I. Nợ ngắn hạn 1 Vay ngắn hạn
B ớc 3: Kiểm tra bằng chứng cho nghiệp vụ đợc chọn
2.3.1. Với khoản mục tiền
♣ Đối với TK111: √ Kiểm tra tổng quát:
Bảng số 6: Kiểm tra tổng quát TK111
Trớc hết, đối với khoản mục tiền của Công ty X, kiểm toán viên không cần chọn mẫu đối với các nghiệp vụ tăng, giảm tiền để kiểm tra chi tiết vì nh vậy sẽ trùng với kiểm tra các phần hành khác liên quan đến việc thu, chi tiền. Do đó, kiểm toán viên chỉ cần kiển tra số d tiền cuối kỳ kế toán.
Căn cứ vào sổ cái và báo cáo của Công ty X, kiểm toán viên tổng hợp số d tiền mặt tại quỹ (ví dụ đối với tiền VND ) là: 358.267.043 đồng. Do không có điều kiện tham gia kiểm kê quỹ tiền mặt, kiểm toán viên coi biên bản kiểm kê quỹ mà Công ty X cung cấp là đáng tin cậy. Điều đó đợc khẳng định một phần vì kiểm toán viên cho rằng, kiểm toán việc kiểm kê quỹ năm ngoái không nảy sinh sai phạm nào đáng kể.
Nh vậy, sự chênh lệch giữa số tiền báo cáo và số tiền thực tế là: 2.017.255 đồng (=358.267.043 đồng – 356.249.788 đồng). Sự chênh lệch này đợc Công ty X báo cáo ngay lập tức thông qua bảng đối chiếu số d cuối kỳ. Sở dĩ sự chênh lệch là do thời điểm kê quĩ xảy ra sau thời điểm lập Báo cáo tài chính Kế toán cho biết sau khi lập Báo cáo tài chính có xảy ra hai nghiệp vụ chi tiền với tổng số tiền là
Tên khách hàng: Công ty X Số tham chiếu:<C1>
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời lập: N.T.G [24/01/2003]
Nội dung: Tổng hợp số phát sinh Ngời soát xét: N.V.T [26/01/2003]
∗ Mục đích: xác định tính có thật của tiền mặt tại quỹ tại thời điểm 31/12/2002 ∗ Phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này là đối chiếu số d tiền mặt tại quỹ trên sổ cái và biên bản kiểm kê tiền mặt kết hợp với kiểm tra chứng từ.
Chỉ tiêu Đồng Việt Nam
D đầu kỳ 222.672.590
Phát sinh nợ 13.660.533.107
Phát sinh có 13.667.380.842
2.017.255 đồng có chứng từ kèm theo. Vì thế số tiền chi ra này đã làm giảm số tiền tồn tại quỹ.
• Kiểm tra chứng từ tiền mặt
Bảng số 7: Kiểm tra chứng từ tiền mặt
Bảng số: Đối chiếu với số liệu trên sổ cái Tên khách hàng: Công ty X Số tham chiếu:<C3>
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời lập: N.T.G [24/01/2003] Nội dung: Kiểm tra chi tiết Ngời soát xét: N.V.T [26/01/2003] chứng từ tiền mặt
∗ Mục đích: Đối chiếu sự khớp đúng số liệu với sổ cái
∗ Phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này là đối chiếu số d tiền mặt tại quỹ trên sổ cái và biên bản kiểm kê tiền mặt kết hợp với kiểm tra chứng từ.
Chứng từ
SH NT Nội dung TK đối ứng Số tiền Ghi chú
17081724 1724 1740 1743 1744 2035 2105 1/10 1/10 3/10 3/10 4/10 4/10 5/11
Thăm viếng gia đình CN Tú Trợ câp thôi việc
Thanh toán tiền giảng BTVH Chi tiếp khách
Thanh toán tiền sửa chữa máy Photo Mua dụng cụ huấn luyện
Hội nghị gặp mặt cán bộ lão thành 338 3342 338 641 131 111 200.000 7.156.800 3.765.000 1.530.000 7.800.000 619.500 Không có hoá đơn Không kèm danh sách khách mời Kết luận: Đề nghị điều chỉnh (Bảng số 19): Nợ TK 431: 6.650.000 Có TK 642: 6.650.000
Tên khách hàng: Công ty X Số tham chiếu:<C2>
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời lập: N.T.G [24/01/2003] Nội dung: Số liệu trên sổ cái Ngời soát xét: N.V.T [26/01/2003]
∗ Mục đích:Đối chiếu sự khớp đúng số liệu với sổ cái
∗ Phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này là đối chiếu số d tiền mặt tại quỹ trên sổ cái và biên bản kiểm kê tiền mặt kết hợp với kiểm tra chứng từ. Tháng Phát sinh nợ Phát sinh có 10 3.964.289.759 3.869.230.569 11 4.273.981.658 4.388.729.656 12 5.422.261.690 5.409.420.617 Tổng 13.660.533.107 13.667.380.842 Kết luận: Đã khớp đúng
Bảng số 8: Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt
♣ Đối với TK tiền gửi ngân hàng (TK 112)
Kiểm toán viên không cần kiểm tra chi tiết nghiệp vụ vì sẽ đợc thực hiện ở các phần hành có liên quan. Do đó, kiểm toán viên tập trung vào việc lấy xác nhận cho số d tiền gửi. Cụ thể, căn cứ vào Bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng (chi tiết theo từng ngân hàng), kiểm toán viên lập th xác nhận cho từng ngân hàng để xác
Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt – VND số tham chiếu: <> 16 giờ 30’ ngày 31 tháng 12 năm 2001
Kách hàng: Công ty X
Kỳ kế toán kết thúc : 31/12/2001
Đại diện Công ty Kiểm toán Việt Nam (AASC)
Ông /bà: Chức danh: Kế toán trởng
Đại diện khách hàng
Ông/ bà : Phùng Khắc B Chức danh: Kế toán trởng Ông / bà: Lê mạnh T Chức danh: Thủ quỹ Cùng kiểm kê quỹ tiền mặt VND nh sau:
Tiền mặt:
Loại tiền Số lợng (tờ) Số tiền (đồng)
100.000 25 2.500.000
50.000 20 1.000.000
…… ….. …..
Cộng tiền mặt 6.252.300
Ngân phiếu:
Loại ngân phiếu Số lợng tờ Số tiền (đồng)
5.000.000 3 15.000.000
… ….. …
Cộng ngân phiếu 22.000.000
Tổng cộng tiền mặt và ngân phiếu: 28.252.300
Bằng chữ: Hai tám triệu hai tăm năm hai nghìn ba trăm đồng.
Thủ quỹ Kiểm toán viên Kế toán trởng (Ký và đóng dấu)
Tính đến thời điểm 31/12/01, số tiền d Nợ tại Ngân hàng VCB (Bảng số 9), kiểm toán viên phát hiện sự chênh lệch giữa số tiền ghi sổ (77.882.824 đồng) và số tiền đã đợc xác nhận (80.118.491đồng) là: 2.235.667 đồng. Kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán tiếp theo để tìm ra số chênh lệch này.
Bảng số 9: Th xác nhận tiền gửi ngân hàng
2.3.2.Với khoản mục hàng tồn kho
Ngày 31 tháng 2 năm 2003 Tham chiếu: <>
Kính gửi: Ông/Bà Trởng phòng kế toán ngân hàng K
Th yêu cầu ngân hàng xác nhận cho mục đích kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty X Số tài khoản: Tất cả các tài khoản
Theo yêu cầu của khách hàng của quý ngân hàng có tên nêu trên, xin vui lòng gửi cho chúng tôi, với t cách là kiểm toán viên cho khách hàng của quý ngân hàng - vì mục đích kiểm toán mà không phải tiến hành những quan hệ theo hình thức thức hợp đồng nào, những thông tin đợc yêu cầu trong bản phụ lục kèm theo lá th này về khách hàng nói trên tại quý ngân hàng tại thời điểm kết thúc năm 31/12/2002 và trong các mục 2, 3,và 10 trong giai đoạn từ 01/01/2002 đến 31/12/2002. Đối với mỗi một mục đó xin nêu rõ những yếu tố có thể hạn chế tính hoàn chỉnh của th xác nhận của Quý Ông/Bà (nếu có), Nếu nh không có gì để xác nhận xin Ông/Bà hãy đề: ”Không”.
Chúng tôi xin đợc gửi kèm theo đây bản phụ lục của th yêu cầu này, xin Quý Ông/Bà xác nhận vào khoảng bỏ trống của bản phụ lục đó. Trong trờng hợp khoảng bỏ trống đó không đủ thì Quý Ông/Bà có thể xác nhận thông tin vào tờ giấy khác đồng thời ký và đóng dấu. Nếu nh Quý Ông/Bà cho là cần thiết phải xác nhận vào một mẫu khác của Quý ngân hàng thì xin gửi lại bản phụ lục đó cùng với th xác nhận của Quý Ông/Bà. Mọi xác nhận của ngân hàng đều đợc đảm bảo bí mật.
Trân trọng.
Th xác nhận này xin ký, đóng dấu và gửi lại cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ dới đây:
Nguyễn Thị N – Kiểm toán viên Công ty kiểm toán AASC
Số 1 Lê Phụng Hiểu – Hoàn Kiếm – Hà Nội
Tel: 8241990-8241991 Fax: 84-4-8253973
Thay mặt Công ty X uỷ quyền cho ngân hàng cung cấp các thông tin cần thiết cho kiểm toán viên của chúng tôi
√.Kiểm tra tổng quát hàng tồn kho
Bảng số10: Kiểm tra tổng quát hàng tồn kho
√.Kiểm tra chi tiết đối với hàng tồn kho: với kết quả kiểm kê nh Bảng số 10, kiểm toán viên thực hiện việc đối chiếu số lợng kiểm kê với số liệu trên sổ sách kế toán. Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn lu ý tới những nghiệp nhập, xuất sau ngày kiểm kê, đồng thời liệt kê những mặt hàng khách hàng giữ hộ Công ty X và một số
Tên khách hàng: Công ty X Số tham chiếu:<F1>
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Ngời lập: N.T.G [24/01/2003] Nội dung: Tổng hợp số phát sinhNgời soát xét: N.V.T [26/01/2003]
∗ Mục đích:xác định tính có thật của hàng tồn kho tại thời điểm 31/12/2002 ∗ Phơng pháp kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này là đối chiếu số d hàng tồn kho tại kho trên sổ cái và biên bản kiểm kê hàng tồn kho kết hợp với kiểm tra chứng từ.
Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất KDDD
Tồn đầu kỳ 01/01/2002: 7.536.105.534 đồng Tồn cuối kỳ 31/12/2002: 6.261.171.029 đồng
mẫu với giá trị mẫu chọn chiếm 70 –80% giá trị tổng thể. Tơng đơng với 23 mặt hàng(gồm148 chiếc), do vậy kiểm toán viên đã chọn 11 mặt hàng có giá trị 446.112.245 đồng tơng đơng 89 chiếc, chiếm 60% giá trị tổng thể.
Qua việc kiểm kê vật chất và theo dõi số lợng nhập, xuất sau ngày kiểm kê trên Bảng tổng hợp nhập – xuất –tồn mà Công ty X cung cấp, kiểm toán viên phát hiện ra có chênh lệch một chiếc mã NM 025 và chênh lệch hai chiếc mã G650. Vấn đề này đã đợc xem xét và thảo luận kỹ hơn với khách hàng.
Bảng số 11 : Báo cáo kiểm kê hàng tồn khoBáo cáo kết quả hàng tồn kho
Thông tin tổng quát Tên khách hàng:Công ty X
Địa điểm làm việc: Kho số k010, k02 Địa điểm kho chứa hàng: Tại Công ty Mục đích kiểm kê: