I. Nợ ngắn hạn 1 Vay ngắn hạn
5. Chi phí quản lý doanh nghiệp 6 LN từ hoạt động kinh doanh
2.2.4. Thực hiện kiểm tra chi tiết
B ớc1: Xác định số d tài khoản cần kiểm tra chi tiết
Việc xác định số d tài khoản cần kiểm tra chi tiết căn cứ vào những tài khoản trọng yếu. Nếu nh trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đã định hình sai sót tiềm tàng có thể và thủ tục kiểm tra tơng ứng thì ở bớc này: đối với mỗi tài khoản đợc kiểm tra, kiểm toán viên phải xác định đợc sai sót tiềm tàng cụ thể cho số d tài khoản đó. Những công việc cụ thể bao gồm: xác định số d kiểm tra, xác định số d tiềm tàng liên quan, xác định yếu tố cấu thành sai sót và xác định hớng kiểm tra chi tiết.
♣Xác định số d cần kiểm tra
Trên cơ sở các tài khoản trọng yếu đã đề cập trong giai đoạn lập kế hoạch, mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán viên xác định số d tài khoản mà mình đợc phân công thực hiện kiểm tra chi tiết.
Ví dụ nh: trong cuộc kiểm toán tiến hành đối với Công ty X, kiểm toán viên N.T.N xác định số d tài khoản mình phải thực hiện kiểm tra chi tiết là khoản mục chi phí hoạt động. Thông qua kết hợp tài liệu do Công ty X cung cấp và một số thủ tục phân tích cần thiết, kiểm toán viên N.T.N xác định phần việc kiểm tra chi tiết chủ yếu là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Mỗi loại chi phí này lại bao gồm rất nhiều khoản mục chi phí khác nhau. Kiểm toán viên cũng có thể xác dịnh kiểm tra chi tiết toàn bộ các khoản mục đó.
♣ Xác định sai sót tiềm tàng liên quan đến số d cần kiểm tra
Sau khi xác định đợc số d tài khoản cần kiểm tra, kiểm toán viên xem xét số d tài khoản đó trong mối tơng quan với sai sót tiềm tàng có thể có.
Chẳng hạn, kiểm toán viên có thể xác định sai sót tiềm tàng chung cho các khoản mục chi phí trong tài khoản chi phí bán hàng hoặc xác định sai sót tiềm tàng trọng yếu đối với từng khoản chi phí.
Nh đã phân tích ở phần trên, chi phí bán hàng năm nay của Công ty X tăng mạnh do doanh thu bán hàng tăng lên. Do đó các khoản mục trong chi phí bán
hàng đều tăng lên. Kiểm toán viên quyết định đa ra sai sót tiềm tàng chung cho các khoản mục chi phí bán hàng.
Đối với chi phí ghi sổ cao hơn thực tế: Kiểm toán viên cho rằng có thể xảy ra các sai sót tiềm tàng trong tài khoản chi phí bán hàng của Công ty X là tính hợp lệ, ghi chép và tính đúng kỳ.
Ví dụ: đối với số d chi phí bán hàng, sai sót về giá trị và trình bày đợc kiểm toán viên N.T.N quan tâm.
♣ Xác định cấu thành các sai sót
Với sai tiềm tàng đã đợc xác định, kiểm toán viên đa ra những nguyên nhân cấu thành nên các sai sót đó. Việc xác định yếu tố cấu thành sai sót rất có ý nghĩa bởi đó không chỉ là cơ sở cho kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm tra phù hợp mà còn giúp kiểm toán viên kiểm tra chi tiết có trọng điểm.Từ đó xác định hớng kiểm tra đúng đắn. Ví dụ nh khi tiến hành xem xét về chi phí bán hàng có thể có các sai phạm sau:
∗ Đối với tính hợp lệ: Kiểm toán viên cho rằng chi phí bán hàng đợc ghi sổ nhng thực tế có thể không phát sinh.
∗ Đối với tính ghi chép: Chi phí bán hàng tăng lên có thể do chi phí ghi sổ cao hơn thực tế.
∗ Đối với tính đúng kỳ: Kiểm toán viên xác định nguyên nhân có thể do chi phí bán hàng phát sinh kỳ sau nhng kế toán Công ty X lại ghi sổ kỳ này hoặc chi phí bán hàng kỳ này bị ghi vào kỳ sau.
∗ Đối với phân loại và trình bày: Kiểm toán viên tập trung vào kiểm tra nguyên nhân các khoản chi cho hoạt động bán hàng không đợc đánh giá đúng và phản ánh không phù hợp.
♣Xác định hớng kiểm tra
Dựa trên bản chất tài khoản cần kiểm tra và sai sót tiềm tàng cũng nh những yếu tố cấu thành sai sót đó, kiểm toán viên lựa chọn một trong hai hớng kiểm tra
chi tiết: Hớng kiểm tra từ sổ xuống chứng từ hoặc hớng kiểm tra từ chứng từ lên sổ.
Ví dụ nh chi phí bán hàng là tài khoản không có số d cuối kỳ nhng chủ yếu có số phát sinh bên Nợ. Sau khi phân tích nhận thấy chi phí bán hàng năm nay tăng mạnh, kiểm toán viên N.T.N nghi ngờ Công ty X có thể ghi tăng chi phí bán hàng so với thực tế. Vì vậy, kiểm toán viên N.T.N quyết định chọn hớng kiểm tra từ sổ sách xuống chứng từ. Với hớng kiểm tra này kiểm toán viên N.T.N có thể phát hiện ra những nghiệp vụ đợc ghi trên sổ nhng lại không có chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ đã xảy ra.