- Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế;
10. Quy định về hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, tư vấn thuế
10.2. Kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
Ở nước ta hiện nay, chỉ cú tổ chức mới cú thể thực hiện kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế và tư vấn thuế, riờng cỏ nhõn khụng được phộp kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế mà chỉ cú thể hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế thụng tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế. Cỏ nhõn cũng như tổ chức cú thể hành nghề tư vấn thuế.
Phần này chỳng ta sẽ xem xột những điều kiện để kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế.
10.2.1. Điều kiện kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
Theo quy định hiện hành của Luật phỏp Việt Nam, chỉ cú tổ chức mới được phộp kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế. Cụ thể:
Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ cú điều kiện được thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp, thực hiện cỏc thủ tục về thuế theo thỏa thuận với người nộp thuế.17
Cú điều kiện ở đõy cú nghĩa là tổ chức cung cấp dịch vụ làm thủ tục về thuế và tư vấn thuế cần phải:
- Cú ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế, tư vấn thuế được ghi trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;
- Cú ớt nhất hai nhõn viờn được cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế (cũn gọi là “nhõn viờn đại lý thuế”).
mà tổ chức này thực hiện cỏc thủ tục đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toỏn thuế, khiếu nại về thuế, lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế thay người nộp thuế đảm bảo tuõn thủ theo đỳng Luật phỏp của Việt Nam và hợp đồng cung cấp dịch vụ được ký kết.
“Nhõn viờn đại lý thuế” là người cú Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế do Tổng cục Thuế cấp và làm việc cho tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế.
Cỏc nhõn viờn đại lý thuế phải đảm bảo được cỏc điều kiện theo quy định:
- Là cụng dõn Việt Nam hoặc cụng dõn nước ngoài được phộp sinh sống và làm việc tại Việt Nam trong thời hạn từ một năm trở lờn (kể từ thời điểm đăng ký hành nghề), trừ cỏc cỏ nhõn thuộc một trong cỏc trường hợp: Người bị hạn chế hoặc mất năng lực hành vi dõn sự; Đang bị tuy cứu trỏch nhiệm hỡnh sự, đang chấp hành hỡnh phạt tự hoặc đó bị kết ỏn về một trong cỏc tội về kinh tế, về chức vụ liờn quan đến tài chớnh, kế toỏn mà chưa được xúa ỏn tớch; Nhõn viờn đại lý thuế đó bị thu hồi vĩnh viễn Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế hoặc trong thời gian bị xử lý vi phạm dưới hỡnh thức tạm đỡnh chỉ; Cỏn bộ, cụng chức đang tại chức theo quy định của phỏp luật về cỏn bộ, cụng chức; Cỏn bộ, cụng chức, viờn chức sau khi thụi giữ chức vụ đang trong thời gian quy định khụng được kinh doanh, theo quy định tại Nghị định số 102/2007/NĐ-CP ngày 14/6/2007 của Chớnh phủ về việc quy định thời hạn khụng được kinh doanh trong lĩnh vực trỏch nhiệm quản lý đối với cỏn bộ, cụng chức, viờn chức sau khi thụi giữ chức vụ;
- Cú phẩm chất, đạo đức nghề nghiệp, trung thực, cú ý thức chấp hành nghiờm chỉnh phỏp luật của Nhà nước;
- Cú Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế do Tổng cục Thuế cấp; - Là thành viờn sỏng lập hoặc cú hợp đồng lao động làm việc trong tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế.
Ngoài những điều kiện trờn đối với nhõn viờn đại lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cần phải quan tõm đến những yếu tố liờn quan đến nhõn viờn đại lý thuế, gồm:
Thứ nhất, mỗi một nhõn viờn đại lý thuế chỉ được đăng ký làm nhõn viờn đại lý thuế tại một đại lý thuế trong cựng một thời gian (khụng được đăng ký làm việc cựng lỳc cho từ hai tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế trở lờn).
Thứ hai, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải lưu giữ hồ sơ của nhõn viờn đại lý thuế gồm: Đơn đăng ký hành nghề (theo Mẫu số 01 ban hành kốm theo Thụng tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 thỏng 4 năm 2008); Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế (bản sao cú chứng thực); 01 ảnh mầu cỡ 3x4 chụp trong thời gian 6 thỏng tớnh đến thời điểm nộp hồ sơ đăng ký hành nghề.
Thứ ba, nhõn viờn đại lý thuế chỉ được hành nghề khi cú tờn trong danh sỏch nhõn viờn của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế do Tổng cục Thuế thụng bỏo trờn Website của Tổng cục Thuế.
10.2.2. Thủ tục, hồ sơ đăng ký hành nghề
Khi cú đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ hành nghề tư vấn làm thủ tục về thuế, trước khi hoạt động, tổ chức kinh doanh dịch vụ này phải lập hồ sơ đăng ký hành nghề gửi cho Tổng cục Thuế. Cụ thể, hồ sơ gồm cú:
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và Giấy chứng nhận đăng ký thuế (bản sao cú cụng chứng hoặc chứng thực);
- Danh sỏch nhõn viờn đại lý thuế làm việc tại tổ chức hành nghề (theo Mẫu số 02 ban hành kốm theo Thụng tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 thỏng 4 năm 2008) kốm theo đơn đăng ký hành nghề của từng nhõn viờn;
- Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế của cỏc nhõn viờn đại lý thuế cú tờn trong danh sỏch đăng ký (bản sao cú chứng thực);
- 01 ảnh mầu cỡ 3x4 của nhõn viờn đăng ký hành nghề chụp ở thời điểm làm đơn đăng ký hành nghề.
10.2.3. Quyền và Trỏch nhiệm của tổ chức hành nghề kinh doanh dich vụ làm thủ tục về thuế
Quyền của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế:
Khi thực hiện hợp đồng dịch vụ làm thủ tục về thuế, tổ chức này cú cỏc quyền sau: - Thực hiện cỏc thủ tục về thuế theo hợp đồng với người nộp thuế;
- Yờu cầu tổ chức, cỏ nhõn nộp thuế cung cấp đầy đủ, chớnh xỏc cỏc chứng từ, hồ sơ, tài liệu và thụng tin cần thiết liờn quan tới việc làm thủ tục về thuế theo hợp đồng đó ký kết giữa hai bờn;
- Được cơ quan thuế cỏc cấp hướng dẫn miễn phớ thủ tục hành chớnh, phổ biến cỏc quy định mới về thuế, tập huấn, bồi dưỡng nghiệp vụ thuế định kỳ và hỗ trợ kỹ thuật khi thực hiện kờ khai thuế điện tử;
- Thực hiện cỏc quyền của người nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và theo hợp đồng với người nộp thuế;
- Cú quyền khiếu nại cụng chức thuế, cơ quan thuế khụng thực hiện đỳng cỏc quy định của phỏp luật gõy khú khăn, cản trở hoạt động dịch vụ làm thủ tục về thuế của đại lý thuế và nhõn viờn đại lý thuế.
Trỏch nhiệm của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế:
a) Đăng ký nhõn viờn đại lý thuế
Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải cú ớt nhất hai nhõn viờn đại lý thuế hoạt động thường xuyờn, chớnh vỡ vậy tổ chức này phải cú trỏch nhiệm đăng ký nhõn viờn đại lý thuế với cơ quan nhà nước, cụ thể:
- Hàng năm, trước ngày 30 thỏng 11, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cú trỏch nhiệm tổng hợp danh sỏch nhõn viờn đăng ký làm việc tại tổ chức này năm sau gửi Tổng cục Thuế kốm theo hồ sơ đăng ký nhõn viờn đại lý thuế. Những nhõn viờn đại lý thuế đó đăng ký hành nghề tại tổ chức này năm trước nếu tiếp tục làm việc cho tổ chức đú năm sau thỡ khụng phải làm hồ sơ mới. Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế bỏo cỏo danh sỏch cỏc nhõn viờn tiếp tục hành nghề này với Tổng cục Thuế (theo Mẫu số 02 ban hành kốm theo Thụng tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 thỏng 4 năm 2008).
- Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cú trỏch nhiệm đăng ký bổ sung danh sỏch nhõn viờn đại lý thuế mới được tuyển dụng hoặc mới được cấp Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế với Tổng cục Thuế (theo Mẫu số 07 kốm theo Thụng tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 thỏng 4 năm 2008) kốm theo hồ sơ đăng ký nhõn viờn đại lý thuế.
Tổng cục Thuế danh sỏch nhõn viờn hành nghề thuyờn chuyển, nghỉ việc, nghỉ hưu, chết hoặc khụng đủ điều kiện hành nghề theo quy định của phỏp luật (theo Mẫu số 08 ban hành kốm theo Thụng tư số 28/2008/TT-BTC ngày 03 thỏng 4 năm 2008) trong thời gian 10 ngày kể từ ngày nhõn viờn đại lý thuế đú chớnh thức nghỉ việc hoặc thụi làm việc tại tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế.
b) Khi kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
Khi kinh doanh dịch vụ này, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải cú hợp đồng được ký kết, thực hiện cỏc cụng việc theo hợp đồng và phải tuõn thủ những quy định sau:
- Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải lập hợp đồng bằng văn bản với tổ chức, cỏ nhõn nộp thuế về phạm vi cụng việc thủ tục về thuế được uỷ quyền, thời hạn được uỷ quyền, trỏch nhiệm của cỏc bờn và cỏc nội dung khỏc do hai bờn thoả thuận và được ghi trong hợp đồng khụng trỏi với quy định của phỏp luật. Cỏc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế đó đăng ký hành nghề với Tổng cục Thuế và cú tờn trờn danh sỏch cụng khai cỏc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế đó đăng ký hành nghề trờn Website của Tổng cục Thuế mới được thực hiện ký hợp đồng dịch vụ làm thủ tục về thuế.
- Thụng bỏo bằng văn bản cho cơ quan Thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế về hợp đồng dịch vụ làm thủ tục về thuế: phạm vi cụng việc thủ tục về thuế được uỷ quyền, thời hạn uỷ quyền.
- Khai thuế, nộp thuế, quyết toỏn thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn theo quy định của Luật Quản lý thuế và cỏc quy định khỏc của phỏp luật cú liờn quan. Cụ thể: khi làm thủ tục về thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế chịu trỏch nhiệm kờ khai hồ sơ thuế, cú chữ ký của người đại diện theo phỏp luật của đại lý thuế, đúng dấu trờn tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế, hồ sơ thuế, hồ sơ quyết toỏn thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế và trờn hồ sơ thuế phải cú cả chữ ký của nhõn viờn đại lý thuế trực tiếp thực hiện dịch vụ trờn cơ sở hợp đồng đó ký giữa đại lý thuế với tổ chức, cỏ nhõn nộp thuế. Khi ký tờn trờn cỏc hồ sơ thuế, nhõn viờn đại lý thuế phải ghi rừ họ, tờn và số chứng chỉ hành nghề do Tổng cục Thuế cấp.
- Cung cấp cho cơ quan quản lý thuế cỏc tài liệu, chứng từ để chứng minh tớnh chớnh xỏc của việc khai thuế, nộp thuế, quyết toỏn thuế, đề nghị số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn của người nộp thuế.
- Khụng được thụng đồng với cụng chức quản lý thuế, người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế. Trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cú hành vi thụng đồng với tổ chức cỏ nhõn nộp thuế hoặc tự thực hiện cỏc hành vi trốn thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục về thuế thỡ tổ chức, cỏ nhõn nộp thuế vẫn phải chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về cỏc nội dung sai phạm trờn. Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải liờn đới chịu trỏch nhiệm và phải chịu bồi thường theo hợp đồng đó ký kết với tổ chức, cỏ nhõn nộp thuế.
- Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cú trỏch nhiệm bỏo cỏo với cơ quan Thuế trong cỏc trường hợp: Chậm nhất vào ngày 31 thỏng 3 hàng năm, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế thực hiện gửi bỏo cỏo tỡnh hỡnh hoạt động của năm trước bằng văn bản tới Tổng cục Thuế (theo mẫu số 03 ban hành kốm Thụng tư số
dịch vụ làm thủ tục về thuế cú trụ sở chớnh về tỡnh hỡnh hoạt động của mỡnh, những tồn tại, cỏch khắc phục và cỏc kiến nghị với cơ quan Thuế; Bỏo cỏo tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế và cỏc thụng tin cần thiết khỏc phục vụ cho hoạt động quản lý khi Tổng cục Thuế yờu cầu đột xuất bằng văn bản; Khi cú sự thay đổi tờn gọi, địa chỉ trụ sở chớnh, văn phũng giao dịch, nội dung đăng ký kinh doanh của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế và thay đổi nhõn viờn đại lý thuế phải thụng bỏo bằng văn bản cho Tổng cục Thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày thay đổi.
- Hàng năm, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cử nhõn viờn đại lý thuế tham gia khoỏ học cập nhật kiến thức do Tổng cục Thuế tổ chức.
10.2.4. Điều kiện để được cấp Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế
Cỏc cỏ nhõn là người Việt Nam hoặc người nước ngoài được phộp dự thi để được cấp Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế. Cỏc cỏ nhõn này phải cú lý lịch rừ ràng, cú phẩm chất, đạo đức tốt, trung thực, cú ý thức chấp hành nghiờm chỉnh Phỏp luật của Việt Nam. Ngoài điều kiện trờn, cỏc cỏ nhõn phải cú cỏc điều kiện sau:
- Cú bằng cao đẳng trở lờn thuộc cỏc chuyờn ngành kinh tế, tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, luật và đó cú thời gian làm việc từ hai năm trở lờn trong những lĩnh vực này;
- Cú đầy đủ Hồ sơ đăng ký dự thi cấp Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế đó dự thi đầy đủ và đạt kết quả yờu cầu và đó được Hội đồng thi cấp Chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế cụng nhận.
10.2.5. Xử phạt và khen thưởng
a) Đối với tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế
- Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế nếu cú hành vi vi phạm phỏp luật về thuế thỡ bị xử phạt hành chớnh theo quy định tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chớnh phủ về xử lý vi phạm phỏp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chớnh thuế.
- Tổ chức hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế bị tạm đỡnh chỉ hoạt động dịch vụ làm thủ tục về thuế và xoỏ tờn trờn danh sỏch cụng khai đại lý thuế đó đăng ký hành nghề làm dịch vụ về thuế trờn Website của Tổng cục Thuế trong cỏc trường hợp: Khụng cũn đủ điều kiện hành nghề theo những vấn đề được trỡnh bày ở mục 10.2.1 của chương này; Khụng cung cấp thụng tin theo yờu cầu của cơ quan Thuế, khụng nộp bỏo cỏo về tỡnh hỡnh hoạt động theo quy định.
- Hỡnh thức tạm đỡnh chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế: Tổng cục Thuế ra quyết định tạm đỡnh chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế và xoỏ tờn khỏi danh sỏch hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế và thụng bỏo cụng khai trờn Website của Tổng cục Thuế.
b) Xử lý vi phạm đối với nhõn viờn đại lý thuế
- Nhõn viờn đại lý thuế bị thu hồi vĩnh viễn và cụng bố cụng khai Chứng chỉ hành