12 G.Jộze, Tài chớnh cụng, LGDJ,
6.2.3. Phương phỏp tớnh thuế
Thuế giỏ trị gia tăng phải nộp được tớnh theo phương phỏp khấu trừ thuế hoặc phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng.
Phương phỏp khấu trừ thuế
Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng đối với đối tượng là cỏc đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tỏc xó và cỏc đơn vị, tổ chức kinh doanh khỏc, trừ cỏc đối tượng ỏp dụng tớnh thuế theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng.
Số thuế phải nộp bằng thuế giỏ trị gia tăng đầu ra trừ thuế giỏ trị gia tăng đầu vào.
Số thuế giỏ trị Thuế giỏ trị Thuế giỏ trị gia tăng = gia tăng _ gia tăng đầu vào phải nộp đầu ra được khấu trừ
Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra bằng (=) giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ bỏn ra nhõn với (x) thuế suất thuế giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ đú.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế, khi bỏn hàng húa, dịch vụ phải tớnh và thu thuế giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ bỏn ra. Khi lập húa đơn bỏn hàng húa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế, thuế giỏ trị gia tăng và tổng số tiền người mua phải thanh toỏn. Trường hợp húa đơn chỉ ghi giỏ thanh toỏn, khụng ghi giỏ chưa cú thuế và thuế giỏ trị gia tăng thỡ thuế giỏ trị gia tăng của hàng húa, dịch vụ bỏn ra phải tớnh trờn giỏ thanh toỏn ghi trờn húa đơn.
Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào bằng (=) tổng số thuế giỏ trị gia tăng đó thanh toỏn được ghi trờn húa đơn giỏ trị gia tăng mua hàng húa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giỏ trị gia tăng hàng húa nhập khẩu.
Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng
Phương phỏp tớnh trực tiếp trờn giỏ trị gia tăng ỏp dụng đối với cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam; tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư trực tiếp nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ cỏc điều kiện về kế toỏn, húa đơn, chứng từ để làm căn cứ tớnh thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế; cơ sở kinh doanh mua, bỏn vàng, bạc, đỏ quý, ngoại tệ.
Số thuế Giỏ trị gia tăng Thuế suất thuế giỏ trị gia tăng = của hàng húa, dịch vụ x giỏ trị gia tăng của
phải nộp chịu thuế hàng húa, dịch vụ đú
Giỏ trị gia tăng bằng (=) giỏ thanh toỏn của hàng húa, dịch vụ bỏn ra trừ (-) giỏ thanh toỏn của hàng húa, dịch vụ mua vào tương ứng.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giỏ trị gia tăng đầu vào (sau đõy gọi là thuế đầu vào) như sau: a) Thuế đầu vào của hàng húa, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế giỏ trị gia tăng thỡ được khấu trừ toàn bộ;
b) Thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế giỏ trị gia tăng và khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng thỡ chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế giỏ trị gia tăng;
c) Thuế đầu vào phỏt sinh trong thỏng nào được kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng đú; thời gian kờ khai tối đa là ba thỏng, kể từ thời điểm kờ khai thuế của thỏng phỏt sinh; đối với tài sản cố định, nếu cú số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thỡ được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định của Chớnh phủ;
d) Hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào phải được cơ quan hải quan xỏc nhận là hàng hoỏ đó thực xuất khẩu đối với hàng hoỏ xuất khẩu; phải cú hợp đồng bỏn hàng hoỏ, gia cụng hàng hoỏ, cung ứng dịch vụ cho bờn nước ngoài; phải cú hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ cho bờn nước ngoài; phải được thanh toỏn qua ngõn hàng, trừ trường hợp thanh toỏn bự trừ giữa hàng húa, dịch vụ xuất khẩu với hàng húa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước và một số trường hợp thanh toỏn đặc biệt khỏc.
Chớnh phủ quy định cụ thể thủ tục, điều kiện thanh toỏn đối với hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào;
đ) Việc khấu trừ thuế đầu vào đối với một số trường hợp đặc biệt do Chớnh phủ quy định.
Căn cứ để xỏc định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế giỏ trị gia tăng ghi trờn hoỏ đơn giỏ trị gia tăng khi mua hàng hoỏ, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giỏ trị gia tăng đối với hàng húa nhập khẩu; trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào khụng cú húa đơn giỏ trị gia tăng hoặc cú húa đơn giỏ trị gia tăng nhưng khụng đỳng quy định của phỏp luật thỡ cơ sở kinh doanh khụng được khấu trừ thuế.