Trong thời gian qua, cụng tỏc quản lý thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn ở nước ta đó cú những bước cải cỏch quan trọng theo hướng đơn giản hoỏ, cụng khai, minh bạch rừ ràng. Tuy nhiờn, đứng trước cỏc yờu cầu phỏt triển kinh tế - xó hội, hội nhập kinh tế quốc tế và đẩy mạnh cải cỏch hành chớnh, đặc biệt là yờu cầu đổi mới về cơ bản chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn trong giai đoạn mới, cụng tỏc quản lý thuế núi chung và cơ chế quản lý thuế
thu nhập cỏ nhõn núi riờng vẫn cũn nhiều vấn đề. Để nõng cao hiệu lực thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam thỡ đõy là một giải phỏp hết sức quan trọng.
3.3.2.1. Đổi mới cơ chế tự kờ khai và khấu trừ thuế thu nhập cỏ nhõn
Cỏc sắc thuế trong hệ thống chớnh sỏch thuế hiện nay ở nước ta đều ỏp dụng cơ chế cơ quan thuế tớnh và thụng bỏo thuế cho cỏc đối tượng nộp thuế. Khối lượng cụng việc rất lớn đối với cơ quan thuế và khi số lượng đối tượng nộp thuế ngày càng nhiều thỡ cơ quan thuế khụng thể đảm đương được cụng việc. Kinh nghiệm của nhiều quốc gia trờn thế giới như Mỹ, Phỏp, Nhật Bản… thỡ đối với việc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn cần phải đẩy mạnh cơ chế tự kờ khai thuế và khấu trừ tại nguồn. Cơ quan thuế là người thanh tra, kiểm tra và xử lý cỏc trường hợp vi phạm thuế đồng thời nõng cao trỏch nhiệm của người nộp thuế đối với nhà nước.
Về cơ chế khấu trừ tại nguồn: cơ quan thuế cần cú những biện phỏp để quản lý, kiểm tra thu nhập như: bắt buộc khai bỏo tỡnh hỡnh chi trả thu nhập, bắt buộc thanh toỏn qua ngõn hàng trong một số điều kiện, quyền của cơ quan thuế trong việc kiểm tra sổ sỏch kế toỏn và cỏc hoạt động kinh doanh tại chỗ…
Về cơ chế tự kờ khai thuế. Cơ chế tự kờ khai thuế phải trở thành một cụng cụ quan trọng gúp phần thực hiện mục tiờu cụng bằng, hiệu quả của chớnh sỏch thuế trong thực tế. Chỉ khi cú một cơ chế tự kờ khai thuế phự hợp và hiệu quả, cỏc đối tượng nộp thuế mới cú điều kiện và hiểu rừ nghĩa vụ phải kờ khai toàn bộ cỏc khoản thu nhập chịu thuế và thực hiện quyết toỏn thuế theo quy định. Để thực hiện cú hiệu quả cơ chế này, cơ quan thuế phải tiến hành cấp mó số thuế cho cỏc cỏ nhõn theo một hệ thống thống nhất từ trung ương đến địa phương. Việc cấp mó số thuế được tiến hành đối với mỗi cỏ nhõn trong xó hội chứ khụng phải riờng những cỏ nhõn trong diện nộp thuế
thu nhập cỏ nhõn để trỏnh tỡnh trạng trốn lậu thuế, nhất là cho cỏc đối tượng là người phụ thuộc. Cỏc cỏ nhõn phải thực hiện tự kờ khai với cơ quan thuế toàn bộ cỏc khoản thu nhập trong năm và được tiến hành trong quý I năm tiếp theo năm phỏt sinh thu nhập chịu thuế. Số thuế đó được khấu trừ trong năm sẽ được hoàn lại. Vấn đề đặt ra là việc cấp mó số thuế cho mọi cỏ nhõn, và yờu cầu kờ khai thuế đối với cỏc cỏ nhõn cú thu nhập (kể cả cỏ nhõn cú thu nhập chưa đến mức nộp thuế thu nhập cỏ nhõn) sẽ gõy ra tỡnh trạng quỏ tải cho cơ quan thuế, gõy ra những tổn thất xó hội (gia tăng chi phớ quản lý: bao gồm cả chi phớ trực tiếp và chi phớ giỏn tiếp). Vỡ vậy, việc ỏp dụng cơ chế tự kờ khai thuế cần phải cú lộ trỡnh cụ thể. Theo kinh nghiệm cỏc nước, việc triển khai ỏp dụng cơ chế tự kờ khai, tự nộp thuế cần phải cú thời gian để phỏt huy hiệu quả. Trong giai đoạn trước mắt, nờn ỏp dụng bắt buộc đối với những hộ gia đỡnh, cỏ nhõn tự sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ và những cỏ nhõn hành nghề chuyờn nghiệp cú thu nhập cao kộo dài khoảng 2 - 3 năm tuỳ kết quả thực hiện. Trờn cơ sở đú, từng bước mở rộng ỏp dụng bắt buộc cơ chế này đối với cỏc cỏ nhõn hoạt động kinh doanh trờn cỏc thị trường tài chớnh và bất động sản. Việc này cú thể gõy khú khăn và cần phải cú thời gian vỡ cỏc thị trường này khụng được tổ chức tốt và thụng tin khụng minh bạch mặc dự việc ỏp dụng cơ chế tự kờ khai, tự nộp thuế là hết sức cần thiết đối với cả mục tiờu thuế và mục tiờu quản lý hoạt động của cỏc thị trường này. Khi mức thu nhập chung của toàn xó hội đạt đến một mức độ nhất định, sẽ nghiờn cứu ỏp dụng thống nhất phuơng phỏp tự khai, tự nộp thuế đối với mọi đối tượng cỏ nhõn thuộc diện nộp thuế thu nhập cú nhiều loại thu nhập khỏc nhau hoặc cỏc cỏc khoản thu nhập khụng thể ỏp dụng phương phỏp khấu trừ tại nguồn. Giai đoạn này chỉ cú thể thực hiện khi đảm bảo được những điều kiện cần thiết cả về mụi trường phỏp lý và mụi trường kinh tế - xó hội, đặc biệt là hệ thống quản lý thuế và tinh thần tự giỏc tuõn thủ quy định của cỏc đối tượng nộp thuế.
Đồng thời, nờn cú cơ chế khuyến khớch cỏc đối tượng nộp thuế tự nguyện ỏp dụng phương phỏp này, như cho phộp được hưởng cỏc khoản khấu trừ đặc biệt hoặc cỏc chế độ ưu đói khỏc. Đõy là điều kiện cần thiết để triển khai ỏp dụng cú hiệu quả phương phỏp tự khai, tự nộp thuế. Mặc dự cú thể phỏt sinh vấn đề liờn quan đến khớa cạnh cụng bằng hoặc ảnh hưởng búp mộo của biện phỏp này, nhưng việc ỏp dụng phương phỏp tự khai, tự nộp thuế theo lộ trỡnh kết hợp với cơ chế khuyến khớch vật chất một cỏch hợp lý sẽ là phự hợp trong điều kiện hệ thống quản lý thuế cũn chưa hoàn thiện và thiếu cỏc điều kiện cần thiết, đặc biệt là thỏi độ hợp tỏc của cỏc đối tượng nộp thuế.
Bờn cạnh cơ chế tự kờ khai và cơ chế khấu trừ tại nguồn, cần nõng cao hiệu quả thực thi cơ chế xử phạt đối với cỏc hành vi vi phạm phỏp luật và thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng. Đõy là biện phỏp gúp phần nõng cao hiệu quả thực thi thuế thu nhập cỏ nhõn ở Việt Nam
3.3.2.2. Đổi mới phương phỏp lập tờ khai thuế
Thực tế đời sống rất đa dạng đũi hỏi việc ỏp dụng tờ khai thuế cũng cần được lập cho phự hợp vỡ đõy là cơ sở đỏnh thuế thu nhập cỏ nhõn. Theo quy định hiện hành của Luật thuế thu nhập cỏ nhõn, tờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn được lập cho từng cỏ nhõn. Điều này thể hiện sự hạn chế vỡ chưa thể hiện rừ mức giảm trừ gia cảnh và xột dưới một phương diện nhất định thỡ mục tiờu cụng bằng trong thuế khụng được đảm bảo. Để khắc phục hạn chế này, đỏp ứng tốt thực tế đời sống đa dạng nờn ỏp dụng phương phỏp kờ khai thuế theo tỡnh trạng dõn sự của người nộp thuế. Giải phỏp này yờu cầu phải cú mẫu tờ khai thuế khỏc nhau cho những người cú hoàn cảnh gia đỡnh khỏc nhau. Những hộ gia đỡnh gồm vợ, chồng, con chưa trưởng thành và những người phải nuụi dưỡng sống chung dưới một mỏi nhà, gúp thu nhập và chi tiờu
chung thỡ lập tờ khai thuế theo hộ gia đỡnh. Những người trưởng thành, chưa xõy dựng gia đỡnh, goỏ, ly hụn, ly thõn thỡ lập tờ khai thuế riờng. Dự kờ khai nộp thuế theo hộ gia đỡnh nhưng thu nhập chịu thuế được chia bỡnh quõn cho cỏc thành viờn đúng gúp thu nhập theo suất thuế đó quy định. Việc lựa chọn phương thức lập tờ khai thuế thu nhập cỏ nhõn theo tỡnh trạng dõn sự của người nộp thuế do nhiều nguyờn nhõn:
- Theo tập quỏn xó hội Việt Nam, mỗi thành viờn đều gắn bú chặt chẽ với gia đỡnh, cỏc thành viờn trong gia đỡnh đều gúp chung thu nhập và chịu chung chi phớ.
- Một số khoản chi phớ chung của hộ gia đỡnh được khấu trừ trước khi tớnh thuế khụng dễ dàng phõn bổ cho từng thành viờn trong hộ gia đỡnh. Do đú, để đơn giản trong việc tớnh toỏn, nờn tớnh chung cả hộ, sau đú chia bỡnh quõn cho cỏc thành viờn cú đúng gúp thu nhập.
- Áp dụng phương phỏp kờ khai theo hộ gia đỡnh và tớnh thuế trờn thu nhập bỡnh quõn của những thành viờn cú đúng gúp thu nhập sẽ giảm đỏng kể số tờ khai, trỏnh được việc tớnh toỏn cỏc định suất thu rất phức tạp và khụng phự hợp với trỡnh độ dõn trớ, gõy khú khăn cho cơ quan quản lý thuế, đồng thời cũn đi ngược lại với xu thế cải cỏch hành chớnh thuế thu nhập của cỏc nước trờn thế giới.
- Trong điều kiện thu nhập cỏ nhõn hiện nay ở nước ta cũn rất khỏc nhau và mức bỡnh quõn thu nhập thấp, việc chia thu nhập bỡnh quõn cho cỏc thành viờn trong gia đỡnh cú đúng gúp thu nhập sẽ làm giảm gỏnh nặng thuế khúa cho cỏc gia đỡnh cú mức thu nhập bỡnh quõn thấp và khuyến khớch người trong độ tuổi lao động làm việc.
3.3.2.3. Thực hiện nghiờm chỉnh chế độ hoỏ đơn, sổ sỏch kế toỏn để cú căn cứ xỏc định chớnh xỏc thu nhập của cỏc cỏ nhõn
Trong việc ỏp dụng phương phỏp khấu trừ tại nguồn, đõy là một giải phỏp quan trọng để cú căn cứ xỏc định chớnh xỏc thu nhập của cỏc cỏ nhõn trong xó hội. Cần cải tiến và hoàn thiện chế độ kế toỏn, thống kờ, thụng tin, bỏo cỏo để tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn, đặc biệt đối với cỏc đối tượng cỏ nhõn, hộ gia đỡnh tự kinh doanh và cỏc cỏ nhõn hành nghề độc lập. Với họ, nờn quy định chế độ kế toỏn, thụng tin bỏo cỏo đơn giản, thuận lợi và cú chế độ ưu đói hợp lý về thuế cho cỏc đối tượng thực hiện đầy đủ ghi chộp sổ sỏch kế toỏn, bỏo cỏo thống kờ theo quy định. Nguyờn tắc ưu đói là phần ưu đói thuế bằng hoặc lớn hơn chi phớ thực hiện cỏc cụng việc đú trong thời gian ổn định ban đầu. Bờn cạnh đú, chế độ thụng tin, bỏo cỏo thống kờ cũn cú ý nghĩa quan trọng trong việc xõy dựng cơ sở thụng tin về đối tượng nộp thuế để cú căn cứ so sỏnh, đối chiếu, tỡm ra những trường hợp chưa kờ khai hoặc khụng kờ khai thuế theo đỳng chế độ quy định và cú biện phỏp xỷ lý thớch hợp.
Việc thực hiện tốt giải phỏp này sẽ tạo ra tớnh bỡnh đẳng hơn nữa giữa cỏc cỏ nhõn. Khi cỏc tổ chức, cỏ nhõn bờn cạnh ý thức tự giỏc bị buộc phải nghiờm chỉnh chấp hành cỏc quy định về kế toỏn, thống kờ thỡ cỏc giao dịch kinh tế sẽ trở nờn lành mạnh hơn, làm cho cụng tỏc quản lý thu nhập cú hiệu quả hơn.
3.3.2.4. Từng bước nõng dần tỷ trọng thanh toỏn khụng dựng tiền mặt trong nền kinh tế
Việc thay đổi thúi quen dựng tiền mặt trong nền kinh tế ở nước ta là rất khú khăn vỡ nú đó tồn tại lõu đời trong lịch sử. Nhưng thanh toỏn qua tài khoản tại ngõn hàng là phương thức thanh toỏn hiện đại, phổ biến ở nhiều nước trờn thế giới. Thụng qua việc mở tài khoản cỏ nhõn ở ngõn hàng sẽ tạo điều kiện thuận lợi trong việc kiểm soỏt thu nhập nhận được và chi tiờu của
cỏc cỏ nhõn (chi tiờu của người này làm phỏt sinh thu nhập của người khỏc); gúp phần thực hiện cụng khai, minh bạch hoỏ cỏc hoạt động giao dịch trờn thị trường; đồng thời cũng huy động được nguồn vốn nhàn rỗi lớn trong nhõn dõn, tạo điều kiện cho sự nghiệp cụng nghiệp hoỏ, hiện đại húa đất nước.
Phỏt triển hệ mạnh hệ thống thanh toỏn khụng dựng tiền mặt qua cỏc ngõn hàng, tổ chức tớn dụng là một điều kiện cơ bản về mụi trường kinh tế để kiểm soỏt được cỏc khoản thu nhập thuộc cỏc đối tượng chịu thuế. Theo kinh nghiệm quốc tế, mức độ thành cụng của chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn phụ thuộc rất nhiều vào mức độ kiểm soỏt thu nhập của đối tượng nộp thuế của cơ quan thuế; trong đú, một điều kiện quan trọng là phải phỏt triển hệ thống khụng dựng tiền mặt qua cỏc ngõn hàng, tổ chức tớn dụng.
Để thực thi giải phỏp này, trước hết cần kết hợp phương phỏp bắt buộc và khuyến khớch tự nguyện với cỏc đối tượng tổ chức và cỏ nhõn tham gia cỏc hoạt động kinh tế và cú thu nhập để đẩy mạnh việc mở cỏc tài khoản cỏ nhõn ở ngõn hàng và cỏc tổ chức tớn dụng. Biện phỏp khuyến khớch bao gồm: ưu đói lói suất, hỗ trợ một phần hoặc toàn bộ chi phớ thanh toỏn, hỗ trợ kỹ thuật và đào tạo về hệ thống thanh toỏn khụng dựng tiền mặt đối với cỏc đối tượng này… Mặt khỏc, cần tuyờn truyền sõu rộng trong nhõn dõn để họ thấy rừ được hiệu quả, sự thuận tiện và tớnh an toàn của việc thanh toỏn khụng dựng tiền mặt với cỏc loại hỡnh thẻ tớn dụng, ATM, sộc… nhằm tạo thúi quen sử dụng tiền điện tử trong thanh toỏn. Bờn cạnh đú, vấn đề quan trọng nữa là cần xõy dựng một hệ thống ngõn hàng hiện đại, rộng khắp, cụng nghệ hiện đại… để tạo thuận lợi cho người dõn, hạn chế cỏc giao dịch trao tay bằng tiền mặt.
3.3.2.5. Đẩy mạnh cụng tỏc cải cỏch hành chớnh thuế
- Hiện đại hoỏ cụng tỏc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn, thủ tục hành chớnh, bộ mỏy tổ chức, ỏp dụng rộng rói cụng nghệ tin học hiện đại trong quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn.
Chớnh sỏch thuế thu nhập cỏ nhõn mới với quy mụ đối tượng quản lý lớn, bao gồm cả cỏc cỏ nhõn, hộ gia đỡnh tự kinh doanh; phạm vi bao quỏt mọi khoản thu nhập của cỏ nhõn và cỏc khoản khấu trừ tương đối phức tạp, do đú tổ chức bộ mỏy quản lý thuế cần được cải cỏch về cơ bản nhằm đỏp ứng kịp thời yờu cầu thu đỳng, thu đủ và thu kịp thời cỏc khoản thuế núi chung và thuế thu nhập cỏ nhõn núi riờng vào ngõn sỏch nhà nước. Trước hết, cần tổ chức bộ phận nghiệp vụ quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn từ trung ương đến địa phương trong ngành thuế. Ở cấp độ địa phương, trước mắt cần tập trung triển khai tại cỏc tỉnh, thành phố lớn nơi cú mật độ đối tượng nộp thuế cao. Trong bộ phận nghiệp vụ quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn, cần phõn chia từng nhúm nhỏ cú trỏch nhiệm quản lý theo từng loại hỡnh cụng việc: kiểm tra tờ khai, kiểm tra tỡnh hỡnh nộp thuế và cưỡng chế, giải quyết khiếu nại về thuế… Bờn cạnh đú, cần xem xột ỏp dụng cỏc cơ chế luõn chuyển cỏn bộ, kiểm tra chộo, thanh tra nội bộ để gúp phần phũng chống những hành vi tham nhũng, vi phạm phỏp luật của cỏn bộ thuế.
Hiện đại hoỏ trang thiết bị quản lý thu thuế khụng chỉ là một điều kiện thiết yếu gúp phần nõng cao hiệu quả quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn mà cũn là một điều kiện để ngành thuế cú thể kiểm soỏt cỏc giao dịch kinh tế, từ đú quản lý tốt cỏc sắc thuế khỏc. Khi cỏc giao dịch kinh tế của cỏc tổ chức và cỏ nhõn đều được đối chiếu, kiểm tra trờn mạng mỏy tớnh điện tử thỡ sẽ hạn chế rất nhiều việc che giấu thu nhập để trốn thuế.
- Phối hợp chặt chẽ với cỏc cơ quan chức năng trong quản lý thu thuế. Việc quản lý thuế thu nhập cỏ nhõn cú liờn quan đến nhiều cơ quan quản lý nhà nước. Nếu cụng tỏc phối hợp cú quy chế rừ ràng, cú kế hoạch thỡ sẽ đảm
bảo khụng bỏ sút đối tượng nộp thuế. Chẳng hạn, việc phối hợp chặt chẽ với bộ phận quản lý xuất nhập cảnh của cụng an sẽ cho phộp ngành thuế quản lý chặt chẽ được cỏc đối tượng là người nước ngoài cư trỳ và cú thu nhập trờn địa bàn; việc phối hợp tốt với bộ phận cụng an quản lý nhõn khẩu, hộ khẩu sẽ