Qua nghiờn cứu và phõn tớch thu nhập cỏ nhõn ở một số nước trờn thế giới, cú thể rỳt ra một số bài học kinh nghiệm cho việc xõy dựng và thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam:
Thứ nhất, về phương phỏp đỏnh thuế. Việc lựa chọn phương phỏp đỏnh thuế phải đảm bảo đơn giản trong hành thu, nhưng vẫn đỏp ứng được yờu cầu động viờn hợp lý đối với từng nguồn thu nhập nhằm thực hiện chớnh sỏch khuyến khớch của nhà nước với việc tạo ra thu nhập. Trong điều kiện kinh tế -
kết hợp cả hai hệ thống đỏnh thuế theo từng nguồn và đỏnh thuế trờn tổng thu nhập. Tức là trong tổng thu nhập sẽ quy định một số loại thu nhập được đỏnh thuế theo biểu thuế chung, cũn một số loại thu nhập khỏc, do tớnh đặc thự cú thể được xem xột để đỏnh thuế theo biểu thuế riờng. Cỏch đỏnh thuế như vậy đũi hỏi phải quản lý và nắm bắt được từng nguồn thu nhập và xõy dựng mức thuế hợp lý cho một số nguồn thu nhập cú tớnh chất đặc thự. Song điều này cú khả năng thực thi ở Việt Nam vỡ trong thực tiễn nước ta hiện nay, nhiều hỡnh thức thuế khỏc nhau đỏnh vào từng nguồn thu nhập cũng đang được ỏp dụng.
Thứ hai, về đối tượng nộp thuế. Việt Nam nờn sử dụng tiờu chớ "cư trỳ" và "nguồn" để xỏc định đỳng đắn đối tượng nộp thuế và thu nhập chịu thuế. Cỏch xỏc định này vừa đơn giản trong thực hiện, vừa phự hợp với thụng lệ quốc tế. Về đơn vị tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn nờn lấy đơn vị tớnh là cỏ nhõn để vừa đảm bảo tớnh hiệu quả, vừa đơn giản lại dễ thực hiện.
Thứ ba, về thu nhập chịu thuế. Kinh nghiệm thế giới cho thấy cần phải xỏc định một diện thu nhập chịu thuế thật rộng, tất cả cỏc khoản thu nhập về mặt phỏp lý thuộc sở hữu cỏ nhõn phải đưa hết vào diện chịu thuế thu nhập cỏ nhõn. Việc phõn loại thu nhập chịu thuế cần dựa trờn tiờu thức nguồn phỏt sinh thu nhập chứ khụng nờn dựa vào tớnh chất ổn định và đều đặn của thu nhập phỏt sinh, nghĩa là khụng nờn phõn chia thu nhập thành thu nhập thường xuyờn và thu nhập khụng thường xuyờn. Thu nhập chịu thuế được xỏc định phải bao quỏt một cỏch tương đối toàn diện cỏc khoản thu nhập cú khả năng điều chỉnh, cỏc nguồn thu nhập mà khi xỏc định mức thuế phải nộp cú thể đem lại hiệu quả về mặt thực thi. Đồng thời, phải hạn chế bớt những khoản miễn trừ. Việc ban hành cỏc khoản miễn trừ phải gắn liền với cỏc chủ trương, chớnh sỏch của nhà nước.
Thứ tư, về thuế suất. Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, thuế suất càng cao, thỡ tổn thất đối với xó hội càng lớn. Vỡ vậy, biểu thuế suất nờn ỏp dụng từ 4 - 6
bậc, vừa đơn giản, phự hợp với trỡnh độ của người dõn, đồng thời vừa đảm bảo sự phõn phối cụng bằng.
Thứ năm, về quản lý và thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn. Tõm lý chung của cỏc đối tượng nộp thuế là thường tỡm cỏch trốn thuế, vậy cần phải cú cỏc quy định mang tớnh phỏp lý cao để thực hiện nghiờm tỳc việc kờ khai và nộp thuế thu nhập cỏ nhõn. Kinh nghiệm của thế giới đó chỉ ra rằng trong việc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn cần kết hợp cả hai phương phỏp: khấu trừ tại nguồn và tự kờ khai. Tuy nhiờn, vai trũ quan trọng nhất của cơ quan quản lý thuế là tạo ra việc tuõn thủ tự giỏc cho cỏc đối tượng nộp thuế. Nguyờn tắc thực thi hiệu quả quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn cho thấy cần dành tớnh tự chủ cao cho người nộp thuế và cú biện phỏp xử phạt thật cao đối với cỏc hành vi trốn, gian lận thuế thu nhập cỏ nhõn.
CHƢƠNG 2: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 1991 – 2007
2.1. Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam
Thuế thu nhập cỏ nhõn đó xuất hiện trong lịch sử xó hội Việt Nam. Ở Miền Nam, trước năm 1975, ngụy quyền Sài Gũn cũng đó từng ỏp dụng thuế lợi tức mang tớnh chất là một khoản thuế thu nhập cỏ nhõn. Chế độ thuế thu nhập cỏ nhõn lỳc đú tương đối phự hợp với chế độ thuế của cỏc nước cú nền
kinh tế vận động theo cơ chế thị trường do ảnh hưởng ỏch đụ hộ của Mỹ. Sau khi thống nhất đất nước, nhà nước ta bói bỏ chế độ thuế thu nhập cỏ nhõn của chớnh quyền Sài Gũn cũ, chỉ duy trỡ tiếp cỏc sắc thuế đỏnh vào cỏc hoạt động sản xuất, kinh doanh thương mại, dịch vụ do cơ chế kế hoạch húa, tập trung, phõn phối bằng hiện vật là phổ biến nờn khụng cú điều kiện để tớnh toỏn thuế thu nhập cỏ nhõn.
Thực hiện Nghị quyết Đại hội toàn quốc lần thứ VI của Đảng Cộng sản Việt Nam năm 1986, nước ta bước vào thời kỳ đổi mới với nội dung cơ bản là chuyển từ nền kinh tế kế hoạch húa, tập trung, bao cấp sang nền kinh tế thị trường cú sự điều tiết của nhà nước. Do ảnh hưởng của cơ chế thị trường, thu nhập giữa cỏc tầng lớp dõn cư trong xó hội ngày càng cú sự khỏc biệt, tạo nờn sự phõn húa, cỏch biệt rất xa về thu nhập, đời sống xó hội cần được giải quyết. Vỡ vậy, nhà nước đó ban hành chớnh sỏch thuế nhằm điều tiết thu nhập của cỏc cỏ nhõn trong xó hội. Hiện nay, chớnh sỏch thuế điều tiết thu nhập của cỏ nhõn trong xó hội hiện đang tồn tại ở 3 sắc thuế
Thứ nhất, phỏp lệnh về thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao. Phỏp lệnh này được Hội đồng nhà nước thụng qua ngày 27/12/1990 và Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành từ thỏng 4/1991. Từ đú đến nay, Phỏp lệnh này đó được sửa đổi bổ sung 6 lần vào cỏc thời điểm khỏc nhau.
Bảng 2.1: So sỏnh Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao giai đoạn 1991 - 2004
Năm
Đối tƣợng nộp
thuế
Thu nhập chịu thuế
Biểu thuế (thu nhập thƣờng xuyờn) Khởi điểm chịu thuế Số bậc thuế Thuế suất thấp Thuế suất cao
(đồng) suất nhất nhất 1991 Cụng dõn Việt Nam và người nước ngoài định cư ở Việt Nam và cú thu nhập phỏt sinh
tại Việt Nam
Thu nhập từ tiền lương, tiền cụng,tiền chuyển giao cụng nghệ, trỳng thưởng xổ số 500.000 6 10% 50% 1994 1.200.000 7 10% 60% 1997 Bổ sung cỏc khoản phụ cấp, tiền thưởng, bản quyền sỏng chế, nhón hiệu, bớ quyết kỹ thuật, thiết kế kỹ thuật, xõy dựng, dịch vụ 2.000.000 7 10% 60% 2001 3.000.000 6 10% 50% 2004 5.000.000 5 10% 40%
Nguồn: Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ng-ời có thu nhập cao 1991, 1994, 1997, 2000, 2004
Nội dung chủ yếu của cỏc lần sửa đổi là điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế theo hướng nõng cao và sửa đổi cỏc quy định về quản lý thuế. Mục đớch sửa đổi là giảm nhẹ sự điều tiết đối với thu nhập của cỏc cỏ nhõn, khuyến khớch tiờu dựng, kớch cầu sản xuất, khuyến khớch cỏc nhà đầu tư nước ngoài tuyển dụng lao động là người Việt Nam, phỏt huy tốt hơn nữa vai trũ của thuế thu nhập cỏ nhõn đối với nền kinh tế. Sự thay đổi trong Phỏp lệnh được thể hiện rừ trong bảng 2.1.
Ngày 13/8/2004, Bộ Tài chớnh đó ban hành Thụng tư số 81/2004/TT - BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 17/2004/NĐ - CP ngày 23/7/2004 của
Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao. Nội dung cơ bản của Phỏp lệnh sửa đổi:
Về đối tượng nộp thuế: Cỏ nhõn là cụng dõn Việt Nam (gồm cả người làm việc ở nước ngoài), người định cư khụng thời hạn tại Việt Nam: người nước ngoài cư trỳ và khụng cư trỳ tại Việt Nam. Nếu người nước ngoài cư trỳ tại Việt Nam từ 183 ngày trở lờn trong năm tớnh thuế sẽ được coi là đối tượng cư trỳ ở Việt Nam và nộp thuế theo đối tượng cư trỳ.
Về thu nhập chịu thuế: được phõn chia thành 2 loại
- Thu nhập thường xuyờn: cỏc khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cụng, tiền thự lao, tiền thưởng, cỏc loại thu nhập khụng thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo biểu thuế suất lũy tiến.
- Thu nhập khụng thường xuyờn: thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ, trỳng thưởng sổ xố, khuyến mói và cỏc khoản thu nhập khỏc, ỏp dụng theo thuế suất toàn phần.
Cỏ nhõn cú thu nhập từ hoạt động kinh doanh, hiện khụng phải là đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao. Thu nhập chưa thuộc diện chịu thuế là cỏc khoản thu nhập từ lói tiền gửi tiết kiệm, tiền gửi ngõn hàng, tiền lói cho vay vốn, lói mua tớn phiếu, kỳ phiếu, trỏi phiếu, thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoỏn, chờnh lệch mua bỏn chứng khoỏn... Thu nhập khụng thuộc diện chịu thuế cũn là cỏc khoản trợ cấp, phụ cấp mang tớnh chất khuyến khớch và xó hội theo quy định của nhà nước: tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sỏng chế phỏt minh, cỏc giải thưởng quốc tế, cỏc giải thưởng quốc gia theo chế độ nhà nước quy định, cỏc khoản phụ cấp từ ngõn sỏch nhà nước, cỏc khoản tiền bồi thường bảo hiểm, tiền nộp bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế…
Về thuế suất: Biểu thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao hiện hành phõn biệt giữa thu nhập thường xuyờn và thu nhập khụng thường xuyờn,
giữa người Việt Nam và người nước ngoài. Đối với cụng dõn Việt Nam và cỏ nhõn là đối tượng cư trỳ tại Việt Nam ỏp dụng biểu thuế suất:
Đơn vị: 1.000đ
Bậc Thu nhập bỡnh quõn thỏng/ ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 5.000 0
2 Trờn 5.000 đến 15.000 10
3 Trờn 15.000 đến 25.000 20
4 Trờn 25.000 đến 40.000 30
5 Trờn 40.000 40
Đối với người nước ngoài, cư trỳ và lao động ở Việt Nam và cụng dõn Việt Nam cư trỳ và lao động ở nước ngoài ỏp dụng biểu thuế suất:
Đơn vị: 1.000đ
Bậc Thu nhập bỡnh quõn thỏng/ ngƣời Thuế suất (%)
1 Đến 8.000 0
2 Trờn 8.000 đến 20.000 10
3 Trờn 20.000 đến 50.000 20
4 Trờn 50.000 đến 80.000 30
5 Trờn 80.000 40
Khi tớnh số thuế thu nhập phải nộp đối với người nước ngoài cú thu nhập cao cú chỳ ý đến tiờu thức cư trỳ, vỡ nếu là người nước ngoài ở Việt Nam từ 30 đến 182 ngày thỡ nộp một mức thuế suất toàn phần là 25% thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam, nếu ở trờn 182 ngày thỡ nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến
Đối với thu nhập khụng thường xuyờn, theo biểu thuế hiện hành phõn biệt từng loại thu nhập với mức thuế suất khỏc nhau. Điều này rất phức tạp khi tớnh thuế và quản lý thu nộp thuế.
Về quản lý thuế: Thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao thực hiện phương phỏp khấu trừ tại nguồn. Tổ chức, cỏ nhõn chi trả thu nhập cú trỏch nhiệm khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho cỏ nhõn. Quy định về nộp thuế cũng cú sự phõn biệt giữa thu nhập thường xuyờn và thu nhập khụng thường xuyờn. Với cỏ nhõn cú nhiều nguồn thu nhập từ nhiều nơi khỏc nhau thỡ cơ quan chi trả sẽ khấu trừ 10% cho mỗi lần chi trả khoản thu nhập trờn 500.000 đồng. Nếu cuối năm, tổng thu nhập cỏ nhõn chưa đạt mức 60 triệu đồng/năm (5 triệu đồng/thỏng) thỡ đối tượng nộp thuế sẽ được thoỏi trả thuế theo quy định của Phỏp luật.
Thứ hai, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Luật thuế thu nhập doanh nghiệp được ban hành và ỏp dụng từ 1/1999 thay thế Luật thuế lợi tức. Đối tượng nộp thuế là cỏc tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ. Trong phần đỏnh giỏ này chỉ đề cập đến đối tượng là cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ gồm: hộ cỏ thể và nhúm kinh doanh, hộ gia đỡnh, cỏ nhõn kinh doanh, cỏ nhõn hành nghề độc lập, cỏ nhõn cú tài sản cho thuờ, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam. Thu nhập chịu thuế được xỏc định trờn cơ sở doanh thu trừ đi cỏc chi phớ hợp lý và ỏp dụng thuế suất toàn phần là 25%. Việc quản lý thuế thụng qua chế độ sổ sỏch kế toỏn để xỏc định những chi phớ hợp lý và doanh thu. Những hộ kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ sổ sỏch kế toỏn thỡ cơ quan thuế căn cứ tỡnh hỡnh kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tớnh thuế và nộp ổn định 6 thỏng hoặc 1 năm.
Thứ ba, Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất đó được Quốc hội thụng qua ngày 1/7/1994. Đối tượng nộp thuế là hộ gia đỡnh, cỏ nhõn cú quyền sử
dụng đất bao gồm cả đất cú nhà và vật kiến trỳc trờn đú. Trường hợp khụng thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất: đất nhà nước giao cho cỏc tổ chức, hộ gia đỡnh, cỏ nhõn sử dụng theo quy định của phỏp luật, chuyển quyền sử dụng đất cho người được thừa kế, người trong cựng hộ gia đỡnh chuyển quyền sử dụng đất khi tỏch hộ, ly hụn…. Về quản lý thu thuế, vỡ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất phỏt sinh từng lần nền người cú thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp thuế hoặc ủy quyền cho người nhận quyền nộp thay.
Như vậy, chớnh sỏch điều tiết về thuế đối với thu nhập của cỏc cỏ nhõn hiện đang được điều chỉnh bởi cỏc luật thuế và phỏp lệnh thuế khỏc nhau. Điều này cho thấy, thuế thu nhập ở nước ta mới chỉ là hỡnh thức sơ khai của thuế thu nhập cỏ nhõn hiện đó và đang ỏp dụng rộng rói trờn thế giới. Tuy nhiờn, qua một thời gian ỏp dụng hỡnh thức thuế này, cú thể tạo tiền đề thuận lợi và kinh nghiệm quý bỏu cho quỏ trỡnh hoàn thiện chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn ở nước ta trong thời gian tới.
2.2. Đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam giai đoạn 1991 - 2007 đoạn 1991 - 2007
2.2.1 Những thành tựu đạt được
Sau hơn 15 năm thực thi, chớnh sỏch động viờn thuế đối với thu nhập của cỏ nhõn nhỡn chung là phự hợp với điều kiện kinh tế, lịch sử cũng như thực hiện được chớnh sỏch của Đảng và nhà nước, được thể hiện trờn cỏc mặt:
2.2.1.1. Nguồn thu ngõn sỏch nhà nước từ thuế thu nhập cỏ nhõn ngày càng tăng
Thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao mặc dự chiếm tỷ trọng khụng nhiều trong tổng thu ngõn sỏch nhà nước nhưng tỷ trọng này đang dần được tăng lờn thể hiện:
Bảng 2.2. Số thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao trong tổng thu ngõn sỏch nhà nƣớc giai đoạn 1991 - 2007
Đơn vị: tỷ đồng Năm Tổng thu thuế Thuế thu nhập cỏ nhõn (*) Tỷ trọng thuế thu nhập cỏ nhõn trong tổng số thuế (%) 1991 9.844 62 0.63 1992 18.815 153 0.81 1993 29.232 184 0.63 1994 37.585 326 0.87 1995 48.090 510 1.06 1996 57.050 1.100 1.93 1997 67.120 1.428 2.13 1998 70.612 1.782 2.52 1999 78.489 1.856 2.36 2000 90.749 1.831 2.02 2001 103.888 2.058 1.98 2002 123.860 2.338 1.89 2003 152.274 2.951 1.94 2004 190.928 3.521 1.84 2005 210.400 4.425 2.10 2006 264.260 5.181 1.96 2007 287.900 6.859 2.38
(*) Chỉ tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn hiện đang được điều chỉnh theo Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao (khụng tớnh thuế thu nhập cỏ nhõn nộp theo cỏc sắc thuế khỏc)
Nguồn: Niờn giỏm tài chớnh 2005 - 2006, và bỏo cỏo của Tổng cục thuế năm 2007
Cựng với sự phỏt triển kinh tế đất nước và qua những lần sửa đổi, bổ sung, mức khởi điểm chịu thuế thu nhập cỏ nhõn cũng tăng lờn từ 0,5 triệu động lờn 5 triệu đồng đối với người Việt Nam và 2,4 triệu đồng lờn 8 triệu đồng đối với người nước ngoại, cựng với mức thuế suất được điều chỉnh thỡ