Do yêu cầu sản xuất kinh doanh, trong quá trình hạch toán doanh nghiệp có thể không cần sử dụng hoặc có nhu cầu sử dụng thêm 1 số TSCĐ. Đối với TSCĐ không cần dùng thì doanh nghiệp có thể dùng để góp vốn liên doanh với đơi vị khác, nhợng bán lại hoặc cho các đơn vị khác thuê. Có những TSCĐ mà doanh nghiệp không có nhng lại có nhu cầu sử dụng do yêu cầu sản xuất đặt ra và buộc phải đi thuê nếu cha có điều kiện mua sắm.
Tài sản cố định thuê dài hạn thực chất là thuê vốn. Đây là những tài sản cố định cha thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý, quản lý, bảo dỡng, giữ gìn và sử dụng nh TSCĐ của doanh nghiệp. Những TSCĐ thuê dài hạn buộc phải thoả mãn những điều kiện nhất định. Một giao dịch cho thuê tài chính phải thoả mãn một trong những điều kiện sau đây (Nghị định số 64 - C/P ngày 9 /10 /1995 của Chính phủ ban hành quy chế tạm thời về tổ chức hoạt động của công ty cho thuê TC tại Việt Nam)
- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên cho thuê đợc chuyển quyền sở hữu tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo sự thoả thuận cuả hai bên.
- Nội dung hợp đồng thuê có quy định: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại.
- Thời hạn cho thuê một loại tài sản ít nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê.
- Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít nhất phải t- ơng đơng với giá của tài sản đó trên thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng.
3.1. Đối với đơn vị đi thuê.
Theo hình thức thuê TSCĐ tài chính, bên đi thuê ghi sổ kinh doanh giá trị TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm đi thuê nh đã đợc mua và ghi sổ nợ dài hạn toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê TSCĐ (bao gồm nguyên giá TSCĐ thuê và phần lãi trên vốn thuê phải trả). Việc xác định nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tuỳ thuộc vào phơng thức thuê (thuê mua, thuê trực tiếp, thuê qua công ty cho thuê TSCĐ...) và tuỳ thuộc vào nội dung ghi trên hợp đồng thuê. Trờng hợp hai bên chỉ thoả thuận tổng tiền thuê phải trả thì bên thuê phải tính ra giá hiện tại của TSCĐ để ghi sổ. Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính có thể tính.
- Theo nguyên giá hiện tại nếu đơn vị bỏ tiền ra mua ngay (tơng đơng với giá mua TSCĐ trên thị trờng).
Hàng tháng đơn vị phải trả tiền thuê TSCĐ, đồng thời khu sử dụng phải tiến hành khấu hao và phân bổ trên lãi vào chi phí kinh doanh trong kỳ. khi hết thời hạn hợp đồng thuê TSCĐ thì nhận lại quyền sở hữu TSCĐ và thanh toán nốt tiền cho bên cho thuê.
a. Tài khoản sử dụng.
Kế toán ở đơn vị đi thuê sử dụng các tài khoản sau: TK 142
TK 342
TK 214 (2142)
TK 212 "TSCĐ thuê tài chính": Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của đơn vị.
Bên nợ : Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng.
Bên có : Nguyên giá TSCĐ đi thuê giảm do chuyển trả lại cho bên thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp.
Số d nợ, phản ánh nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính hiện có.
b. Phơng pháp hạch toán.
- Căn cứ vào hơp đồng thuê TSCĐ , biên bản giao nhanạ TSCĐ ghi: Nợ TK 212
Nợ TK 142 (1421) Có TK 342
- Trong quá trình quản lý và sử dụng TSCĐ thuê tài chính bên đi thuê phải tính chi phí TSCĐ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của các đối tợng có liên quan.
+ Khi tính trích khấu hao TSCĐ ghi. Nợ TK 627, 641 hoặc 642
Có TK 214 (2142)
+ Tính lãi phải trả vào chi phí sản xuất kinh doanh. Nợ TK 627, 641 hoặc 642
Có TK 142 (1421)
- Hàng tháng hoặc theo định kỳ thoả thuận trong hợp đồng, trả tiền thuê TSCĐ cho bên thuê, kế toán ghi:
Nợ TK 315 Nợ TK 342
Có TK 111 hoặc 112. - Khi kết thúc thời hạn thuê TSCĐ:
Trờng hợp 1: Nếu bên đi thuê đợc chuyển giao quyền sở hữu hoặc đợc mua lại TSCĐ thuê.
+ Trờng hợp chuyển giao quyền sở hữu ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.
Ghi chuyển giá: Nợ TK 211
Có TK 212
Ghi chuyển giá trị hao mòn: Nợ TK 2142
Có TK 2141
(Nếu tài sản cố định thuê tài chính là TSCĐ thì đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thì phải phản ánh việc chi trả tiền và giá trị tăng thêm của TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 211
Trờng hợp 2: Kết thúc hợp đồng thuê, bên đi thuê trả lại TSCĐ cho bên thuê, thì căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ thuê tài chính.
Nợ TK 214 (2142) Có TK 212
Nếu khấu hao cha hết thì phải trích khấu hao cho đủ và tính vào chi phí kinh doanh. Trờng hợp cha trả hết nợ thì phải chuyển tiền thanh toán nốt.
3.2. Đối với đơn vị cho thuê.
TSCĐ cho thuê tài chính về thực chất là một khoản vốn bằng hiện vật cho bên ngoài thuê, TSCĐ vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê. Bên cho thuê phải theo dõi TSCĐ đã cho thuê tài chính về mặt hiện vật và hạch toán giá tại TSCĐ cho thuê nh khoản đầu t tài chính dài hạn khác.
* Căn cứ hợp đồng cho thuê TSCĐ và biên bảo giao nhận tài sản cố định, kế toán tính toán các chỉ tiêu cần thiết để ghi sổ kế toán.
+Phản ánh giá trị TSCĐ cho thuê tài chính. Nợ TK 228
Nợ TK 214 (2141) (nếu có) Có TK 211
* Tiền thu về cho thuê TSCĐ đợc tính là khoản thu nhập đầu t tài chính. Nợ TK 111, 112 hoặc 131
Có TK 711
* Định kỳ phản ánh giá trị TSCĐ cho thuê cần thu hồi trong quá trình đầu t, coi đây là một khoản chi phí đầu t, kế toán ghi:
Nợ TK 811
Có TK 228
* Nếu chuyển qyuền sở hữu hoặc bán TSCĐ cho bên đi thuê khi kết thúc thời hạn hợp đồng thuê:
- Phản ánh giá trị TSCĐ cho thuê cha thu hồi hết. Nợ TK 811
Nợ TK 288
- Phản ánh tổng số tiền thu đợc khi thực hiện việc chuyển quyền sở hữu, ghi: Nợ TK 111, 112, hoặc 131
Có TK 711
* Nếu kết thúc thời hạn cho thuê và nhận lại TSCĐ, căn cứ vào biên bản giao nhận "TSCĐ " để xác định các chỉ tiêu phục hồi TSCĐ của doanh nghiệp.
Nợ TK 211
Có TK 228 (phần giá trị đầu t cha thu hồi)