- Thủ tục kiểm kê của khách hàng
2.3. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính
các kiểm toán viên nên sử dụng kết hợp phơng pháp phơng tích ngang với phơng phơng pháp phân tích dọc (phân tích tỷ suất) nh : phân tích nhóm các tỷ suất thanh toán, nhóm tỷ suất sinh lời, khả năng tự tài trợ, tỷ suất đầu t,..Việc kết hợp giữa các phơng pháp sẽ đem lại hiệu quả trong cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thủ tục phân tích giúp cho các kiểm toán viên có đợc nhận định ban đầu về tình hình kinh doanh của khách hàng trong xu thế chung của lĩnh vực ngành nghề. Từ đó kiểm toán viên thấy đợc những biến động bất thờng, những sai sót trọng yếu dễ xảy ra đối với báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán từ đó xác định đợc trọng tâm của cuộc kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán. Nhờ nhận định này chi phí kiểm toán sẽ giảm xuống đáng kể nhng vẫn đảm bảo thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán nhờ thủ tục phân tích các kiểm toán viên có thể đánh giá tổng quát kết quả của cuộc kiểm toán. Từ đó nâng cao chất lợng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Do đó nâng cao uy tín của Công ty.
2.3. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính báo cáo tài chính
♣ Vấn đề thứ nhất : Quan sát vật chất hay kiểm kê vật chất không phát huy hiệu quả trong một số điều kiện khách quan.
∗ Cơ sở kiến nghị: Với phần lớn các khách hàng thờng xuyên, AASC tiến hành cử kiểm toán viên tham gia kiểm kê cùng khách hàng. Tuy nhiên, việc kiểm kê thờng tiến hành ở địa điểm khác nhau và phí tổn cho kiểm toán viên đi lại, kiểm kê rất tốn kém. Vì vậy AASC không tham gia kiểm kê với những khách hàng đợc bổ nhiệm sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Kết quả kiểm kê chủ yếu do khách
hàng cung cấp. Khi đó, AASC sẽ ngoại trừ số d đầu kỳ trong ý kiến kiểm toán. Điều này hạn chế độ tin cậy vào thực hiện kế hoạch kiểm toán.
∗ Hớng giải quyết: Đối với trờng hợp có thể tham gia kiểm kê, Công ty có thể dành nhiều thời gian và kinh phí hơn cho công việc này. Bên cạnh đó, khi địa điểm kiểm kê ở nhiều nơi khác nhau kiểm toán viên có thể lựa chọn xác xuất một số địa điểm để chứng kiến kiểm kê mà kiểm toán viên cho rằng có khẳ năng chứa đựng sai sót trọng yếu. Đối với trờng hợp không thể tham gia kiểm kê, kiểm toán viên chọn bất kỳ một kho, một loại hàng để kiểm kê lại và so sánh với kết quả kiểm kê của khách hàng. Đặc biệt, khách hàng thờng xuyên của Công ty, kiểm toán viên có thể thảo luận với khách hàng để việc kiểm kê đợc tiến hành trớc ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho thực hiện kế hoạch kiểm toán nhất là thủ tục kiểm tra chi tiết.
Mặc dù vậy, vẫn có thể khẳng định công việc kiểm kê rất tốn kém. Kiểm toán viên có thể khắc phục bằng cách lựa chọn xác suất những khách hàng sẽ đợc kiểm kê trong năm. Đó là thờng là những khách hàng mà kiểm toán viên cho rằng tài khoản trọng yếu là TSCĐ và hàng tồn kho – những tài khoản luôn đợc kiểm kê vật chất. Sang năm kiểm toán sau, kiểm toán viên lại thay đổi khách hàng kiểm kê. Sự chọn lọc này sẽ tiết kiệm chi phí cho kiểm toán viên. Hơn nữa, xét về mặt doanh thu chung của Công ty, phí kiểm kê của khách hàng này sẽ bù cho phí kiểm kê của khách hàng khác.
♣ Vấn đề thứ hai: Một số tài khoản có số d liên quan đến bên thứ ba đòi hỏi gửi th xác nhận có thể tiềm ẩn những sai sót và gian lận mà kiểm toán viên vẫn không phát hiện ra.
∗ Cơ sở kiến nghị: Th xác nhận đợc gửi chủ yếu đối với một số nghiệp vụ hay nhóm nghiệp vụ có giá trị lớn (lớn hơn giá trị trọng yếu chi tiết). Sau đó, những th xác nhận này đợc gửi đi trớc khi khách hàng ký vào th xác nhận đó.
theo một mẫu có sẵn. Vì vậy có thể tạo ra sự quen thuộc và định liệu trớc của khách hàng. Điều đó có thể làm giảm tính khách quan của bằng chứng kiểm toán.
∗ Hớng giải quyết: Để khắc phục hạn chế trên kiểm toán viên có thể mở rộng thêm việc gửi th xác nhận đối với bên thứ ba là cá nhân hay tổ chức ít có giao dịch với khách hàng, đối với bên thứ ba có tên không rõ ràng. Bên cạnh đó, kiểm toán viên có thể mở rộng thêm việc gửi th xác nhận trực tiếp vào một quý hoặc một tháng cụ thể nào đó đối với bên thứ ba có số phát sinh biến động bất thờng.
Cách giải quyết nêu trên tốn kém về kinh phí hơn nhng đem lại hiệu quả cao. Bởi những sai sót trọng yếu có thể không tập trung ở những số d lớn mà ở nhiều nghiệp vụ có số d nhỏ, và nhiều sai sót nhỏ tổng lại trở thành trọng yếu.
♣ Vấn đề thứ ba: Công việc chọn mẫu kiểm toán
∗ Cơ sở kiến nghị: Số lợng mẫu mà kiểm toán viên sẽ chọn trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm toán phụ thuộc vào việc đánh giá và tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh việc xác định mức độ trọng yếu trên báo cáo tài chính. Số lợng mẫu và cỡ mẫu sẽ giảm đi nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là tốt và không có khả năng tồn tại sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính. Qua thực tế kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty X các kiểm toán viên thờng chọn mẫu theo quy luật số lớn, nghĩa là khoản mục nào có số d lớn sẽ có cơ hội đợc chọn tr- ớc, và chỉ phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên. Cách chọn mẫu này không đảm bảo chắc chắn rằng mọi sai sót, gian lận đều tập trung vào các khoản mục có số d lớn, nó có thể xảy ra ở các khoản mục có số d phát sinh nhỏ nhng mật độ xảy ra sai sót lớn và có ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của các chất lợng của các kết luận kiểm toán.
∗ Phơng hớng:
Kiểm toán viên nên chọn mẫu theo quy trình chọn mẫu và nên có sự kết hợp một hoặc nhiều trong 4 phơng pháp chọn mẫu kiểm toán là chọn mẫu theo xét đoán của kiểm toán viên, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu trên cơ sở phân loại và
chọn mẫu ngẫu nhiên. Nhờ đó kiểm toán viên có nhiều sự lựa chọn phù hợp với đặc điểm riêng của từng khoản mục. Theo đó có thể thu thập đợc đầy đủ các bằng chứng có giá trị để minh chứng cho các kết luận kiểm toán.
Kết luận
Chuyển sang nền kinh tế thi trờng, Việt Nam đã có những thay đổi lớn lao. Kinh tế xã hội ngày càng phát triển đòi hỏi nâng cao hơn nữa cơ chế quản lý kinh tế tài chính đối với mọi thực thể kinh tế trong xã hội.
Thực tiễn của quá trình đổi mới kinh tế ở nớc ta thời gian qua đã ngày càng chứng minh sự cần thiết của kiểm toán. Với t cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm toán có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc hỗ trợ cho các hoạt động tài chính của nhà nớc nói hung và hoạt động tài chính của từng doanh nghiệp nói riêng nh: kiểm tra và xác nhận tính hợp pháp, trung thực và khách quan của tài liệu, số liệu kế toán và các báo cáo tài chính.
Để ngày càng nâng cao chất lợng của dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng, Công ty AASC đã và đang không ngừng nỗ lực cố gắng nâng cao kỹ năng chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ, kiểm toán viên của công ty, đồng thời học hỏi áp dụng các phơng pháp kỹ thuật tiên tiến vào quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp.
Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trờng, việc tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp đòi hỏi phải có rất nhiều cố gắng. Công ty AASC cũng đang không ngừng tự hoàn thiện mình, nâng cao chất lợng những dịch vụ mà Công ty cung cấp nhằm giữ uy tín của Công ty trên thị trờng trong nớc và quốc tế.
Trong quá trình thực tập tại Công ty AASC với việc tìm hiểu việc thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, em xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp nhằm hỗ trợ nâng cao hiệu quả hoạt động dịch vụ kiểm toán, hy vọng những đề xuất này sẽ có ý nghĩa thực tiễn nhất định.
Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hớng dẫn Trần Mạnh Dũng cùng các thầy cô giáo trong khoa Kế toán - Kiểm toán trờng Đại học Kinh tế Quốc dân và Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã tận tình giúp đỡ để em có thể hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này.