- Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế;
6. Thuế thu nhập cỏ nhõn (TNCN)
6.2. Quy định của phỏp luật hiện hành về thuế TNCN
6.2.1 Đối tượng nộp thuế
Đối tượng nộp thuế TNCN bao gồm cỏ nhõn cư trỳ và cỏ nhõn khụng cư trỳ cú thu nhập chịu thuế (nờu tại mục 6.2.2 dưới đõy).
Cỏ nhõn cư trỳ nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam và ngoài Việt Nam, khụng phõn biệt nơi trả thu nhập. Cỏ nhõn khụng cư trỳ chỉ phải nộp thuế đối với thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam, khụng phõn biệt nơi chi trả thu nhập, nơi nhận thu nhập.
Cỏ nhõn cư trỳ là người đỏp ứng một trong cỏc điều kiện sau:
a) Cú mặt tại Việt Nam (cú sự hiện diện trờn lónh thổ Việt Nam) từ 183 ngày trở lờn tớnh trong một năm dương lịch hoặc trong 12 thỏng liờn tục kể từ ngày đầu tiờn cú mặt tại Việt Nam;
b) Cú nơi ở thường xuyờn tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp: (i) Cú nơi ở đăng ký thường trỳ theo quy định của phỏp luật về cư trỳ; hoặc (ii) Cú nhà thuờ để ở tại Việt Nam theo quy định của phỏp luật về nhà ở, với thời hạn của hợp đồng thuờ từ 90 ngày trở lờn trong năm tớnh thuế.
6.2.2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế của cỏ nhõn gồm 10 loại thu nhập sau đõy:
(1) Thu nhập từ hoạt động SXKD, bao gồm TN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hang húa, dịch vụ theo quy định của phỏp luật. Riờng thu nhập từ hoạt động sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, làm muối, nuụi trồng, đỏnh bắt thuỷ sản chỉ ỏp dụng đối với trường hợp khụng đủ điều kiện được miễn thuế quy định tại khoản 5 Điều 4 Nghị định 100/2008/ NĐ-CP; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cỏ nhõn cú giấy phộp hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của phỏp luật.
(2) Thu nhập từ tiền lương, tiền cụng mà người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản cú tớnh chất tiền lương, tiền cụng nhận được dưới cỏc hỡnh thức bằng tiền hoặc khụng bằng tiền;
b) Cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của phỏp luật về ưu đói người cú cụng; phụ cấp quốc phũng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc cụng việc ở nơi làm việc cú yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hỳt, phụ cấp khu vực theo quy định của phỏp luật; trợ cấp khú khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuụi con nuụi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trớ một lần, tiền tuất hàng thỏng, trợ cấp thụi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động; cỏc khoản trợ cấp khỏc do Bảo hiểm xó hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xó hội; cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp đối với một số lĩnh vực, ngành nghề đặc thự mà Nhà nước cú quy định chế độ phụ cấp, trợ cấp.
Cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp khụng tớnh vào thu nhập chịu thuế quy định tại điểm này phải được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền quy định.
* Quy định dành riờng cho người nước ngoài là cỏ nhõn cư trỳ tại Việt Nam: khụng tớnh vào thu nhập chịu thuế cỏc khoản:
+ Trợ cấp chuyển vựng một lần theo mức được quy định trong hợp đồng lao động hoặc thoả thuận giữa người sử dụng lao động và người lao động.
+ Khoản tiền mua vộ mỏy bay khứ hồi cho người lao động nước ngoài về phộp mỗi năm một lần.
+ Khoản tiền học phớ cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thụng do đơn vị sử dụng lao động chi trả hộ căn cứ vào hợp đồng lao động và chứng từ nộp tiền học.
c) Tiền thự lao nhận được dưới cỏc hỡnh thức như: tiền hoa hồng mụi giới, tham gia đề tài, dự ỏn, tiền nhuận bỳt và cỏc khoản thự lao khỏc;
d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soỏt, hội đồng quản lý, cỏc hiệp hội, hội nghề nghiệp và cỏc tổ chức khỏc.
đ) Cỏc khoản lợi ớch bằng tiền hoặc khụng bằng tiền ngoài tiền lương, tiền cụng do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ đối tượng nộp thuế dưới mọi hỡnh thức:
- Tiền nhà ở, điện, nước và cỏc dịch vụ kốm theo (nếu cú) theo số thực tế trả hộ, riờng tiền nhà tối đa khụng quỏ 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuờ nhà); Trường hợp cỏ nhõn ở tại nơi làm việc thỡ tớnh theo tỷ lệ của diện tớch cỏ nhõn sử dụng so với tổng diện tớch.
- Tiền mua bảo hiểm mà phỏp luật khụng quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động;
- Phớ hội viờn và cỏc khoản chi dịch vụ khỏc phục vụ cho cỏ nhõn theo yờu cầu, như: chăm súc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trớ, thẩm mỹ.
- Cỏc khoản lợi ớch khỏc theo quy định của phỏp luật, trừ cỏc khoản tiền mang tớnh chất bự đắp chi phớ như: khoỏn cụng tỏc phớ, văn phũng phẩm, điện thoại, trang phục (phần trong mức quy định), tiền ăn giữa ca (phần trong mức giới hạn).
Nguyờn tắc xỏc định cỏc khoản lợi ớch khỏc: chỉ tớnh vào thu nhập chịu thuế đối với cỏc trường hợp xỏc định được đối tượng được hưởng; khụng tớnh vào thu nhập chịu thuế của cỏ nhõn đối với cỏc khoản lợi ớch khụng xỏc định được cụ thể người được hưởng.
e) Cỏc khoản thưởng bằng tiền hoặc khụng bằng tiền dưới mọi hỡnh thức, kể cả thưởng bằng chứng khoỏn; trừ cỏc khoản tiền thưởng sau đõy:
- Tiền thưởng kốm theo cỏc danh hiệu được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiền thưởng kốm theo cỏc danh hiệu thi đua, cỏc hỡnh thức khen thưởng theo quy định của phỏp luật về thi đua khen thưởng;
- Tiền thưởng kốm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được Nhà nước Việt Nam thừa nhận;
- Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sỏng chế, phỏt minh được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền cụng nhận;
- Tiền thưởng về việc phỏt hiện, khai bỏo hành vi vi phạm phỏp luật với cơ quan nhà nước cú thẩm quyền.
(3) Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lói cho vay;
b) Lợi tức cổ phần;
c) Thu nhập từ đầu tư vốn dưới cỏc hỡnh thức khỏc, kể cả trường hợp gúp vốn đầu tư bằng hiện vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phỏt minh, sỏng chế; trừ thu nhập nhận được từ lói trỏi phiếu Chớnh phủ.
(4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm TN từ chuyển nhượng phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế; chuyển nhượng chứng khoỏn; chuyển nhượng vốn dưới cỏc hỡnh thức khỏc.
(5) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; chuyển nhượng quyền thuờ đất, thuờ mặt nước).
(6) Thu nhập từ trỳng thưởng bằng tiền hoặc hiện vật, bao gồm: Trỳng thưởng xổ số; Trỳng thưởng khuyến mại dưới cỏc hỡnh thức; Trỳng thưởng trong cỏc hỡnh thức cỏ cược, casino; Trỳng thưởng trong cỏc trũ chơi, cuộc thi cú thưởng và cỏc hỡnh thức trỳng thưởng khỏc.
(7) Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng cỏc đối tượng của quyền sở hữu trớ tuệ: quyền tỏc giả và quyền liờn quan đến quyền tỏc giả; quyền sở hữu cụng nghiệp; quyền đối với giống cõy trồng;
b) Thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ: bớ quyết kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, cỏc giải phỏp hợp lý hoỏ sản xuất, đổi mới cụng nghệ.
(8) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định của Luật Thương mại. (9) Thu nhập từ thừa kế là chứng khoỏn, phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khỏc phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
(10) Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoỏn, phần vốn trong cỏc tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khỏc phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng.
6.2.3. Thu nhập được miễn thuế
(1) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuụi, mẹ nuụi với con nuụi; cha chồng, mẹ chồng với con dõu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ụng nội, bà nội với chỏu nội; ụng ngoại, bà ngoại với chỏu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
(2) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cỏ nhõn trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ cú duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam.
(3) Thu nhập từ giỏ trị quyền sử dụng đất của cỏ nhõn được Nhà nước giao đất khụng phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của phỏp luật.
(4) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuụi, mẹ nuụi với con nuụi; cha chồng, mẹ chồng với con dõu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ụng nội, bà nội với chỏu nội; ụng ngoại, bà ngoại với chỏu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
(5) Thu nhập của hộ gia đỡnh, cỏ nhõn trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, làm muối, nuụi trồng, đỏnh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường.
Hộ gia đỡnh, cỏ nhõn trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất quy định tại khoản này phải thoả món cỏc điều kiện:
(i) Cú quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp phỏp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, làm muối, nuụi trồng thuỷ sản. Đối với đỏnh bắt thuỷ sản thỡ phải cú quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tàu, thuyền, phương tiện đỏnh bắt và trực tiếp tham gia đỏnh bắt thuỷ sản;
(ii) Thực tế cư trỳ tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nụng nghiệp, lõm nghiệp, làm muối, nuụi trồng thuỷ sản theo quy định của phỏp luật về cư trỳ.
(6) Thu nhập từ chuyển đổi đất nụng nghiệp của hộ gia đỡnh, cỏ nhõn được Nhà nước giao để sản xuất.
(7) Thu nhập từ lói tiền gửi tại ngõn hàng, tổ chức tớn dụng, thu nhập từ lói hợp đồng bảo hiểm nhõn thọ.
(8) Thu nhập từ kiều hối.
(9) Phần tiền lương, tiền cụng làm việc ban đờm, làm thờm giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền cụng làm việc ban ngày làm trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động.
(10) Thu nhập từ lương hưu Bảo hiểm xó hội chi trả theo quy định của Luật Bảo hiểm xó hội. Cỏ nhõn sinh sống tại Việt Nam được miễn thuế đối với tiền lương hưu do nước ngoài trả, kể cả trường hợp tiền lương hưu được chuyển vào Việt Nam.
(11) Thu nhập từ học bổng, bao gồm: Học bổng nhận được từ ngõn sỏch nhà nước; Học bổng nhận được từ tổ chức trong nước và ngoài nước theo chương trỡnh hỗ trợ khuyến học của tổ chức đú.
(12) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhõn thọ, phi nhõn thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, cỏc khoản bồi thường nhà nước và cỏc khoản bồi thường khỏc theo quy định của phỏp luật.
(13) Thu nhập nhận được từ cỏc quỹ từ thiện được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền cho phộp thành lập hoặc cụng nhận, hoạt động vỡ mục đớch từ thiện, nhõn đạo, khụng nhằm mục đớch thu lợi nhuận.
(14) Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước ngoài vỡ mục đớch từ thiện, nhõn đạo dưới hỡnh thức Chớnh phủ và phi Chớnh phủ được cơ quan nhà nước cú thẩm quyền phờ duyệt.
6.2.4. Giảm thuế
Việc giảm thuế TNCN được ỏp dụng trong trường hợp người nộp thuế gặp khú khăn do thiờn tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghốo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thỡ được xột giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại. Số thuế TNCN được giảm căn cứ vào số thuế phải nộp và tỷ lệ giữa mức độ thiệt hại trờn tổng cỏc khoản thu nhập phỏt sinh trong năm của cỏ nhõn nhưng khụng vượt quỏ số thuế phải nộp.
Việc giảm thuế được thực hiện sau khi hết năm, người nộp thuế thực hiện quyết toỏn thuế, nộp hồ sơ đề nghị giảm thuế với đủ giấy tờ cần thiết theo hướng dẫn của Bộ Tài chớnh tại Mục IV, Phần A Thụng tư số 84/2008/TT-BTC.
6.2.5. Phương phỏp và cỏch tớnh thuế đối với cỏ nhõn cư trỳ
Điểm mới trong Luật thuế TNCN là xỏc định rừ thu nhập chịu thuế và thu nhập tớnh thuế. Thu nhập tớnh thuế ỏp vào biểu thuế sẽ tớnh được số thuế phải nộp. Trong 10 loại thu nhập chịu thuế của cỏ nhõn thỡ TN từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền cụng của cỏ nhõn cư trỳ được ỏp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần sau khi đó tớnh cỏc khoản được giảm trừ, đối với 8 loại thu nhập cũn lại được ỏp dụng biểu thuế toàn phần. Cụ thể như sau:
a) Đối với thu nhập từ kinh doanh và tiền lương, tiền cụng
Số thuế phải nộp được xỏc định căn cứ vào TN tớnh thuế và biểu thuế.
TN tớnh thuế được xỏc định bằng TNCT trừ đi (-) cỏc khoản : (i) Đúng gúp bảo hiểm bắt buộc theo quy định của phỏp luật; (ii) Cỏc khoản giảm trừ gia cảnh ; và (iii) Cỏc khoản đúng gúp vào quỹ từ thiện, quỹ nhõn đạo, quỹ khuyến học.
Cỏ nhõn vừa cú TN từ kinh doanh, vừa cú TN tiền lương tiền cụng thỡ phải hợp cộng TNCT từ kinh doanh với tiền lương, tiền cụng để xỏc định tổng TNCT.
a1. Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh
TNCT từ kinh doanh được xỏc định bằng doanh thu trừ cỏc khoản chi phớ hợp lý liờn quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế. Doanh thu, chi phớ để xỏc định TNCT được xỏc định dựa vào sổ sỏch kế toỏn theo cỏc nguyờn tắc tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Đối với cỏ nhõn kinh doanh khụng thực hiện chế độ kế toỏn hoỏ đơn, chứng từ nộp thuế theo phương phỏp khoỏn: TNCT được xỏc định bằng Doanh thu ấn định nhõn với (x) Tỷ lệ TNCT ấn định. Trong đú, Doanh thu ấn định căn cứ vào kờ khai của cỏ nhõn kinh doanh, kết quả điều tra của cơ quan thuế và ý kiến tham gia của Hội đồng tư vấn thuế xó, phường.
- Đối với cỏ nhõn kinh doanh cú sổ sỏch kế toỏn, hạch toỏn được doanh thu nhưng khụng hạch toỏn, khụng xỏc định được chi phớ thỡ TNCT được xỏc định bằng Doanh thu nhõn với (x) Tỷ lệ TNCT ấn định. Trong đú, doanh thu để tớnh TNCT được xỏc định theo sổ sỏch kế toỏn hoỏ đơn, chứng từ phự hợp với doanh thu để tớnh thuế giỏ trị gia tăng.
Tổng cục Thuế quy định cụ thể tỷ lệ % TNCT ấn định trờn doanh thu để ỏp dụng đối với 2 trường hợp nờu trờn. Căn cứ tỷ lệ này, Cục thuế cấp tỉnh xỏc định tỷ lệ % cụ thể
- Đối với cỏ nhõn kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn hoỏ đơn, chứng từ, thu nhập chịu thuế được xỏc định theo cụng thức:
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế = Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế trong
kỳ tớnh thuế -
Chi phớ hợp lý liờn quan đến việc tạo ra
thu nhập trong kỳ tớnh thuế + Thu nhập chịu thuế khỏc trong kỳ tớnh thuế Trong đú:
+ Doanh thu và chi phớ được xỏc định theo sổ sỏch kế toỏn hoỏ đơn chứng từ. Trường hợp, cỏ nhõn kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thỡ doanh thu làm căn cứ xỏc định TNCT phự hợp với doanh thu tớnh thuế GTGT.
+ Thu nhập chịu thuế khỏc là cỏc khoản thu nhập phỏt sinh trong quỏ trỡnh kinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toỏn; tiền lói ngõn hàng, tiền lói do bỏn hàng trả chậm, trả gúp, tiền lói do bỏn TSCĐ, bỏn phế liệu, phế phẩm.
+ Doanh thu để tớnh TNCT từ kinh doanh là toàn bộ tiền bỏn hàng hoỏ, tiền gia cụng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong kỳ tớnh thuế bao gồm