12 G.Jộze, Tài chớnh cụng, LGDJ,
6.3.1. Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh) cú thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định dưới đõy.
Đối tượng khụng thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Hộ gia đỡnh, cỏ nhõn, tổ hợp tỏc, hợp tỏc xó sản xuất nụng nghiệp cú thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản khụng thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đỡnh và cỏ nhõn nụng dõn sản xuất hàng húa lớn cú thu nhập cao theo quy định của Chớnh phủ.
6.3.2. Căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế trong kỳ x thuế suất
6.3.2.1. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập Doanh thu tớnh Chi phớ hợp lý Thu nhập Chịu thuế = thu nhập chịu thuế - trong kỳ + chịu thuế khỏc Trong kỳ tớnh thuế tớnh thuế trong kỳ tớnh thuế
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ ở nước ngoài.
Xỏc định thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ bằng doanh thu trừ đi cỏc khoản chi phớ hợp lý cú liờn quan đến thu nhập chịu thuế.
Thu nhập chịu thuế khỏc bao gồm thu nhập từ chờnh lệch mua, bỏn chứng khoỏn, quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất; lói từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản, tiền
gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; kết dư cuối năm cỏc khoản dự phũng; thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xoỏ sổ nay đũi được; thu cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; cỏc khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút mới phỏt hiện ra và cỏc khoản thu nhập khỏc.
Chớnh phủ quy định chi tiết phương phỏp xỏc định thu nhập chịu thuế đối với khoản thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất và mức thu theo Biểu thuế lũy tiến từng phần khụng quỏ 30% đối với thu nhập cũn lại từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuờ đất sau khi đó nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trong trường hợp hiệp định trỏnh đỏnh thuế hai lần mà Cộng hoà xó hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết cú quy định khỏc về phương phỏp xỏc định thu nhập chịu thuế đối với cơ sở thường trỳ thỡ thực hiện theo quy định của hiệp định đú.
Doanh thu
Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bỏn hàng, tiền gia cụng, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giỏ, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng; trường hợp cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu bằng ngoại tệ.
Chi phớ
Cỏc khoản chi phớ hợp lý được trừ để tớnh thu nhập chịu thuế bao gồm: a) Chi phớ khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh. Mức trớch khấu hao được căn cứ vào giỏ trị tài sản cố định và thời gian trớch khấu hao. Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ cú hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa khụng quỏ 2 lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chúng đổi mới cụng nghệ.
Bộ Tài chớnh quy định tiờu chuẩn tài sản cố định và mức trớch khấu hao quy định tại điểm này;
b) Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu, năng lượng, hàng húa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ liờn quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ được tớnh theo mức tiờu hao hợp lý và giỏ thực tế xuất kho;
c) Tiền lương, tiền cụng, phụ cấp theo quy định của Bộ luật lao động, tiền ăn giữa ca, trừ tiền lương, tiền cụng của chủ doanh nghiệp tư nhõn, chủ hộ cỏ thể kinh doanh và thu nhập của sỏng lập viờn cụng ty khụng trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh;
d) Chi phớ nghiờn cứu khoa học, cụng nghệ; sỏng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giỏo dục;
đ) Chi phớ dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuờ tài sản cố định; kiểm toỏn; dịch vụ phỏp lý; thiết kế, xỏc lập và bảo vệ nhón hiệu hàng hoỏ; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sỏng chế, giấy phộp cụng nghệ khụng thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khỏc;
e) Cỏc khoản chi cho lao động nữ theo quy định của phỏp luật; chi bảo hộ lao động hoặc trang phục; chi bảo vệ cơ sở kinh doanh; chi cụng tỏc phớ; trớch nộp quỹ bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế thuộc trỏch nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phớ cụng đoàn; chi phớ hỗ trợ cho hoạt động của Đảng, đoàn thể tại cơ sở kinh doanh; khoản trớch nộp hỡnh thành nguồn chi phớ quản lý cho cấp trờn và cỏc quỹ của hiệp hội theo chế độ quy định;
g) Chi trả lói tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ của ngõn hàng và cỏc tổ chức tớn dụng khỏc, của cỏc tổ chức kinh tế theo lói suất thực tế; chi trả lói tiền vay của cỏc đối tượng khỏc theo lói suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối đa khụng quỏ 1,2 lần mức lói suất cho vay của ngõn hàng thương mại tại thời điểm vay;
h) Trớch cỏc khoản dự phũng theo chế độ quy định; i) Trợ cấp thụi việc cho người lao động;
k) Chi phớ về tiờu thụ hàng húa, dịch vụ;
l) Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại liờn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ và cỏc khoản chi phớ khỏc được khống chế tối đa khụng quỏ 10% tổng số chi phớ; đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phớ để xỏc định mức khống chế khụng bao gồm giỏ mua của hàng hoỏ bỏn ra;
m) Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ, tiền thuờ đất phải nộp cú liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ được tớnh vào chi phớ hợp lý;
n) Chi phớ quản lý kinh doanh do cụng ty nước ngoài phõn bổ cho cơ sở thường trỳ ở Việt Nam theo quy định của Chớnh phủ;
o) Chi phớ mua hàng hoỏ, dịch vụ của tổ chức, cỏ nhõn khụng kinh doanh, khụng cú hoỏ đơn chứng từ do Chớnh phủ quy định.
Cỏc khoản chi phớ sau khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý:
a) Cỏc khoản trớch trước vào chi phớ mà thực tế khụng chi;
b) Cỏc khoản chi khụng cú chứng từ hoặc chứng từ khụng hợp phỏp;
c) Cỏc khoản tiền phạt, cỏc khoản chi khụng liờn quan đến doanh thu tớnh thuế và thu nhập chịu thuế;
d) Cỏc khoản chi do cỏc nguồn vốn khỏc đài thọ.
Cỏc khoản chi phớ hợp lý nờu trờn được ghi trong sổ kế toỏn bằng đồng Việt Nam; trường hợp cú khoản chi bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ hối đoỏi do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm chi ngoại tệ.
6.3.2.2. Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh là 28%. Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập cũn lại phải nộp vào ngõn sỏch nhà nước sau khi đó trừ đi số tiền được trớch, lập cỏc quỹ theo quy định.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tỡm kiếm thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quớ hiếm khỏc từ 28% đến 50% phự hợp với từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh.
Cỏc mức thuế suất ưu đói: 20%; 15%; 10%. 6.4. THUẾ CHUYỂN QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT