốp và bộ săm lốp cỡ từ 900-20 trở lờn; ống thuỷ tinh trung tớnh; lưới, dõy giềng và sợi để đan lưới đỏnh cỏ;
r) Sản phẩm luyện, cỏn, kộo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại khoản 25 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
s) Mỏy xử lý dữ liệu tự động và cỏc bộ phận, phụ tựng của mỏy;
t) Duy tu, sửa chữa, phục chế di tớch lịch sử - văn húa, bảo tàng, trừ trường hợp quy định tại khoản 15 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
u) Vận tải, bốc xếp; nạo vột luồng, lạch, cảng sụng, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ;
v) Phỏt hành và chiếu phim vi-đi-ụ, trừ phỏt hành và chiếu phim vi-đi-ụ tài liệu quy định tại khoản 10 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng.
Mức thuế suất 10% đối với hàng hoỏ, dịch vụ:
a) Dầu mỏ, khớ đốt, quặng và sản phẩm khai khoỏng khỏc; b) Điện thương phẩm;
c) Sản phẩm điện tử, sản phẩm cơ khớ tiờu dựng, đồ điện; d) Húa chất, mỹ phẩm;
đ) Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thờu ren;
e) Giấy và sản phẩm bằng giấy, trừ giấy in bỏo nờu trờn;
g) Sữa, bỏnh, kẹo, nước giải khỏt và cỏc loại thực phẩm chế biến khỏc;
h) Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi măng, gạch, ngúi và vật liệu xõy dựng khỏc;
i)Dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng và Internet, trừ dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng và Internet phổ cập theo chương trỡnh của Chớnh phủ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
k) Cho thuờ nhà, kho, bến bói, nhà xưởng, mỏy múc, thiết bị, phương tiện vận tải;
m) Chụp ảnh, in ảnh, phúng ảnh; in băng, sang băng, cho thuờ băng; quay vi-đi-ụ; sao chụp;
n) Khỏch sạn, du lịch, ăn uống;
o) Hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt; p) Xõy dựng, lắp đặt;
q) Vàng, bạc, đỏ quý, trừ vàng nhập khẩu quy định tại khoản 25 Điều 4 của Luật Thuế giỏ trị gia tăng;
r) Đại lý tàu biển; s) Dịch vụ mụi giới;
t) Hàng húa, dịch vụ khỏc khụng quy định tại khoản 1 và khoản 2 nờu trờn.