Bảng tổng kết tài sản (trích) Thứ
2.5.2.1.Phơng pháp khấu hao và các quy định chung
Trong giai đoạn này chế độ tính khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp cho phép sử dụng 3 phơng pháp tính khấu hao, đó là: phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh và phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm. Trên cơ sở đó doanh nghiệp lựa chọn các phơng pháp trích khấu hao phù hợp từng loại TSCĐ của doanh nghiệp.
Theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng: TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng. Tuy nhiên, các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
Theo phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần: TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời 2 điều kiện: là TSCĐ đầu t mới (cha qua sử dụng) và là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm. Nh vậy, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.
Theo phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm: TSCĐ tham gia và hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp này là các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau: trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất
theo công suất thiết kế của TSCĐ; công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Những quy định về trích khấu hao và sử dụng tiền trích khấu hao TSCĐ trong giai đoạn này cũng có một số điểm đáng chú ý sau:
*Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ
Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao. Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao.
Doanh nghiệp không đợc tính và tích khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Đối với những TSCĐ cha khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại và tính vào chi phí khác. Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao.
Đối với TSCĐ thuê tài chính, nếu ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê đợc trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.
Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh.
Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐVH đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là TSCĐVH theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao.
* Về xác định thời gian sử dụng TSCĐ
Đối với TSCĐHH còn mới (cha qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ mà bộ Tài chính cho phép. Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định nh sau:
Đối với TSCĐVH, doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH nhng tối đa không quá 20 năm. Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định.
Giá bán của TSCĐ mới cùng loại (hoặc của TSCĐ tơng đ-
ơng trên thị trờng) Thời gian sử dụng của TSCĐ = Giá trị hợp lý của TSCĐ x Thời gian sử dụng của TSCĐ mới cùng loại
Thời gian sử dụng của TSCĐ trong một số tờng hợp đặc biệt nh dự án đầu t theo hình thức Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao (BOT) và hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) có bên nớc ngoài tham gia hợp đồng đợc quy định giống nh quyết định 166/1999/QĐ-BTC.
2.5.2.2. Hạch toán khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng:
- TK 214 “Hao mòn TSCĐ”
- TK 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” Nội dung và phơng pháp phản ánh:
(1) Hàng tháng khi trích khấu hao tính vào chi phí của các đối tợng sử dụng sẽ ghi:
Nợ TK 627- Khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất Nợ TK 641- Khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
Nợ TK 642- Khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp …
Có TK 214- Số khấu hao phải trích
Đồng thời kế toán còn ghi đơn số khấu hao vào bên Nợ TK 009.
(2) Trờng hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phơng pháp khấu hao TSCĐVH nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán nh sau:
- Nếu do thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐVH, mà mức khấu hao TSCĐVH tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ các TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214(2143) – Hao mòn TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Nếu do thay đổi phơng pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐVH, mà mức khấu hao TSCĐVH giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi:
Nợ TK 214(2143) – Hao mòn TSCĐ
Có các TK 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm)
(3) Nếu doanh nghiệp phải nộp khấu hao cho Nhà nớc hoặc cấp trên sẽ ghi:
Nợ TK 411 Có TK 111, 112
Hoặc Có TK 336, 338 Và ghi đơn vào bên Có TK 009
(4) Nếu doanh nghiệp dùng tiền khấu hao để trả nợ dài hạn về mua sắm, xây dựng TSCĐ sẽ ghi:
Nợ TK 315, 341, 342 Có TK 111, 112
Và ghi đơn vào bên Có TK 009
(5) Nếu doanh nghiệp là đơn vị chính và có phát sinh các nghiệp vụ về cấp phát, thu hồi cũng nh vay vốn khấu hao của các đơn vị trực thuộc, kế toán phản ánh:
+ Cấp vốn khấu hao: Nợ TK 1361,
Có TK 111, 112
Và ghi đơn vào bên Có TK 009 + Nhận lại vốn khấu hao: Nợ TK 111, 112
Có TK 1361
Và ghi đơn vào bên Nợ TK 009 + Vay vốn khấu hao: Nợ TK 111, 112
Có TK 336
+ Cho vay vốn khấu hao: Nợ TK 1368
Có TK 111, 112
(7) Khoản lãi trả cho khoản vay vốn khấu hao đợc phản ánh: - Tính vào giá trị công trình nếu công việc xây dựng cha hoàn thành.
Nợ TK 2412
Có TK 111, 112, 336
- Tính vào chi phí nếu TSCĐ đã đa vào sử dụng hoặc tiền vay đợc sử dụng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 336
(8) Khoản lãi thu đợc do vay vốn khấu hao đợc phản ánh: Nợ TK 111, 112, 1368
2.5.2.3. Chứng từ sử dụng
Chứng từ kế toán chủ yếu là tập hợp các chứng từ phản ánh sự tăng, giảm TSCĐ. Khấu hao TSCĐ cũng đợc phản ánh trong Bảng cân đối kế toán. Bảng cân đối kế toán sẽ phản ánh nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐHH, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐVH. Còn “nguồn vốn khấu hao cơ bản hiện có” sẽ đ- ợc phản ánh ngoài bảng cân đối kế toán.
Ngoài ra, trên báo cáo tài chính phải trình bày theo từng loại TSCĐHH những thông tin sau:
- Phơng pháp khấu hao đã sử dụng.
- Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao đợc áp dụng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại vào đầu kỳ và cuối kỳ.
- Bảng đối chiếu số liệu đầu kỳ và cuối kỳ của TSCĐHH cũng phải chỉ ra khấu hao.
Ngoài ra bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cũng là một chứng từ quan trọng.
2.5.3. Đánh giá
Trải qua nhiều giai đoạn hoàn thiện, phát triển, chế độ kế toán về việc tính khấu hao TSCĐ hiện nay đã có nhiều chuyển biến tích cực, đợc quy định cụ thể trong quyết định 206/2003/QĐ-BTC.
Theo quyết định mới này, việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh, khác với trớc kia là thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng. Đây là một sự thay đổi thích hợp trong điều kiện hiện nay vì sự thay đổi này sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh một cách đúng đắn, chính xác hơn chi phí thực sự phát sinh trong kỳ, từ đó phản ánh đúng dắn hơn kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Cùng với sự thay đổi về thời điểm trích khấu hao TSCĐ thì ở giai đoạn này, chế độ kế toán cũng cho phép doanh nghiệp đợc chủ động hơn trong việc lựa chọn phơng pháp tính khấu hao TSCĐ. Có thể nói đây là một thay đổi quan trọng, đợc các doanh nghiệp đánh giá cao vì nó thực sự tạo ra một môi trờng thoải mái hơn, linh hoạt hơn cho doanh nghiệp. Nếu trớc đây, các doanh nghiệp chỉ đợc phép áp dụng một phơng pháp trích khấu hao là phơng pháp khấu hao đờng thẳng thì hiện nay doanh nghiệp đợc áp dụng ba phơng pháp là phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh và
phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm. Nhìn chung, cả 3 phơng pháp này đã phần nào đáp ứng đợc yêu cầu quản lý TSCĐ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có nhiều khả năng hơn trong việc tái đầu t và đầu t mới TSCĐ mà đây là một trong những đòi hỏi cấp thiết của tình hình mới, là mong muốn chung của các doanh nghiệp.
Bên cạnh những thay đổi mang tính thích hợp thì quyết định này vẫn tồn tại những hạn chế nhất định. Trớc hết đó là việc quy định quá chi tiết một số tr- ờng hợp trong khi đó một số trờng hợp lại không rõ ràng, không đầy đủ. Cụ thể là khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ tuy đã có sự điều chỉnh nhng vẫn còn nhiều nhóm TSCĐ mà khung thời gian quy định còn quá rộng, tức là khoảng cách giữa mức thời gian sử dụng tối thiểu và sử dụng tối đa là khá xa (từ 20 đến 25 năm) nh khung thời gian của thiết bị vận chuyển đờng ống là 10 đến 30 năm, của nhà cửa loại kiên cố là từ 25 đến 50 năm.Việc đa ra một khung thời gian “rộng rãi” nh vậy với mục đích là phù hợp với các loại TSCĐ đang đợc sử dụng hiện hành nhng mặt khác nó cũng tạo ra kẽ hở trong luật pháp. Dựa vào đó, doanh nghiệp có thể làm thay đổi kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đáng kể vì đó là những TSCĐ thờng có giá trị rất lớn do vậy mức khấu hao hàng kỳ là khá lớn, chiếm một tỷ trọng đáng kể trong cơ cấu chi phí của doanh nghiệp. Và từ đó doanh nghiệp dễ dàng thay đổi mức chi phí cũng nh lợi nhuận của doanh nghiệp.
Một vấn đề nữa khá phức tạp mà trong quyết định mới cũng đề cập, đó là thời gian sử dụng của TSCĐVH. Theo quyết định này thì doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng của TSCĐVH nhng tối đa không quá 20 năm. Nh vậy, so với quyết định 166/1999/QĐ-BTC thì đã có sự thay đổi trong vấn đề này. Quyết định 166 cũng cho phép doanh nghiệp Tự xác định thời gian sử dụng TSCĐVH nhng chỉ trong khoảng thời gian từ 5 đến 40 năm. Sự thay đổi này liệu có tạo ra sự đổi mới theo hớng tích cực hơn cho doanh nghiệp hay không? Điều này cần có thời gian kiểm nghiệm. Vì thực tế là giá trị của TSCĐVH là rất khó xác định và việc xác định thời gian sử dụng của TSCĐVH cũng vậy. Do đó, việc mở rộng hay thu hẹp thời gian sử dụng của TSCĐVH khi cha có giải pháp hữu hiệu để định giá TSCĐVH là không cần thiết. Vì trong giai đoạn này, nếu đa ra một khung thời gian nh vậy đối với TSCĐVH sẽ gây ra sự lúng túng cho doanh nghiệp trong việc thực hiện theo chế độ mới này.
Nhìn chung, quyết định 206/2003/QĐ-BTC về việc quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đã có những thay đổi cần thiết và thiết thực đối với doanh
nghiệp trong điều kiện mới. Quyết định này phần nào đã đáp ứng yêu cầu và mong muốn của doanh nghiệp. Nhng để thực sự tạo ra một cơ chế hoàn chỉnh, chặt chẽ mà vẫn đảm bảo sự chủ động cho doanh nghiệp thì vẫn cần sự hoàn thiện, sửa đổi, bổ sung tích cực hơn nữa, để chế độ là căn cứ tin cậy cho doanh nghiệp cũng nh Nhà nớc trong việc quản lý doanh nghiệp nói riêng và quản lý nền kinh tế nói chung.
Phần 3: Hoàn thiện chế độ tính khấu hao tài sản cố