IV. Hạch toán khấu hao TSCĐ.
2. Các phơng pháp xác định giá trị hao mòn TSCĐ và phơng pháp tính khấu hao TSCĐ.
khấu hao TSCĐ.
Việc tính khấu hao TSCĐ có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau. Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy định của nhà nớc về chế độ quản lý tài sản đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Từ ngày 1/1/1997 việc trích khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp nhà nớc đợc thực hiện theo quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 của Bộ trởng Bộ tài chính "Quy định chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ" ngày 30/12/1999 Bộ tài chính đã ra quyết định số 166/1999/QĐ - BTC về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, quyết định này có hiệu lực từ ngày 1/1/2000.
Về nguyên tắc, mọi tài sản cố định trong các doanh nghiệp phải đợc huy động sử dụng tối đa và phải trích khấu hồi đủ vốn trên cơ sở tính đúng, tính đủ nguyên giá theo quy định hiện hành. Việc tính mức khấu hao có nhiều phơng pháp. Song thực tế hiện nay ở Việt Nam phơng pháp khấu hao phổ biến là khấu hao đều theo thời gian. Theo phơng pháp này việc tính khấu hao TSCĐ phải dựa trên nguyên giá TSCĐ và thời gian sử dụng tài sản đó. Thời gian sử dụng tài sản này do nhà nớc quy định cụ thể. Nhng đối với một số doanh nghiệp do yêu cầu sản xuất có thể quy định thời gian sử dụng tài sản dài hơn hoặc ngắn hơn theo yêu cầu bảo toàn vốn của đơn vị nhng phải nằm trong khoảng thời gian tối đa và tối thiểu do nhà nớc quy định.
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho TSCĐ đợc xác định theo công thức sau:
=
Ngoài ra trong thực tế việc tính khấu hao TSCĐ có thể căn cứ vào khối lợng sản phẩm, điều kiện môi trờng hoạt động, mức huy động công suất TSCĐ...
Trong thực tế thời gian sử dụng TSCĐ đợc nhà nớc quy định sẵn thời gian tối thiểu và tối đa cho từng loại, từng nhóm TSCĐ, nhng doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình thực tế của mình để nâng cao mức trích khấu hao trong giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành quá cao ảnh hởng đến giá bán và việc tiêu thụ sản phẩm cũng nh ảnh hởng các chính sách giá cả của nhà nớc.
Theo quy định chung, để đơn giản cách tính thì TSCĐ tăng trong tháng, tháng sau mới trích khấu hao, TSCĐ giảm trong tháng, tháng sau mới thôi không phải trích khấu hao. Do vậy để xác định khấu hao của tháng sau thì phải căn cứ vào tình hình tăng giảm của tháng này. Vì số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trớc trong trờng hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
Để giảm bớt công việc tính toán hàng tháng ngời ta chỉ tính sổ khấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt trong tháng và căn cứ vào số khấu hao đã trích tháng trớc để xác định số khấu hao phải trích tháng này theo công thức sau:
= + -
Việc tính khấu hao TSCĐ đợc thực hiện trên bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Cuối tệp)
Bảng tính và phân bổ khấu hao này là chứng từ kế toán để hạch toán trích khấu hao TSCĐ. Bảng này đợc lập vào cuối tháng, cuối quý. Ngày nay cùng với sự phát triển mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật đã kiến theo tốc độ hao mòn vô hình của tài sản cố định đặc biệt là các tài sản thuộc lĩnh vực tin học, điện tử tăng lên rất nhanh. Do vậy ở nhiều doanh nghiệp hiện nay việc áp dụng phơng pháp bình quân tỏ ra không hiệu quả bởi lẽ phơng pháp này tuy có u điểm là phần khấu hao đợc phân bổ một cách đều đặn vào chi phí, đảm bảo cho doanh nghiệp có mức giá
thành vàlợi nhuận ổn định song nhợc điểm của phơng pháp naỳ là tốc độ thu hồi vốn đầu t chậm nên khó tránh khỏi hao mòn vô hình.
Khắc phục tình trạng này chúng tacó thể tham gia khảo phơng pháp khấu hao nhanh hiện nay đang đợc nhiều nớc trên thế giới áp dụng rộng rãi.
* Phơng pháp số d giảm dần.
Theo phơng pháp này số tiền khấu hao hàng năm đợc xác định nhờ một tỷ lệ cố định nhân với giá trị còn lại của tài sản cố định. Tỷ lệ này đợc tính dựa trên tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng nh sau:
Nếu thời gian sử dụng là từ 1 - 4 năm T = TK Nếu thời gian sử dụng là từ 5 - 6 năm T = TK x 2 Nếu thời gian sử dụng là từ ) 6 năm T = TK x 2,5 Với T: Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần TK: Tỷ lệ khấu hao theo phơng pháp số d bình quân
Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của phơng pháp bình quân cho phép khấu hao nhanh tài sản cố định song nó lại cũng có hạn chế là giá trị khấu hao những năm đầu rất cao, do đó gây ra những biến động lớn về giá thành sản phẩm và không thu hồi hết đợc nguyên giá tài sản cố định nên đến năm cuối phải chuyển sang
Phơng pháp tuyến tính cố định. * Phơng pháp tổng số.
Theo phơng pháp này số trích khấu hao hàng năm đợc xác định bằng cách lấy nguyên giá của tài sản cố định nhân với tỷ lệ khấu hao hàng năm. Tỷ lệ đó đợc xác định bằng cách chia số năm còn lại của thời gian tài sản cố định phục vụ cho tổng số dãy số thủ tục từ 1 cho tới số năm phục vụ.
Tkt =
t : Thứ tự năm cần tính khấu hao Tkt: Tỷ lệ trích khấu hao năm t
Phơng pháp này cho phép vừa khâu hao nhanh mà tỷ lệ trích khấu hao cũng không quá lớn và đảm bảo thu hết nguyên giá tài sản cố định.
Trên thực tế nếu áp dụng một trong hai phơng pháp khấu hao ở trên đã trình bày thì có thể khắc phục đợc những rủi ro do hao mòn vô hình gây nên hơn là khấu hao bình quân.
a. Tài sản sử dụng: Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu
hao, kế toán sử dụng TK 214
Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng do trích khấu hao và những khoản tăng giảm hao mòn khác của các loại TSCĐ của doanh nghiệp nh TSCĐ hữu hình, đi thuê dài hạn và TSCĐ vô hình.
Kết cấu của tài khoản:
Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ (Thanh lý, nhợng bán, chuyển đi nơi khác...)
Bên có: Giá trị hao mòn của TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ, do đánh giá lại TSCĐ.
Số d có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở đơn vị. Tài khoản 214 có 3 tài khoản cấp 2.
- TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình - TK 2142 Hao mòn TSCĐ đi thuê - TK 2143 Hao mòn TSCĐ vô hình
b. Nội dung và trình tự hạch toán:
* Định kỳ (tháng, quý) đơn vị tính trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh hao mòn TSCĐ ghi:
Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642
Có TK 214
Đồng thời phản ánh tăng vốn khấu hao cơ bản - ghi đơn vào bên nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TK ngoài bảng cân đối kế toán.
* Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp trên hoặc điều chuyển cho đơn vị khác.
- Trờng hợp đợc hoàn trả lại. Khi nộp vốn khấu hao ghi: Nợ TK 136 (1368)
Có TK 112
Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao, ghi đơn vào bên có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao.
Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả ghi bút toán ngợc lại. - Trờng hợp không đợc hoàn trả lại, ghi:
Nợ TK 411
Có TK 111, 112 hoặc 338 (3388)
Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ghi đơn vào bên có TK 009 - Nguồn vốn khấu hao.
Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả ghi bút toán ngợc lại. - Trờng hợp không đợc hoàn trả lại, ghi:
Nợ TK 411
Đồng thời gian giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản. Ghi đơn vào bên có TK 009.
* Trờng hợp cho các đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi: Nợ TK 128
Nợ TK 228
Có TK 111 hoặc 112
Đồng thời ghi đơn vào bên bán TK 009
- Những TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá khi tính hao mòn TSCĐ vào thời điểm cuối năm, ghi:
Nợ TK 4313 Có TK 214
- Những TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, khi tính hao mòn TSCĐ,ghi:
Nợ TK 466
Có TK 214
* TSCĐ đánh giá lại theo quyết định của Nhà nớc:
- Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá của TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 211
Có TK 412
Có TK 214. (Phần hao mòn thăm thêm) nếu có điểu chỉnh giá trị hao mòn.
- Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn. Nợ TK 412
Có TK 214
Trờng hợp điều chỉnh giá giảm giá trị hao mòn.
Nợ TK 214
Có TK 412
Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 412
Nợ TK 214
Có TK 211
* Trờng hợp giảm tài sản cố định thì đồng thời với việc phản ánh giảm nguyên giá TSCĐ phải phản ánh giúp giá trị hao mòn của TSCĐ.
* Đối với TSCĐ đã tính đủ khấu hao cơ bản thì không tiếp tục triết khấu hao cơ bản nữa.
* Đối với TSCĐ đầu t, mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án, bằng quỹ phúc lợi khi hoàn thành dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc dùng vào văn hoá phúc lợi thì không trích khấu hao vào chi phí SXKP mà chỉ trích khâiú hao TSCĐ 1 năm 1 lần.