ràng trong quy trỡnh thủ tục kờ khai, nộp thuế và quản lý hành chớnh thuế, từng bước ỏp dụng cụng nghệ thụng tin hiện đại, tạo điều kiện thuận lợi cho cả đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế; qua đú gúp phần thỳc đẩy quỏ trỡnh cải cỏch hành chớnh và hiện đại húa cụng tỏc quản lý thu thuế. Đõy cũng là những yờu cầu cơ bản của quỏ trỡnh quốc tế húa hệ thống chớnh sỏch thuế trong điều kiện hội nhập kinh tế ở nước ta hiện nay và trong những năm tới.
3.2.6. Phự hợp với thụng lệ quốc tế, tạo cơ sở thuận lợi cho quỏ trỡnh hội nhập nhập
Ngày nay, toàn cầu húa và hội nhập kinh tế quốc tế đó trở thành một xu thế tất yếu khỏch quan và ngày càng trở nền phổ biến trong tiến trỡnh phỏt triển kinh tế thế giới. Việt Nam đó tham gia vào quỏ trỡnh hội nhập và đang cam kết thực hiện cỏc nguyờn tắc về thuế đối với cac tổ chức quốc tế khu vực và thế giới. Trong điều kiện đú, việc hợp tỏc quốc tế diễn ra trờn nhiều phương diện: trao đổi thụng tin và cỏc lĩnh vực khoa học kỹ thuật, bao gồm cả khoa học quản lý kinh tế tài chớnh. Vỡ vậy, cỏc chớnh sỏch thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng được xõy dựng phải phự hợp với cỏc chuẩn mực và cỏc mụ hỡnh căn bản của chớnh sỏch thuế.
Việc thiết kế thuế thu nhập cỏ nhõn phự hợp với cỏc thụng lệ và chuẩn mực quốc tế về thuế thu nhập cỏ nhõn là hết sức cần thiết để tạo ra mụi trường
sản xuất kinh doanh thuận lợi, cụng bằng, bỡnh đẳng, gúp phần tăng cường thu hỳt vốn đầu tư, cụng nghệ và lao động chuyờn mụn cao trong và ngoài nước. Đõy cũng là yờu cầu của cỏc đối tỏc trong quỏ trỡnh gia nhập và thực hiện cỏc cam kết của Việt Nam khi gia nhập WTO nhằm thỳc đẩy tự do cạnh tranh, xúa bỏ phõn biệt đối xử về cơ chế, chớnh sỏch đối với mọi thành phần, khu vực kinh tế. Trong đú, việc ỏp dụng cỏc thụng lệ và chuẩn mực quốc tế về thuế thu nhập cỏ nhõn yờu cầu phải đảm bảo phỏt huy tớnh cụng bằng, hiệu quả, khả thi và phự hợp với điều kiện kinh tế - xó hội của đất nước.
Cỏc quan điểm nhằm hoàn thiện và nõng cao hiệu quả thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam đó được nờu trờn cú mối quan hệ chặt chẽ với nhau và tỏc động qua lại lẫn nhau, trong một chừng mực nhất định cũng xung đột nhau. Vấn đề đặt ra là phải xỏc định được mục tiờu của thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam để xõy dựng chớnh sỏch thuế cho phự hợp.
3.3. Một số giải phỏp hoàn thiện và nõng cao hiệu lực thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam
Vai trũ cơ bản của thuế thu nhập cỏ nhõn bao gồm: đảm bảo cụng bằng xó hội, kớch thớch sự phỏt triển kinh tế và đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước. Để đạt được mục tiờu đú, những giải phỏp cơ bản để hoàn thiện và nõng cao hiệu quả thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam cần phải tập trung vào 2 vấn đề:
3.3.1. Hoàn thiện sắc thuế thu nhập cỏ nhõn
Luật thuế thu nhập cỏ nhõn được Quốc hội thụng qua thỏng 11/2007 là một bước tiến đỏng kể trong chiến lược cải cỏch hệ thống thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng. Nội dung của Luật thuế này về cơ bản đó khắc phục đỏng kể những hạn chế của Phỏp lệnh về thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao song vẫn cũn một số vấn đề phải tiếp tục hoàn thiện.
Theo ý kiến của tỏc giả, trong tương lai cần tiếp tục hoàn thiện nội dung sắc thuế thu nhập cỏ nhõn
Thứ nhất, nờn đưa thu nhập từ lói tiền gửi tiết kiệm vào thu nhập chịu thuế. Trờn thế giới, khoản thu nhập này đó được đưa vào diện thu nhập chịu thuế từ rất lõu, ở cả cỏc nước phỏt triển và cỏc nước đang phỏt triển. Trong dự thảo Luật thuế thu nhập cỏ nhõn mà Bộ tài chớnh cụng bố năm 2006 đó đề cập đến vấn đề này với quy định đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn đối với những khoản lói tiền gửi trờn 5 triệu đồng/thỏng với mức thuế suất đề nghị là 5%. Tớnh toỏn theo mức lói suất gửi tiết kiệm hiện nay (trung bỡnh 15%/năm), để cú mức lói suất tiền gửi ngõn hàng là 5 triệu đồng/thỏng, cỏ nhõn cần cú khoản tiền gửi trong ngõn hàng là 400 triệu đồng. Về bản chất, đõy là một khoản thu nhập cỏ nhõn, vỡ vậy khụng cú lý do gỡ để loại trừ khoản thu nhập này ra khỏi thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn. Hơn thế nữa, quy định này cho thấy chỉ cú những cỏ nhõn cú khoản tiền gửi tiết kiệm trờn 400 triệu đồng mới phải nộp thuế, và khụng thể coi họ là những người nghốo so với mặt bằng thu nhập chung của xó hội. Việc khụng đưa thu nhập từ lói tiền gửi tiết kiệm vào thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn vỡ thế đó gõy ra sự bất bỡnh đẳng giữa những đối tượng nộp thuế. Những ý kiến phản đối cho rằng, khụng nờn đỏnh thuế vào khoản lói tiền gửi tiết kiệm vỡ quy định này sẽ làm giảm khả năng thu hỳt lượng tiền nhàn rỗi trong dõn chỳng vào nền kinh tế. Nhưng một nguyờn tắc cơ bản nhất trong tài chớnh đú là đồng tiền chỉ phỏt huy giỏ trị của nú trong lưu thụng. Trong điều kiện kinh tế - xó hội hiện nay ở một nước đang phỏt triển như Việt Nam, những khoản tiền nhàn rỗi nếu khụng được đưa vào gửi tiết kiệm ở ngõn hàng sẽ được đầu tư dưới cỏc hỡnh thức khỏc nhau: cho vay, đầu tư chứng khoỏn... Và thu nhập từ cỏc khoản đầu tư này đều nằm trong thu nhập chịu thuế của thuế thu nhập cỏ nhõn. Do vậy, quy định này lại nhằm "ưu đói" riờng cho kờnh gửi tiền tiết kiệm tại cỏc ngõn hàng.
Những bất cập sẽ xuất hiện khi những người gửi tiền thuộc diện đúng thuế sẽ tỡm cỏch trốn thuế bằng cỏch chia tổng số tiền gửi tiết kiệm cho nhiều người thõn đứng tờn (vợ (chồng), con, chỏu, bố mẹ... và cú thể mỗi người thõn sẽ gửi tại nhiều ngõn hàng khỏc nhau nhằm mục đớch trở thành đối tượng khụng thuộc diện nộp thuế. Việc khụng cụng bằng trong nghĩa vụ nộp thuế làm cho nhiều đối tượng thuộc diện chịu thuế bất cụng và dẫn tới tỡnh trạng trốn thuế một cỏch phổ biến. Nhưng biện phỏp này cú thể gõy rủi ro rất lớn cho người gửi tiền khi khụng trực tiếp đứng tờn chủ sở hữu cỏc khoản tiền gửi tại ngõn hàng. Trước tỡnh trạng trờn, để trỏnh thất thu thuế thỡ cơ quan thuế buộc phải mở rộng diện khấu trừ thuế tại nguồn, gia tăng chi phớ hành thu thuế. Vỡ vậy, thuế thu nhập đối với lói tiền gửi tiết kiệm dựa trờn nguyờn tắc: phương phỏp tớnh thuế, quản lý thuế phải đơn giản với chi phớ quản lý thuế là thấp nhất, đồng thời phải đảm bảo nguyờn tắc cụng bằng trong nghĩa vụ nộp thuế. Thu thuế từ lói tiền gửi tiết kiệm phải khụng làm ảnh hưởng đến việc huy động vốn của hệ thống ngõn hàng, khụng làm tăng lói suất huy động và mức lạm phỏt, đảm bảo người gửi tiền được hưởng lói suất thực dương.
Xột trờn cỏc nguyờn tắc của hệ thống thuế thu nhập cỏ nhõn, sắc thuế đỏnh vào thu nhập từ lói tiền gửi tiết kiệm là phự hợp: đảm bảo cụng bằng, khả năng hành thu cao, tương đối ổn định và bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch. Tuy nhiờn, để khuyến khớch kờnh huy động vốn này trong nền kinh tế, trong giai đoạn đầu chỉ nờn ỏp dụng một mức thuế suất thấp, khoảng 2%.
Thứ hai, nờn đưa thu nhập từ hoạt động khai thỏc nụng nghiệp vào thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn. Hoạt động khai thỏc nụng nghiệp ở đõy bao gồm cả trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản, lõm nghiệp. Hiện nay, cỏc hoạt động khai thỏc từ việc sử dụng đất nụng, lõm nghiệp mới chỉ nộp thuế sử dụng đất nụng nghiệp. Toàn bộ hoa lợi thu được từ việc sử dụng đất cho tới nay vẫn chưa phải chịu bất kỳ loại thuế nào. Để đảm bảo sự bỡnh đẳng về
nghĩa vụ nộp thuế giữa những người cú thu nhập cần thiết phải đưa loại thu nhập này vào diện chịu thuế thu nhập cỏ nhõn đối với hoạt động khai thỏc tư nhõn. Cú quan điểm cho rằng, nền kinh tế nước ta đang phỏt triển, thu nhập bỡnh quõn đầu người thấp, nhất là đối với tầng lớp nụng dõn lại càng thấp thỡ khụng thể đỏnh thuế vào thu nhập của người nụng dõn. Song theo tỏc giả, việc đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn vào thu nhập của người nụng dõn khụng cú nghĩa là mọi người kinh doanh nụng nghiệp đều phải nộp thuế. Chỉ cú những người cú thu nhập bỡnh quõn/năm đạt một mức nhất định mới phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Điều này cũng giống như khụng phải ai cú thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Mặt khỏc, trong điều kiện nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường, sự phõn húa giàu nghốo trong nụng dõn cũng ngày càng sõu sắc. Bờn cạnh đại bộ phận nụng dõn cú mức sống thấp đó xuất hiện một bộ phận rất nhanh nhạy nắm bắt thị trường, cú nhiều khoản thu nhập lớn mà hiện nay chưa thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước. Do vậy, cần phải đưa loại thu nhập này vào diện chịu thuế thu nhập cỏ nhõn nhằm kiểm soỏt thu nhập, điều tiết kịp thời những người cú thu nhập cao. Theo tỏc giả, mức miễn trừ thu nhập đối với loại thu nhập này là 60 triệu đồng/năm với mức thuế suất trong giai đoạn đầu nờn để ở mức thấp 2% cho phần thu nhập chịu thuế.
Thứ ba, kiểm soỏt thuế thu nhập đối với giao dịch chuyển nhượng bất động sản. Nhỡn chung, chớnh sỏch về thuế chuyển nhượng bất động sản trong Luật thuế thu nhập cỏ nhõn vẫn ỏp dụng mức thuế khoỏn như thuế chuyển quyền sử dụng đất, điểm mới hơn trước là đỏnh thuế trờn chờnh lệch giữa giỏ mua và giỏ bỏn song trờn thực tế rất khú ỏp dụng. Nguyờn nhõn là hiện nay nhà nước chưa cú cụng cụ hữu hiệu nào để kiểm soỏt thị trường bất động sản. Vấn đề quan trọng nhất trong việc xỏc định thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản là giỏ giao dịch bất động sản. Khi giỏ bất động sản được
kờ khai của cỏ nhõn khụng phải là căn cứ chớnh xỏc thỡ cỏc địa phương cần xõy dựng lại cỏc biểu giỏ cho gần sỏt với giỏ thị trường và lấy biểu giỏ này làm căn cứ duy nhất để tớnh thuế.
Thứ tư, hạ thấp thuế suất đối với thuế chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng cổ phiếu. Từ những phõn tớch trờn cho thấy những khú khăn khi xỏc định thu nhập đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng cổ phiếu. Vỡ vậy, để đảm bảo tớnh đơn giản và hiệu quả của Luật thuế, giảm bớt sự bất bỡnh đẳng giữa cỏc đối tượng nộp thuế, cần xem xột giảm thuế suất đối với thu nhập này xuống 10 – 15%.
Thứ năm, về mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc. Hiện Luật thuế đang quy định một mức giảm trừ thống nhất cho tất cả cỏc đối tượng phụ thuộc. Tuy nhiờn trong thực tế, chi phớ cho những đối tượng phụ thuộc là khỏc nhau. Vỡ vậy, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh thống nhất cho tất cả cỏc đối tượng phụ thuộc là khụng hợp lý. Hóy sử dụng một vớ dụ giả định sau để so sỏnh: Hai cặp vợ chồng trẻ cú điều kiện khỏ giống nhau, mỗi cặp vợ chồng đều cú tổng thu nhập là 10 triệu đồng một thỏng và nuụi một con nhỏ
- Mức thuế thu nhập cỏ nhõn của hai gia đỡnh này phải nộp cú thể khỏc nhau rất nhiều. Chẳng hạn, gia đỡnh thứ nhất, vợ cú thu nhập 6 triệu đồng/thỏng, chồng cú thu nhập 4 triệu đồng/thỏng, theo luật, đứa con sẽ được giảm trừ cho người vợ. Khi đú, thu nhập tớnh thuế của người vợ là 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia đỡnh này phải đúng mỗi thỏng là 20.000 đồng.
- Gia đỡnh thứ hai, chồng cú thu nhập 9 triệu đồng, vợ cú thu nhập 1 triệu đồng, khi đú đứa con sẽ được tớnh giảm trừ cho người chồng. Thu nhập tớnh thuế của chồng sau khi giảm trừ gia cảnh là 3,4 triệu đồng. Khi đú mức thuế thu nhập gia đỡnh này phải đúng mỗi thỏng là 170.000 đồng, gấp 8,5 lần gia đỡnh thứ nhất.
Theo luật người phụ thuộc được xột là người khụng cú thu nhập hoặc thu nhập khoảng dưới 500.000 đồng/thỏng, nờn ở trường hợp gia đỡnh thứ hai, người vợ cú thu nhập 1 triệu đồng một thỏng khụng thể tớnh là đối tượng phụ thuộc. Như vậy, cựng một loại đối tượng, cựng mức thu nhập nhưng mức nộp thuế lại khỏc nhau. Điều này đó tạo nờn sự bất cụng bằng cho người dõn khi thực hiện luật.
Ở Phỏp, để hạn chế tỡnh trạng này đó cú quy định về mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trờn cơ sở đỏnh thuế trờn từng hộ gia đỡnh và chia suất thuế cho từng người. Theo đú, mỗi người vợ hay chồng trong gia đỡnh được tớnh là 1 suất, mỗi người ăn theo là 0,5 suất, từ người con thứ ba trở đi tớnh là 1 suất. Quy định như vậy cũn trỏnh được tỡnh trạng dồn mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào vợ hoặc chồng trong đỡnh và cũng đảm bảo cụng bằng, hợp lý hơn. Tuy nhiờn, quy định như vậy dự đảm bảo cụng bằng hơn nhưng lại gõy phức tạp và khú khăn hơn trong việc thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn. Hơn thế nữa, việc quy định mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đó là một bước tiến lớn trong việc hoàn thiện chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn. Trong điều kiện kinh tế - xó hội ở Việt Nam hiện nay, khi hiệu quả quản lý thuế ở nước ta cũn yếu kộm thỡ sự bất hợp lý này cú thể chấp nhận được. Nhưng trong giai đoạn tiếp theo, đõy là một định hướng cần xem xột khi tiếp tục hoàn thiện chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam.
3.3.2. Nõng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn
Trong thời gian qua, cụng tỏc quản lý thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn ở nước ta đó cú những bước cải cỏch quan trọng theo hướng đơn giản hoỏ, cụng khai, minh bạch rừ ràng. Tuy nhiờn, đứng trước cỏc yờu cầu phỏt triển kinh tế - xó hội, hội nhập kinh tế quốc tế và đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh, đặc biệt là yờu cầu đổi mới về cơ bản chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn trong giai đoạn mới, cụng tỏc quản lý thuế núi chung và cơ chế quản lý thuế
thu nhập cỏ nhõn núi riờng vẫn cũn nhiều vấn đề. Để nõng cao hiệu lực thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam thỡ đõy là một giải phỏp hết sức quan trọng.
3.3.2.1. Đổi mới cơ chế tự kờ khai và khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn
Cỏc sắc thuế trong hệ thống chớnh sỏch thuế hiện nay ở nước ta đều ỏp dụng cơ chế cơ quan thuế tớnh và thụng bỏo thuế cho cỏc đối tượng nộp thuế. Khối lượng cụng việc rất lớn đối với cơ quan thuế và khi số lượng đối tượng nộp thuế ngày càng nhiều thỡ cơ quan thuế khụng thể đảm đương được cụng việc. Kinh nghiệm của nhiều quốc gia trờn thế giới như Mỹ, Phỏp, Nhật Bản… thỡ đối với việc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn cần phải đẩy mạnh cơ chế tự kờ khai thuế và khấu trừ tại nguồn. Cơ quan thuế là người thanh tra, kiểm tra và xử lý cỏc trường hợp vi phạm thuế đồng thời nõng cao trỏch nhiệm của người nộp thuế đối với nhà nước.
Về cơ chế khấu trừ tại nguồn: cơ quan thuế cần cú những biện phỏp để quản lý, kiểm tra thu nhập như: bắt buộc khai bỏo tỡnh hỡnh chi trả thu nhập,