4.1) Khái niệm : Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là loại thuế gián thu đợc thu trên phần GTGT của hàng hoá, dịch vụ . Mục đích của thuế GTGT là nhằm trên phần GTGT của hàng hoá, dịch vụ . Mục đích của thuế GTGT là nhằm động viên một phần thu nhập của ngời tiêu dùng cho ngân sách Nhà nớc, bảo đảm công bằng xã hội, kiểm soát kinh doanh, thúc đẩy sản xuất kin doanh phát triển.
4.2) Đối tợng nộp thuế GTGT : Bao gồm tất cả các tổ chức , cá nhân có hoạt động sản xuất kin doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt nam, không phân động sản xuất kin doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ở Việt nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh gọi chung là cơ sở kinh doanh và tổ chức cá nhânkhác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) đều là đối tợng nộp thuế GTGT.
4.3) Căn cứ và phơng pháp tính thuế:
Căn cứ tính thuế GTGT là gí tính thuế và thuế suất.
Phơng pháp tính thuế
- Phơng pháp khấu trừ thuế: Đối tợng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, các công ty cổ phần , các hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT. Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định theo công thức
Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế tính thuế GTGT theo phơng
phải nộp đầu ra pháp đầu vào
Trong đó :
Thuế GTGT Giá tính thuế của hàng Thuế suất thuế GTGT đầu ra = hoá, dịch vụ chịu thuế X của hàng hoá, dịch
thuế bán ra vụ đó
Thuế GTGT Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng đầu vào = hoá , dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng
hóa nhập khẩu
- Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng:
Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là: -Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt nam.
-Tổ chức, cá nhân nớc ngoài kinh doanh ở Việt nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt namcha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế.
-Cơ sở kinh doanh mua bán , vàng, bạc đá quý , ngoại tệ. Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT = GTGT của hàng hóa X Thuế suất thuế GTGT
GTGT của hàng = Giá thanh toán của hàng - Giá thanh toán của hàng hoá hoá, dịch vụ hóa, dịch vụ bán ra dịch vụ mua vào tơng ứng
Ta có thể khái quát hạch toán thuế GTGT qua sơ đồ sau:
Sơ đồ : Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ :
TK 331; 111; 112.. TK 151; 152; 211.. TK 511;711;721 TK131;111; 112 Giá trị mua vật t, hàng Doanh thu
hoá, tài sản cha có VAT bán hàng và
thu nhập hoạt Tổng
TK 133 động khác giá
VAT đầu vào TK 3331 thanh
Kết chuyển VAT toán
đợc khấu trừ đợc khấu trừ gồm
trong kỳ cả
VAT đợc hoàn lại VAT đầu ra VAT
bằng tiền phải nộp
TK 721 TK 111; 112 trong kỳ
VAT đợc miễn giảmNộp VAT cho nhận lại bằng tiền ngân sách VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp
VAT của hàng nhập khẩu phải nộp
Sơ đồ: Hạch toán thuế GTGt theo phơng pháp trực tiếp:
TK 331;111;112... VAT phải nộp của hàng nhập khẩu TK 151;152; 211 ... TK 3331
TK 6425 Giá mua vật t, hàng hoá, VAT Hoạt
S? (th?) h?ch to?n chi ti?t
B?ng t?ng h?p ch?ng t? g?c
S? qu? B?ng t?ng h?p chi ti?t
“Hoàn thiện công tác kế toán Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm &xác định kết quả tiêu thụ”
nộp SXKD
trong TK 811; 821 kỳ Hoạt động
TK 721 TK 111; 112 Tài chính
VAT đợc miễn giảm Nộp VAT cho và bất nhận lại bằng tiền Ngân sách thờng VAT đợc miễn giảm trừ vào số phải nộp