Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán 40B
2.2. Thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính.
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn thứ hai của quá trình kiểm toán, trong giai đoạn này, các kiểm toán viên áp dụng các phơng pháp kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán. Thực hiện kiểm toán đợc tiến hành theo kế hoạch và qui trình kiểm toán đợc xây dựng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. Thực hiện kiểm toán mang tính nghệ thuật trong tổ chức qui trình nhng phải bảo đảm các nguyên tắc.
Một là: Kiểm toán viên phải thực hiện cuộc kiểm toán theo qui trình đã định. Khi phát hiện một số nghiệp vụ vợt quá qui trình kiểm tra kiểm toán viên cần phải báo cáo lên cấp trên để xin ý kiến.
Hai là : Kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi chép trong quá trình kiểm toán. Cụ thể: phải có sổ tay kiểm toán viên nhằm tích luỹ các ý kiến thu thập thông tin và bằng chứng kiểm toán,...
Ba là: Kiểm toán viên phải hệ thống kết quả kiểm toán trên các bảng kê, nh bảng kê chênh lệch, bảng kê xác minh,...
Bốn là: Mọi điều chỉnh về nội dung, trình tự và phạm vi kiểm toán phải có sự thống nhất giữa các kiểm toán viên trong tổ kiểm toán.
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đợc bắt đầu từ việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và kết thúc khi kiểm toán viên hoàn thành các thủ tục kiểm toán chi tiết. Việc tìm hiểu hệ thốngkiểm soát nội bộ của kiểm toán nội bộ khác với kiểm toán độc lập vì mục đích đánh giá cơ cấu kiểm soát nội bộ của kiểm toán độc lập nhằm hạn chế phạm vi công việc kiểm toán. Trong khi đó, mục đích đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ của kiểm toán nội bộ là tính hiệu lực của hệ thốngkiểm soát nội bộ. Điều này có nghĩa là kiểm toán viên nội bộ phải có trách nhiệm xem xét mức độ hữu hiệu và hoạt động có hiệu quả của hệ thốngkiểm soát nội bộ. ở giai đoạn này kiểm toán viên có thể tận dụng kết quả việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong khâu lập kế hoạch kiểm toán.
Khảo sát kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ; Kiểm tra chi tiết số d.
⇒ Khảo sát kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ.
Mục đích của công việc này là nhằm thu thập các bằng chứng liên quan đến việc tuân thủ các chính sách, các chế độ, qui định của Nhà nớc, của đơn vị.
Phơng pháp kiểm toán viên sử dụng để thực hiện khảo sát kiểm soát thờng là phơng pháp kiểm tra chứng từ nhằm khẳng định các nghiệp vụ kinh tế diễn ra theo đúng trình tự và tuân thủ các nguyên tắc, qui định liên quan.
Chẳng hạn, khi kiểm toán các nghiệp vụ chi tiền mặt, kiểm toán viên cần phải kiểm tra
Sự cách ly trách nhiệm giữa thủ qũi với kế toán tiền mặt hoặc giữa kế toán theo dõi công nợ với kế toán tiền mặt.. .
Kiểm tra sự phê duyệt của những ngời có trách nhiệm đối với khoản chi..., việc ghi chép các nghiệp vụ chi trên sổ sách, hay hệ thống hoá các chứng từ theo số thứ tự.
Kiểm toán viên sử dụng các khảo sát nghiệp vụ nhằm khẳng định tính có thật (hiện hữu phát sinh), tính đầy đủ, hợp lý chung và tính chính xác cơ học của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Để đạt đợc các mục tiêu trên, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra và đối chiếu các nghiệp trên sổ sách với chứng từ đối chiếu chứng từ với sổ sách hoặc tính toán lại số phát sinh trên sổ sách, chứng từ.
Kết quả khảo sát nghiệp vụ là yếu tố quyết định chủ yếu phạm vi của các cuộc kiểm tra chi tiết số d.
⇒ Kiểm tra chi tiết số d:
Mục đích của kiểm tra sổ chi tiết số d là nhằm thu thập thêm bằng chứng cần thiết để xác định xem các số d cuối kỳ và các ghi chú trên báo cáo tài chính có trung thực không. Do vậy, kiểm toán thờng sử dụng phơng pháp phân tích và khảo sát chi tiết sổ chi. Ngoài ra, kiểm toán có thể quan sát hoặc tham gia kiểm kê thực tế các loại tài sản nh: tiền mặt, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để khẳng định số d trên tài khoản và trên báo cáo tài chính là đúng.
Toàn bộ các bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên thu thập đợc cần đợc hệ thống hoá trong tài liệu làm việc hoặc trong số ghi chép kiểm toán viên. Đây là cơ sở, là căn cứ cho việc đánh giá các bằng chứng kiểm toán và đa ra ý kiến kiến nghị trong báo cáo kiểm toán.