Luật thuế thu nhập cỏ nhõn được Quốc hội thụng qua thỏng 11/2007 đó cho thấy những bước tiến và nỗ lực của cơ quan thuế trong tiến trỡnh cải cỏch thuế. Luật thuế thu nhập cỏ nhõn được xõy dựng dựa trờn cơ sở kế thừa cú chọn lọc Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao, xem xột bài học kinh nghiệm của cỏc quốc gia trờn thế giới, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh kinh tế - xó hội của nước ta song vẫn cũn một số vấn đề cũn tồn tại.
Thứ nhất, vấn đề thu nhập chịu thuế. Hiện luật thuế thu nhập cỏ nhõn chưa đưa 2 loại thu nhập vào thu nhập chịu thuế thu nhập cỏ nhõn: thu nhập từ
tiền lói tiền gửi tiết kiệm và thu nhập từ hoạt động khai thỏc nụng nghiệp. Về bản chất, đõy là 2 khoản thu nhập của cỏ nhõn, việc bỏ qua những khoản thu nhập này sẽ gõy bất bỡnh đẳng giữa cỏc cỏ nhõn trong xó hội khi cú thu nhập từ những nguồn hỡnh thành khỏc nhau.
Một bước tiến đỏng kể của Luật thuế thu nhập cỏ nhõn là mở rộng diện thu nhập chịu thuế, gia tăng cơ sở tớnh thuế. Nhưng những quy định này trong Luật khi ỏp dụng vào thực tiễn sẽ gặp nhiều khú khăn, vướng mắc.
- Thuế đối với giao dịch chuyển nhượng bất động sản;
Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản được xỏc định bằng giỏ chuyển nhượng bất động sản theo từng lần chuyển nhượng trừ đi giỏ vốn bất động sản và cỏc chi phớ cú liờn quan. Thuế suất được ỏp dụng là 25% trờn thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản. Trường hợp khụng xỏc định được thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thỡ thu nhập tớnh thuế được xỏc định bằng 2% trờn giỏ chuyển nhượng bất động sản do Chớnh phủ qui định. Nhưng trờn thực tế thỡ rất khú xỏc định được giỏ mua, giỏ bỏn bất động sản tại hàng vạn địa điểm mua bỏn và với nhiều thời điểm khỏc nhau. Càng khú khăn hơn khi xỏc định tớnh phỏp lý đầy đủ của tập hợp chi phớ mua bỏn và như vậy xảy ra cỏc tỡnh huống :
+ Người ta cú thể khai khụng đỳng giỏ mua, giỏ bỏn, từ đú tạo bất cụng trong kờ khai tớnh thuế. Ngay cả với nhiều đối tượng trung thực, khi người ta kờ khai trung thực giỏ mua, giỏ bỏn và những chi phớ mua bỏn thỡ những kờ khai đú khụng chắc đó đảm bảo tớnh phỏp lý đầy đủ trước cơ quan thuế.
+ Về lý thuyết thỡ mức thuế suất 25% là quỏ cao đối với những đối tượng mua bỏn nhà đất khụng vỡ mục tiờu kinh doanh, mà chỉ với mục đớch chuyển đổi chỗ ở hoặc cải thiện chỗ ở.
+ Mức thuế cao sẽ làm phỏt triển cỏc giao dịch ngầm mà khụng phải đúng thuế.
Hơn thế nữa, cỏc cỏ nhõn cú thể lỏch Luật để khụng phải chịu thuế suất 25%. Cú khả năng sẽ khụng tớnh được thuế từ chờnh lệch mua bỏn nhà đất và cơ quan thuế phải chuyển sang cỏch tớnh thuế khoỏn (2% giỏ chuyển nhượng nhà đất do địa phương ban hành). Như vậy cú thể phương phỏp tớnh thuế theo chờnh lệch giỏ mua giỏ bỏn sẽ khụng tồn tại trờn thực tế.
- Thu nhập chịu thuế từ hoạt động chuyển nhượng vốn (chuyển nhượng cổ phiếu)
Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn được xỏc định bằng giỏ bỏn trừ đi giỏ mua cỏc loại chứng khoỏn, giấy chứng nhận cỏc hỡnh thức đầu tư vốn khỏc và cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến việc tạo ra thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn. Thuế suất được ỏp dụng với thu nhập này là mức 20%. Riờng thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn ỏp dụng thuế suất 20% trờn thu nhập cả năm, tạm thu theo tỷ lệ 0,1% trờn giỏ chuyển nhượng do Chớnh phủ qui định, quyết toỏn cuối năm. Trong nền kinh tế đang phỏt triển như Việt Nam, hoạt động của khu vực kinh tế phi chớnh thức rất mạnh mẽ, ngay cả trong lĩnh vực chuyển nhượng vốn. Vỡ vậy, nhà nước khụng thể tạo ra đầy đủ cơ sở phỏp lý để xỏc định giỏ mua, giỏ bỏn, chi phớ mua bỏn đối với những loại cổ phiếu khụng niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn. Giao dịch của những loại cổ phiếu này là giao dịch trao tay và với giấy tờ viết tay, khụng thụng qua tổ chức trung gian nào. Nhà đầu tư cú kờ khai đầy đủ thỡ khụng thể làm căn cứ cho cơ quan thuế được (cỏ nhõn kinh doanh chứ khụng phải doanh nghiệp). Nếu những qui định này trở thành hiện thực thỡ trờn thực tế cũng khụng ỏp dụng được. Cơ quan thuế địa phương khụng thể biết từng cỏ nhõn đang kinh doanh loại chứng khoỏn gỡ và ở đõu. Nếu cú biết thỡ cũng khụng cú căn cứ phỏp lý để tớnh thuế.
Đối với những cổ phiếu niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn thỡ thụng qua cụng ty chứng khoỏn, cơ quan thuế cú thể biết được giỏ mua giỏ bỏn chứng khoỏn của từng loại cỏ nhõn, nhưng cú những tồn tại sau đõy khụng thể xỏc định được :
+ Nhiều khoản chi phớ kinh doanh chứng khoỏn lớn khụng nằm trong sổ sỏch của cụng ty chứng khoỏn như chi phớ vay vốn, chi phớ mua thụng tin, chi phớ đi lại, chi phớ khỏc...
+ Khụng thể xỏc định được chi phớ dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn như doanh nghiệp;
+ Khụng thể tớnh được cỏc khoản lỗ khi kinh doanh chứng khoỏn niờm yết và chưa niờm yết.
+ Cỏc khoản chi phớ giao dịch chứng khoỏn, phớ lưu ký chứng khoỏn sẽ tăng lờn hoặc sẽ phỏt sinh (hiện nay nhà nước cũn đang bao cấp ngõn sỏch cho hoạt động của cỏc Trung tõm giao dịch Chứng khoỏn và Trung tõm lưu ký).
Với quy định như trong Luật thuế thu nhập cỏ nhõn hiện nay, cơ quan thuế chỉ xỏc định được chờnh lệch giỏ mua và giỏ bỏn đối với chứng khoỏn niờm yết mà khụng thể xỏc định được chi phớ mua bỏn, khụng thể bao hàm cỏc giao dịch lỗ. Ngay cả khi giỏ bỏn lớn hơn giỏ mua cũng khụng thể khẳng định giao dịch này là cú lói bởi khụng tớnh toỏn hết được những chi phớ. Vỡ vậy, việc đưa ra một mức thuế suất chuyển nhượng chứng khoỏn cao sẽ ảnh hưởng tới thị trường chứng khoỏn đang trong giai đoạn đầu phỏt triển của Việt Nam, và mục tiờu cụng bằng cũng khụng thể thực hiện được.
Thứ hai, về mức giảm trừ gia cảnh. Theo Luật Thuế thu nhập cỏ nhõn, chỉ những người cú thu nhập lớn hơn tổng số tiền được giảm trừ gia cảnh mới phải chịu thuế. Mức giảm trừ với người nộp thuế là 4 triệu đồng/thỏng, với mỗi đối tượng phụ thuộc người nộp thuế sẽ được trừ thờm 1,6 triệu
đồng/thỏng. Điều này dường như sẽ mang lại sự cụng bằng cho người nộp thuế, nhưng do luật chưa tớnh đến chi tiết cỏc đối tượng phụ thuộc cú nhiều dạng khỏc nhau, nờn làm theo kiểu cào bằng, mỗi người phụ thuộc trừ 1,6 triệu đồng/thỏng, cú thể dẫn đến sự bất hợp lý. Bởi cỏc đối tượng phụ thuộc rất khỏc nhau, người già, người tàn tật, con cỏi trong tuổi đi học cỏc cấp học… đều cú mức chi phớ rất khỏc nhau.
Thứ ba, Luật thuế thu nhập cỏ nhõn dự đó cú rất nhiều điểm mới về nội dung sắc thuế so với Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao song tồn tại lớn nhất của Luật là chưa đưa ra những biện phỏp hữu hiệu để quản lý tốt thuế thu nhập cỏ nhõn, để tăng hiệu quả của việc thực thi Luật thuế này. Với quy định như hiện nay, việc thực hiện thuế thu nhập cỏ nhõn trong tương lai chỉ dễ dàng với cỏc khoản thu từ tiền lương, tiền cụng và thự lao mà cơ quan thuế cú thể kiểm soỏt được qua phương phỏp khấu trừ tại nguồn. Việc kiểm soỏt những khoản thu nhập cũn lại sẽ rất khú khăn. Quy định của Luật về quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn là kết hợp phương phỏp khấu trừ tại nguồn và phương phỏp tự kờ khai, nộp thuế của từng cỏ nhõn. Quy định này sẽ rất khú thực hiện khi những nguyờn nhõn của hạn chế của Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với người cú thu nhập cao chưa được giải quyết. Vỡ vậy, đõy là tồn tại lớn nhất của chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn hiện hành.
CHƢƠNG 3: MỘT SỐ QUAN ĐIỂM, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
3.1. Bối cảnh kinh tế nƣớc ta hiện nay và những vấn đề đặt ra đối với thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam
Thứ nhất, sự tăng trưởng kinh tế và sự phỏt triển của nền kinh tế thị trường ở Việt Nam. Nền kinh tế Việt Nam đó chuyển đổi từ cơ chế kế hoạch húa, tập trung quan liờu bao cấp sang cơ chế thị trường cú sự điều tiết của nhà nước được hơn 20 năm. Trong những năm gần đõy, nền kinh tế đó đạt được những bước phỏt triển đỏng kể, tốc độ tăng trưởng GDP bỡnh quõn hàng năm tăng trung bỡnh 7,5%, thu nhập của người dõn được cải thiện đỏng kể. Bờn cạnh đú, cơ chế phõn phối theo thị trường làm mức thu nhập giữa cỏc tầng lớp dõn cư, từng ngành nghề, từng thành phần kinh tế ngày càng trở nờn sõu sắc. Trong thời gian từ năm 1994 đến năm 2007, sự chờnh lệch giữa thu nhập cao nhất và thu nhập thấp nhất trong xó hội đó tăng từ 3,7 lần lờn đến 15,6 lần) (Nguồn: Bỏo cỏo tổng cục thống kờ năm 2007). Ngay trong khu vực cỏc doanh nghiệp, mức lương của lao động trong cỏc doanh nghiệp tư nhõn, trong cỏc doanh nghiệp liờn doanh, doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, ở cỏc khu cụng nghiệp, khu chế xuất cao hơn hẳn mức lương của lao động trong cỏc doanh nghiệp nhà nước. Ở khu vực nụng thụn, cựng với việc ứng dụng những thành tựu khoa học trong lĩnh vực nụng nghiệp và cơ chế quản lý mới, cú nhiều hộ nụng dõn đạt thu nhập hàng trăm triệu đồng mỗi năm. Trước những biến động về thu nhập của cỏc cỏ nhõn trong xó hội, nhà nước xó hội chủ nghĩa với chức năng kinh tế phải sử dụng cỏc cụng cụ kinh tế để thiết lập sự cụng bằng trong xó hội. Cụng cụ cú hiệu quả nhất và can thiệp trực tiếp nhất là cụng cụ thuế thu nhập cỏ nhõn vỡ thuế thu nhập cỏ nhõn cú đặc trưng đỏnh thuế phự hợp với hoàn cảnh và khả năng trả thuế của người nộp thuế, thiết lập được sự cụng bằng xó hội về phõn phối thu nhập trong nền kinh tế thị trường. Nền kinh tế càng phỏt triển, thuế thu nhập cỏ nhõn càng đúng vai trũ quan trọng trong nền kinh tế và phải luụn được bổ sung, hoàn thiện cho phự hợp
với điều kiện kinh tế - xó hội của Việt Nam cũng như xu hướng cải cỏch thuế thu nhập cỏ nhõn trờn thế giới, qua đú nõng cao hiệu quả thực thi của Luật thuế này.
Thứ hai, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam. Cựng với sự phỏt triển kinh tế đất nước trong những năm qua, nhu cầu chi tiờu của nhà nước cho cỏc cụng trỡnh cụng cộng và cỏc chớnh sỏch xó hội cũng khụng ngừng tăng lờn. Trong khi đú, xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế và yờu cầu tự do húa thương mại quốc tế lại làm giảm đỏng kể nguồn thu của nhà nước từ cỏc loại thuế: thuế xuất nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt… Trong khi đú, nguồn thu từ thuế thu nhập mà đặc biệt là thuế thu nhập cỏ nhõn trong những năm qua chỉ chiếm 1 phần nhỏ trong tổng thu ngõn sỏch nhà nước (bỡnh quõn khoảng 2%/năm). Tỡnh trạng này đặt ra yờu cầu phải hoàn thiện và nõng cao hiệu quả thực thi của thuế thu nhập cỏ nhõn để giải quyết mõu thuẫn này.
Thứ ba, yờu cầu thống kờ, kiểm soỏt và nắm bắt thụng tin về thu nhập của cỏc cỏ nhõn. Ở cỏc nước cú nền kinh tế thị trường phỏt triển, tờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn là căn cứ đầy đủ nhất, thường xuyờn nhất và chớnh xỏc nhất để giỳp nhà nước thống kờ và kiểm soỏt thu nhập cỏ nhõn. Trong tờ khai đú, mỗi cỏ nhõn phải khai đầy đủ và chớnh xỏc tất cả cỏc khoản thu nhập từ mọi nguồn của mỡnh. Cơ quan thuế chỉ cú trỏch nhiệm kiểm tra tớnh chớnh xỏc, đầy đủ của tờ khai thuế. Việc kiểm soỏt của nhà nước đối với thu nhập của mỗi cỏ nhõn là một cụng việc rất quan trọng và cần thiết để cú được những số liệu giỳp cho việc hoạch định cỏc chớnh sỏch kinh tế vĩ mụ của nhà nước liờn quan đến việc điều tiết, sử dụng thu nhập cỏc nguồn thu nhập của dõn cư, đưa ra được cỏc chiến lược đỳng đắn về động viờn đúng gúp của cỏc tầng lớp dõn cư cho ngõn sỏch nhà nước. Bờn cạnh đú, thụng qua thuế thu nhập cỏ nhõn, nhà nước sẽ đảm bảo cơ cấu hợp lý giữa thuế trực thu và thuế giỏn thu, khuyến khớch sử dụng thu nhập cho đầu tư phỏt triển kinh tế.
Thứ tư, phỏt huy nghĩa vụ của cụng dõn khi tiờu dựng hàng húa cụng cộng. Hàng húa cụng cộng là hàng húa đặc biệt mang tớnh chất khụng loại trừ và khụng cạnh tranh. Hàng húa cụng cộng cần thiết cho mọi nền kinh tế và khu vực tư nhõn khụng thể cung cấp được vỡ lợi ớch xó hội mà nú đem lại lớn hơn lợi ớch cỏ nhõn. Với chức năng của mỡnh, nhà nước chớnh là người cung cấp hàng húa này thụng qua việc chi tiờu ngõn sỏch nhà nước. Tiền trả cho việc tiờu dựng hàng húa cụng cộng của mỗi cỏ nhõn được thực hiện giỏn tiếp thụng qua thuế. Tuy mọi người cú quyền sử dụng ngang nhau về hàng húa cụng cộng nhưng khả năng đúng gúp lại khụng giống nhau và được điều tiết bởi thuế thu nhập cỏ nhõn. Ở Việt Nam, với việc đặt mục tiờu xõy dựng một xó hội cụng bằng thỡ vấn đề này luụn được coi trọng, vỡ vậy việc hoàn thiện và nõng cao hiệu quả thực thi của thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam là nhằm mục đớch này.
3.2. Quan điểm hoàn thiện và nõng cao hiệu quả thực thi của thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam
Trong giai đoạn tới, việc thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở nước ta cần đảm bảo được cỏc quan điểm sau:
3.2.1. Đỏp ứng được yờu cầu về sự cụng bằng xó hội
Thuế thu nhập cỏ nhõn là một cụng cụ quan trọng để nhà nước thiết lập sự cụng bằng trong xó hội. Nhất là trong nền kinh tế thị trường thỡ yờu cầu này lại càng quan trọng. Tớnh cụng bằng trong chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn biểu hiện ở chỗ: cỏc cỏ nhõn cú thu nhập ngang nhau thỡ phải được nộp thuế như nhau (cụng bằng theo chiều ngang), cỏc cỏ nhõn cú thu nhập khỏc nhau thỡ phải nộp thuế khỏc nhau (cụng bằng theo chiều dọc). Đối với thuế thu nhập cỏ nhõn, cụng bằng theo chiều dọc nghĩa là điều tiết thu nhập nhiều hơn đối với những người cú khả năng hơn (cú thu nhập cao hơn). Việc đối xử khỏc nhau ở những mức độ nào là một vấn đề khụng đơn giản và tựy theo
từng quan điểm đỏnh thuế của từng nước. Muốn thực hiện sự cụng bằng trong thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn cần xỏc định đỳng đắn đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, mức thuế phải nộp và cỏc khoản giảm trừ. Thụng thường, theo quan điểm của cỏc nhà kinh tế học hiện đại, để thỏa món cả nguyờn tắc cụng bằng theo chiều ngang và cụng bằng theo chiều dọc, người ta thường sử dụng biểu thuế lũy tiến từng phần cho loại thuế này. Tuy nhiờn, khi thực hiện cụng bằng xó hội, cần phải cõn nhắc trong mối quan hệ hài hũa giữa yờu cầu phỏt triển kinh tế và yờu cầu đảm bảo cụng bằng xó hội. Trong mối quan hệ này phải lấy việc giải quyết cỏc vấn đề kinh tế là nền tảng để giải quyết cỏc vấn đề xó hội. Việc thực thi Luật thuế Thu nhập cỏ nhõn phải đảm bảo yờu cầu cụng bằng để tạo động lực cho quỏ trỡnh phỏt triển kinh tế và khuyến khớch làm giàu hợp phỏp theo chủ trương của Đảng và Nhà nước. Trong đú,