Nam
1.2.1. Thuế thu nhập cỏ nhõn và xu hướng cải cỏch thuế thu nhập cỏ nhõn trờn thế giới trờn thế giới
Trong lịch sử, thuế thu nhập cỏ nhõn đó được ỏp dụng từ lõu trờn thế giới. Thuế thu nhập cỏ nhõn đó ngày càng thể hiện rừ vai trũ của nú trong nền kinh tế của cỏc quốc gia và khẳng định những ưu thế của nú. Thuế thu nhập cỏ nhõn đó và đang được thực thi khỏ thành cụng ở nhiều nước, khụng chỉ cỏc nước phỏt triển mà cả ở những nước đang phỏt triển, và thực tiễn đú cung cấp những bài học kinh nghiệm quý cho việc xõy dựng thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam.
1.2.1.1. Nội dung sắc thuế thu nhập cỏ nhõn
Thuế thu nhập cỏ nhõn đó ra đời và được ỏp dụng từ rất lõu trong lịch sử thuế khúa của cỏc quốc gia, nhất là ở cỏc nước cú nền kinh tế phỏt triển. Lần đầu tiờn ở Anh năm 1799, thuế thu nhập cỏ nhõn được ỏp dụng như một hỡnh thức thu tạm thời nhằm mục đớch trang trải cho cuộc chiến tranh chống
Phỏp và được chớnh thức ban hành năm 1842. Sau đú thuế thu nhập cỏ nhõn nhanh chúng lan truyền sang cỏc nước cụng nghiệp khỏc như: Nhật Bản (1887), Mỹ (1913), Phỏp (1914)… và sang cỏc nước đang phỏt triển: Hàn Quốc (1948), Trung Quốc (1936), Thỏi Lan (1939)…Nội dung cơ bản của chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn hiện đang ỏp dụng ở trờn thế giới được khỏi quỏt theo 5 nội dung chớnh:
a) Phương phỏp đỏnh thuế
Như đó trỡnh bày ở trờn, về lý thuyết cú 3 mụ hỡnh đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn chủ yếu: thuế đỏnh trờn từng loại thu nhập, thuế đỏnh trờn tổng thu nhập và đỏnh thuế hỗn hợp. Mỗi mụ hỡnh đỏnh thuế đều cú những ưu, nhược điểm riờng. Cho đến nay, chỉ cú nước Anh vẫn kiờn trỡ theo đuổi mụ hỡnh đỏnh thuế trờn từng loại thu nhập bởi tớnh chất "bảo thủ" của quốc gia này, nhưng sự phỏt triển kinh tế của Anh đó tạo điều kiện để thực hiện tốt chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn, giải quyết được nhược điểm phức tạp, khú quản lý của mụ hỡnh đỏnh thuế này nhưng lại phỏt huy rất tốt ưu điểm cụng bằng và hiệu quả của thuế thu nhập cỏ nhõn đỏnh trờn từng loại thu nhập. Trong thực tế, đại đa số cỏc nước đều chọn mụ hỡnh đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn mang tớnh hỗn hợp nhưng cú sự vận dụng cho phự hợp với điều kiện của từng nước. Điều đú cú nghĩa là, trong hệ thống thuế, ngoài cỏc loại thu nhập được đỏnh theo cơ chế chung cũn một số loại thu nhập, do bản chất được đỏnh thuế theo cơ chế riờng (Hàn Quốc, Nhật Bản, Trung Quốc…). Ở cỏc quốc gia này, thụng thường thu nhập từ tiền cụng, tiền lương được đỏnh thuế theo biểu thuế suất lũy tiến, cỏc khoản thu nhập cũn lại tựy theo tớnh chất, chớnh sỏch khuyến khớch mà cú biểu thuế suất riờng. Một số nước tuy vẫn chọn mụ hỡnh đỏnh thuế trờn tổng thu nhập nhưng cỏch xỏc định thu nhập rũng chịu thuế của từng loại thu nhập lại được ỏp dụng theo quy tắc riờng (Phỏp, Mỹ…)
Hiện nay, thuế thu nhập cỏ nhõn của hầu hết cỏc nước trờn thế giới đều dựa vào hai nguyờn tắc để xỏc định đối tượng nộp thuế thu nhập cỏ nhõn: nguyờn tắc đỏnh thuế theo đối tượng cư trỳ và nguyờn tắc đỏnh thuế theo nguồn phỏt sinh thu nhập. Dựa trờn 2 nguyờn tắc này, chớnh phủ cỏc nước cú thể đỏnh thuế đối với một cỏ nhõn tại một nước trờn toàn bộ thu nhập nhận được từ mọi nguồn hoặc cú thể đỏnh thuế đối với một cỏ nhõn chỉ trờn phần thu nhập cú nguồn gốc tại nước sở tại.
Nguyờn tắc đỏnh thuế dựa trờn nguồn phỏt sinh thu nhập quy định một cỏ nhõn phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn ở một nước với mọi khoản thu nhập của cỏ nhõn phỏt sinh tại nước đú.
Đặc điểm cơ bản của nguyờn tắc xỏc định nghĩa vụ của người nộp thuế thu nhập dựa vào nơi cư trỳ là một cỏ nhõn cư trỳ (thường trỳ) tại một nước bị đỏnh thuế trờn toàn bộ thu nhập của anh ta cú nguồn gốc từ mọi nơi trờn thế giới, khụng phõn biệt nguồn phỏt sinh thu nhập là trong nước hay nước ngoài (gọi là nghĩa vụ thuế khụng hạn chế, đỏnh trờn thu nhập toàn cầu) và một cỏ nhõn khụng cư trỳ (khụng thường trỳ) ở một nước chỉ bị đỏnh thuế thu nhập trờn thu nhập của anh ta phỏt sinh tại nước đú.
Nguyờn tắc đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn dựa theo nguyờn tắc cư trỳ được hầu hết cỏc nước ỏp dụng để đỏnh thuế đối với cỏc đối tượng được coi là cư trỳ tại nước đú. Tuy nhiờn, khỏi niệm "đối tượng cư trỳ" tại một nước lại được định nghĩa khụng giống nhau trong luật thuế thu nhập cỏ nhõn của từng nước. Đa số cỏc nước quy định đối tượng cư trỳ là những người cú thời gian sinh sống ở nước sở tại trờn 182 hoặc 183 ngày trong năm tớnh thuế (cú thể là năm dương lịch hoặc năm tài chớnh) hoặc trong khoảng thời gian 12 thỏng liờn tục. Nếu khụng thỏa món điều kiện trờn thỡ được coi là đối tượng khụng cư trỳ. Tuy nhiờn, ngoài tiờu thức về thời gian nờu trờn, ở một số quốc gia cũn cú thờm những quy định khỏc. Ở Phỏp, một cỏ nhõn khụng phõn biệt quốc
tịch được coi là đối tượng cư trỳ tại Phỏp nếu thỏa món một trong 3 tiờu thức: cú hộ gia đỡnh tại Phỏp, cú thời gian sống chủ yếu ở Phỏp, (từ 183 ngày trở lờn), cú hoạt động nghề nghiệp ở Phỏp hoặc cú trung tõm lợi ớch kinh tế ở Phỏp. Nhật Bản lại quy định đối tượng nộp thuế thu nhập cỏ nhõn được chia thành 3 loại: đối tượng cư trỳ thường xuyờn (người cú nhà ở thường trỳ tại Nhật Bản hoặc cư trỳ tại Nhật Bản liờn tục trong thời gian trờn 5 năm), đối tượng cư trỳ khụng thường xuyờn (người khụng cú ý định cư trỳ lõu dài tại Nhật Bản và chỉ ở Nhật Bản trong khoảng thời gian dưới 5 năm), đối tượng khụng cư trỳ là người khụng cú nhà thường trỳ ở Nhật Bản hoặc cư trỳ ở Nhật Bản dưới 1 năm. Mỹ quy định người nước ngoài được coi là cư trỳ tại Mỹ nếu họ cư trỳ thường xuyờn hợp phỏp tại Mỹ(được cấp thẻ xanh) hoặc nếu họ cú mặt tại Mỹ trong một khoảng thời gian đủ dài để được cấp một thẻ lưu trỳ. Như võy, định nghĩa "đối tượng cư trỳ" hay "đối tượng khụng cư trỳ" ở từng nước là khỏc nhau và phụ thuộc vào tỡnh hỡnh kinh tế xó hội, chớnh sỏch và trỡnh độ quản lý của từng quốc gia.
Nguyờn tắc nguồn phỏt sinh thu nhập được hầu hết cỏc nước ỏp dụng để đỏnh thuế đối với cỏc khoản thu nhập phỏt sinh tại nước đú của cỏc đối tượng khụng cư trỳ.
Một số nước chỉ ỏp dụng nguyờn tắc đỏnh thuế theo nguồn phỏt sinh thu nhập (khụng phõn biệt đối tượng cư trỳ hay khụng cư trỳ tại nước đú). Cỏch đỏnh thuế này chỉ thớch hợp với những nước cú nhiều người nước ngoài đến làm việc hoặc đầu tư, cũn cụng dõn nước đú ớt đi làm hay đầu tư ở nước ngoài. Điển hỡnh của việc ỏp dụng nguyờn tắc này là Hồng Kụng: quốc gia này quy định mọi cỏ nhõn, khụng phõn biệt đối tượng cư trỳ hay khụng cư trỳ, chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với cỏc khoản thu nhập phỏt sinh tại Hồng Kụng.
Một số nước quy định cụng dõn nước sở tại và người nước ngoài đang ở nước đú đều phải nộp thuế thu nhập cỏ nhõn đối với mọi khoản thu nhập nhận được, khụng phõn biệt nguồn phỏt sinh thu nhập là ở trong nước hay nước ngoài. Về đơn vị tớnh thuế - cơ sở để chịu thuế thu nhập chịu thuế của một đối tượng cú ý nghĩa quan trọng về tớnh cụng bằng xó hội và cú liờn quan mật thiết với cơ cấu thuế suất. Mặc dự mỗi nước sử dụng đơn vị tớnh thuế khỏc nhau song chủ yếu chỉ bao hàm : hộ gia đỡnh hay cỏ nhõn. Khi ỏp dụng đơn vị tớnh thuế là hộ gia đỡnh (như ở Phỏp), trong hộ gia đỡnh cần phõn biệt rừ người nộp thuế và người nuụi dưỡng. Người nộp thuế là cỏc cỏ nhõn độc thõn hoặc hộ gia đỡnh chưa cú con nhưng cú thu nhập, người nuụi dưỡng là cỏc con chưa đến tuổi thành niờn, người tàn tật… Khi tớnh thuế theo hộ gia đỡnh cũn phải qui đổi từng thành viờn trong hộ gia đỡnh thành cỏc suất thuế. Ở Phỏp, quy định:
- Người độc thõn 1 suất
- Một cặp vợ chồng chưa cú con: 2 suất - Con thứ nhất (dưới 18 tuổi): 0,5 suất - Con thứ hai (dưới 18 tuổi): 0,5 suất
- Từ con thứ 3 (dưới 18 tuổi): 1 suất/mỗi con
Nhỡn bề ngoài thu thuế theo hộ gia đỡnh cú vẻ hợp lý. Tuy nhiờn muốn thực hiện được chế độ đú phải cú điều kiện là gia đỡnh ổn định và phải đưa ra được định nghĩa cụ thể về gia đỡnh. Nếu đơn vị tớnh thuế là cỏ nhõn, thỡ trước hết người nộp thuế cũng được phộp khấu trừ cỏc chi phớ cho bản thõn, chi phớ nuụi con, nuụi bố mẹ già, chi phớ nuụi người tàn tật. Trong thực tế ở nhiều nước, quy định này lại bị người nộp thuế lợi dụng việc khấu trừ cho con hoặc người phụ thuộc mà khấu trừ hai lần (nhất là trong trường hợp người phụ thuộc khụng ở cựng trong gia đỡnh). Giải phỏp khắc phục được nhiều nước ỏp dụng là mọi người thuộc diện kờ khai khấu trừ phải kờ mó số thuế cỏ nhõn để
cơ quan thuế kiểm soỏt. Mặc dự đơn vị tớnh thuế là cỏ nhõn khú đạt được sự cụng bằng so với đơn vị tớnh thuế là gia đỡnh song lại nhận được sử ủng hộ rộng rói nhất, vỡ nú thớch hợp với hệ thụng thuế thu nhập chuẩn.
c) Thu nhập chịu thuế
Vấn đề quan trọng khi xõy dựng và thực thi luật thuế thu nhập cỏ nhõn là phải xỏc định đỳng đắn thu nhập chịu thuế - cơ sở để đỏnh thuế thu nhập. Cỏc nhà làm chớnh sỏch phải cõn nhắc đến nhiều yếu tố về kinh tế - chớnh trị và xó hội khi đưa ra định nghĩa về thu nhập chịu thuế bởi nú thể hiện tớnh khả thi về mặt quản lý thuế, cỏc yếu tố về chớnh trị xó hội, mụi trường phỏp lý và trỡnh độ lý luận về thuế của một quốc gia. Thu nhập chịu thuế thường được định nghĩa là tổng thu nhập trừ đi tổng cỏc khoản giảm trừ của đối tượng đú trong kỳ tớnh thuế. Như vậy, vấn đề xỏc định thu nhập chịu thuế gồm 3 yếu tố cấu thành: tổng thu nhập và cỏc bộ phận hợp thành, thu nhập khụng chịu thuế và cỏc khoản được giảm trừ vào tổng thu nhập
Đa số cỏc nước đều xỏc định thu nhập chịu thuế và phõn loại chỳng dựa theo nguồn hỡnh thành và thường bao gồm cỏc loại chủ yếu sau:
- Thu nhập từ lao động: tiền lương, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp cú tớnh chất tương tự như tiền lương, tiền cụng…
- Thu nhập từ kinh doanh (cụng thương nghiệp và dịch vụ) và thu nhập từ hành nghề độc lập (từ cỏc dịch vụ cỏ nhõn như luật sư, bỏc sỹ, kế toỏn, kiểm toỏn, tư vấn…)
- Thu nhập từ tài sản: thu nhập từ cho thuờ tài sản, từ chuyển nhượng tài sản…
- Thu nhập từ đầu tư giỏn tiếp: thu nhập từ tiền lói, cổ tức, thu nhập được chia từ cỏc hoạt động gúp vốn…
Tuy nhiờn, tựy theo việc lựa chọn mụ hỡnh đỏnh thuế và chớnh sỏch của từng nước trong từng thời kỳ mà mức độ đỏnh thuế (ưu tiờn) đối với từng loại thu nhập cũng khụng giống nhau (Thụy Điển, Trung Quốc). Nhưng nhỡn chung, cỏc quốc gia cú xu hướng ỏp dụng hệ thống thuế với thuế suất lũy tiến ỏp dụng chung cho tổng thu nhập nhận được của cỏ nhõn từ cỏc nguồn khỏc nhau. Cỏch này khú quản lý hơn nhưng nú đảm bảo tớnh lũy tiến của sắc thuế, đồng thời cú tớnh đến cả những hoàn cảnh cụ thể của mỗi đối tượng nộp thuế. Ngày nay, tất cả cỏc nước ỏp dụng thuế thu nhập cỏ nhõn đều đỏnh thuế thu nhập từ lao động, cũn cỏc khoản thu nhập từ đầu tư thỡ chỉ cú cỏc nước phỏt triển ỏp dụng mạnh mẽ, cũn cỏc nước đang phỏt triển khụng ỏp dụng hoặc ỏp dụng ở mức thuế suất thấp. Xu hướng cải cỏch thuế thu nhập cỏ nhõn hiện nay trờn thế giới là đưa vào diện đỏnh thuế cả cỏc khoản lói từ cổ phần, tiền lói cho vay, hoa lợi từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập bằng hiện vật… Xu hướng này đảm bảo tăng nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước mặc dự thuế suất cú xu hướng ngày càng giảm.
Thu nhập chịu thuế của cỏc quốc gia cũn khỏc nhau tựy thuộc vào mỗi chớnh sỏch thuế trong từng thời kỳ nhất định mà một loại thu nhập cú thể nằm trong hay ngoài diện thu nhập chịu thuế. Ở hầu hết cỏc quốc gia, những thu nhập khụng chịu thuế thường dựa vào những tiờu thức sau:
- Thứ nhất, khụng chịu thuế vỡ cỏc lý do xó hội: cỏc khoản phỳc lợi xó hội, học bổng, tiền bồi thường…
- Thứ hai, khụng chịu thuế theo quy định của cỏc Hiệp định, hiệp ước, thỏa thuận quốc tế đó ký kết giữa cỏc nước.
- Thứ ba, khụng chịu thuế vỡ cỏc lý do chớnh trị hoặc lý do quản lý
- Thứ tư, miễn thuế vỡ lý do chớnh sỏch muốn khuyến khớch một hoạt động cụ thể nào đú, vớ dụ: thu nhập từ quỹ lương hưu khụng chịu thuế
nhằm khuyến khớch đúng gúp bảo hiểm xó hội, thu nhập từ cổ phiếu, trỏi phiếu khụng chịu thuế nhằm khuyến khớch cỏc hoạt động đầu tư giỏn tiếp này…
d) Mức khởi điểm chịu thuế
Khởi điểm chịu thuế là phần thu nhập được trừ đi trước khi tớnh thuế trong thu nhập chịu thuế để phự hợp với hoàn cảnh của từng đối tượng nộp thuế, đồng thời phục vụ cho mục đớch kinh tế - xó hội núi chung. Nhỡn chung hệ thống thuế thu nhập của cỏc nước đều cụng nhận nhu cầu cần thiết là phải miễn một phần thu nhập và loại ra khỏi diện chịu thuế. Ở cỏc nước cụng nghiệp phỏt triển, mức khởi điểm chịu thuế thường rất thấp vỡ cỏc nước này cú chế độ phỳc lợi xó hội tốt, số lượng cỏc đối tượng nộp thuế lớn và bao trựm gần như toàn bộ dõn số ở tuổi lao động. Ngược lại, ở cỏc nước đang và kộm phỏt triển, nếu so sỏnh mức thu nhập khởi điểm chịu thuế và thu nhập bỡnh quõn đầu người thỡ tỷ lệ này khỏ cao và số đối tượng nộp thuế thu nhập cỏ nhõn chỉ chiếm một phần nhỏ trong tổng số dõn ở độ tuổi lao động. Mỗi một quốc gia cú cỏch tớnh toỏn và đưa ra những mức thu nhập khởi điểm chịu thuế khỏc nhau. Tuy nhiờn, nhiều ý kiến của cỏc chuyờn gia về thuế thu nhập cỏ nhõn cho rằng mức khởi điểm thu nhập chịu thuế gấp khoảng 2 đến 2,5 lần GDP/người của quốc gia đú là phự hợp. Nhưng mức thu nhập khởi điểm chịu thuế được đưa ra cũng cần tớnh tới những biến động của nền kinh tế tỏc động trực tiếp đến thu nhập thực tế của người nộp thuế (lạm phỏt…) để đảm bảo sự ổn định của hệ thống thuế.
e) Thuế suất
Đối với thu nhập từ lao động, hầu hết cỏc quốc gia đều ỏp dụng hệ thống đa thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần. Số lượng thuế suất trong biểu thuế của cỏc nước cũng khỏc nhau. Cú nước chỉ ỏp dụng 2 mức thuế suất như Thụy Điển (30% và 50%) nhưng phần lớn cỏc nước đều ỏp dụng từ 3 - 6
mức thuế suất. Cú những nước ỏp dụng rất nhiều thuế suất và cỏc mức thuế suất này chờnh lệch rất ớt với lý do: số lượng thuế suất càng nhiều, chờnh lệch giữa cỏc thuế suất càng ớt thỡ càng đảm bảo tớnh cụng bằng của sắc thuế nhưng hạn chế là gõy khú khăn cho cụng tỏc tớnh thuế và quản lý thuế. Nước ỏp dụng nhiều mức thuế suất nhất hiện nay là Ai Cập với 23 thuế suất. Tuy nhiờn, trong những năm gần đõy, xu hướng cải cỏch thuế thu nhập cỏ nhõn là giảm số lượng thuế suất. Xu hướng này làm cho chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn