- Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế;
5.2.Nội dung chủ yếu của Luật thuế TNDN hiện hành
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
5.2.Nội dung chủ yếu của Luật thuế TNDN hiện hành
5.2.1. Người nộp thuế
Theo Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, người nộp thuế TNDN là cỏc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cú thu nhập chịu thuế, bao gồm:
a) Doanh nghiệp (DN) được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; b) DNp được thành lập theo quy định của phỏp luật nước ngoài (sau đõy gọi là DN nước ngoài) cú cơ sở thường trỳ hoặc khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tỏc xó;
d) éơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh cú thu nhập.
Cỏc DN, tổ chức nước ngoài tiến hành hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng theo cỏc hỡnh thức quy định tại Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam trờn cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cỏ nhõn Việt Nam hoặc với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần của Hợp đồng nhà thầu nộp thuế TNDN theo văn bản hướng dẫn riờng của Bộ Tài chớnh về thuế nhà thầu.10
5.2.2. Thu nhập chịu thuế (TNCT)
TNCT trong kỳ tớnh thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD) hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc.
Thu nhập khỏc gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản; thu nhập từ lói tiền gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; hoàn nhập cỏc khoản dự phũng; thu khoản nợ khú đũi đó xúa nay đũi được; thu khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút và cỏc khoản thu nhập khỏc, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế xỏc định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ trừ chi phớ được trừ của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ đú. DN cú nhiều hoạt động kinh doanh ỏp dụng nhiều mức thuế suất khỏc nhau thỡ phải tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động nhõn với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế TNDN, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
5.2.3. Phương phỏp tớnh thuế TNDN
- Thuế TNDN phải nộp được xỏc định theo cụng thức: Thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập tớnh thuế x thuế TNDNThuế suất
- Nếu DN trớch lập Quỹ phỏt triển khoa học và cụng nghệ thỡ xỏc định: Thuế TNDN
phải nộp = Thu nhập tớnh thuế - Phần trớch lập quỹ KH&CN x thuế TNDNThuế suất
Trường hợp DN đó nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thỡ được trừ số thuế TNDN đó nộp nhưng tối đa khụng quỏ số thuế phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN của Việt Nam.
- Thuế suất thuế TNDN là 25%. Một số lưu ý:
+ DN đang trong thời gian được hưởng thuế suất ưu đói thỡ tớnh nộp thuế theo mức thuế suất ưu đói khi và chỉ khi đỏp ứng đủ điều kiện ưu đói.
+ DN cú hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc tại Việt Nam thỡ TN từ cỏc hoạt động này nộp thuế theo mức thuế suất từ 32% đến 50%. Căn cứ vào vị trớ khai thỏc, điều kiện khai thỏc và trữ lượng mỏ DN cú dự ỏn đầu tư tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc gửi hồ sơ dự ỏn đầu tư đến Bộ Tài chớnh để trỡnh Thủ tướng Chớnh phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh. Tài nguyờn quý hiếm khỏc bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đỏ quý, đất hiếm.
- Kỳ tớnh thuế TNDN xỏc định theo năm dương lịch. Trường hợp ỏp dụng năm tài chớnh khỏc với năm dương lịch thỡ kỳ tớnh thuế theo năm tài chớnh ỏp dụng. Kỳ tớnh thuế đầu tiờn đối với DN mới thành lập và kỳ tớnh thuế cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại
hỡnh, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản được xỏc định phự hợp với kỳ kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn.
- Trường hợp kỳ tớnh thuế năm đầu tiờn của DN mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú thời gian ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ tớnh thuế năm trước đú (đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế TNDN.
- Đơn vị sự nghiệp cú phỏt sinh hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNDN (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau khi đó thực hiện ưu đói miễn giảm thuế TNDN (nếu cú) mà cỏc đơn vị này hạch toỏn được doanh thu nhưng khụng xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động kinh doanh thỡ kờ khai nộp thuế TNDN tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Kinh doanh dịch vụ: tớnh thuế bằng 5% doanh thu; + Kinh doanh hàng hoỏ: tớnh thuế bằng 1% doanh thu; + Hoạt động khỏc: tớnh thuế bằng 2% doanh thu.
- Nếu cú doanh thu, chi phớ, thu nhập bằng ngoại tệ thỡ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do NHNNVN cụng bố tại thời điểm phỏt sinh, trừ trường hợp phỏp luật cú quy định khỏc. Đối với loại ngoại tệ khụng cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam thỡ phải quy đổi thụng qua một loại ngoại tệ cú tỷ giỏ hối đoỏi với đồng Việt Nam.
5.2.4. Xỏc định cỏc căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập tớnh thuế và thuế suất.
(Dưới đõy là nội dung về xỏc định cỏc căn cứ này. Riờng cỏc quy định về Doanh thu và Chi phớ được nờu trong cỏc điểm riờng 5.2.5 và 5.2.6).
a) Thu nhập tớnh thuế trong kỳ được xỏc định bằng thu nhập chịu thuế (TNCT) trừ đi thu nhập được miễn thuế và cỏc khoản lỗ được kết chuyển từ cỏc năm trước theo quy định. Cụng thức xỏc định: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu nhập
tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Cỏc khoản lỗ được kết chuyển theo quy định b) TNCT trong kỳ bao gồm TN từ hoạt động kinh doanh và TN khỏc.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bằng (=) doanh thu trừ (=) đi cỏc khoản chi phớ hợp lý được trừ. Nếu DN cú nhiều hoạt động ỏp dụng cỏc mức thuế suất khỏc nhau thỡ tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động đế ỏp thuế suất tương ứng.
Cỏc khoản thu nhập khỏc được hướng dẫn tại điểm đ (dưới đõy). Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
Cỏch xỏc định thu nhập chịu thuế: Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu - được trừChi phớ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008. Cụ thể như sau:
c1. TN từ trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tỏc xó.
c2. TN từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nụng nghiệp (tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng; phũng trừ sõu, bệnh cho cõy trồng, vật nuụi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp).
c3. TN từ việc thực hiện hợp đồng nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ (NCKH&PTCN; thu nhập từ doanh thu bỏn sản phõ̉m trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm (SXTN), từ doanh thu bỏn sản phẩm làm ra từ cụng nghợ̀ mới lõ̀n đõ̀u tiờn áp dụng tại Viợ̀t Nam. Thời gian miễn thuế tối đa khụng quỏ một (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hiện hợp đồng NCKH&PTCN; ngày bắt đầu SXTN; ngày bắt đầu ỏp dụng cụng nghệ mới để sản xuất sản phẩm.
c4. TN từ hoạt động SXKD của doanh nghiệp dành riờng cho lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV (DN cú số lao động thuộc đối tượng này bỡnh quõn trong năm chiếm từ 51% trở lờn trong tổng số lao động bỡnh quõn trong năm của DN).
TN được miễn thuế khụng bao gồm TN khỏc và DN phải đỏp ứng cỏc điều kiện xỏc nhận của cơ quan nhà nước cú thẩm quyền.
c5. TN từ hoạt động dạy nghề dành riờng cho người dõn tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú khăn, đối tượng tệ nạn xó hội. Cơ sở dạy nghề cú cả đối tượng khỏc thỡ phần TN được miễn thuế được xỏc định tương ứng với tỷ lệ học viờn là cỏc đối tượng trờn trong tổng số học viờn.
c6. TN được chia từ hoạt động gúp vốn, mua cổ phần, liờn doanh, liờn kết kinh tế với DN trong nước, sau khi bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, liờn doanh, liờn kết đó nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN (TN là cổ tức), kể cả trường hợp bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, bờn liờn doanh, liờn kết được miễn thuế, giảm thuế.
c7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giỏo dục, nghiờn cứu khoa học, văn hoỏ, nghệ thuật, từ thiện, nhõn đạo và hoạt động xó hội khỏc tại Việt Nam. Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch cỏc khoản tài trợ trờn thỡ tổ chức nhận tài trợ phải tớnh nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 25% trờn số tiền nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch.
Tổ chức nhận tài trợ tại điểm này phải được thành lập và hoạt động theo quy định của phỏp luật, thực hiện đỳng quy định của phỏp luật về kế toỏn thống kờ.
d) Cỏc khoản lỗ được kết chuyển
DN cú phỏt sinh lỗ thỡ được chuyển sang cỏc kỳ sau, tối đa khụng quỏ 5 năm tiếp theo năm phỏt sinh lỗ như quy định tại Điều 16 Luật thuế TNDN (hướng dẫn cụ thể tại Mục VII, Phần C Thụng tư số 130/2008 của Bộ Tài chớnh). Một số lưu ý:
- DN tự xỏc định số lỗ được trừ vào TN trước khi tớnh thuế, Nếu trong thời gian chuyển lỗ cú phỏt sinh tiếp số lỗ thỡ cần tớnh riờng số lỗ phỏt sinh của từng năm để xỏc định đỳng thời gian được chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ. Trường hợp cơ quan cú thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toỏn thuế xỏc định số lỗ được chuyển khỏc với số lỗ do DN tự khai thỡ số lỗ được chuyển tớnh theo
kết luận của cơ quan cú thẩm quyền nhưng đảm bảo chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ.
- DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu (kể cả giao, bỏn doanh nghiệp Nhà nước), sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản phải thực hiện quyết toỏn thuế với cơ quan thuế đến thời điểm cú quyết định chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu, sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản của cơ quan cú thẩm quyền. Số lỗ qua quyết toỏn phải được theo dừi chi tiết theo năm phỏt sinh và được tiếp tục chuyển sang DN kế thừa để đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
- DN là liờn doanh của nhiều DN khỏc, khi cú quyết định giải thể mà bị lỗ thỡ số lỗ được chia cho từng DN tham gia liờn doanh để cỏc DN này tổng hợp, trừ vào kết quả kinh doanh của mỡnh khi quyết toỏn thuế nhưng đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
đ) Thu nhập khỏc
TN khỏc được quy định tại khoản 2, Điều 3 Luật thuế TNCN và hướng dẫn của Bộ Tài chớnh tại Mục V, Phần C của Thụng tư số 130/2008. Đõy là cỏc khoản TNCT trong kỳ tớnh thuế mà khụng thuộc cỏc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh cú trong đăng ký kinh doanh của DN, gồm cỏc khoản sau:
(1) TN từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoỏn (hướng dẫn chi tiết tại Phần E Thụng tư số 130/2008).
(2) TN từ chuyển nhượng bất động sản (hướng dẫn chi tiết tại Phần G Thụng tư số 130/2008).
(3) TN từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hỡnh thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trớ tuệ; TN chuyển giao cụng nghệ theo quy định của phỏp luật, TN về cho thuờ tài sản dưới mọi hỡnh thức.
(4) TN từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), cỏc loại giấy tờ cú giỏ khỏc.
(5) TN từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn dưới mọi hỡnh thức theo quy định của phỏp luật, phớ bảo lónh tớn dụng và cỏc khoản phớ khỏc trong hợp đồng cho vay vốn.
(6) TN từ kinh doanh ngoại tệ; Lói về chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh trong kỳ của hoạt động SXKD (khụng bao gồm lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, lói chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động SXKD). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(7) Hoàn nhập cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng tổn thất cỏc khoản đầu tư tài chớnh, dự phũng nợ khú đũi và hoàn nhập khoản dự phũng bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp đó trớch nhưng hết thời gian trớch lập khụng sử dụng hoặc sử dụng khụng hết.
(8) Khoản nợ khú đũi đó xoỏ nay đũi được.
(9) Khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ nợ.
(10) TN từ hoạt động của những năm trước bị bỏ sút do DN phỏt hiện ra.
(11) Chờnh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bờn đối tỏc vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đó trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo quy
(12) Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản theo quy định của phỏp luật để gúp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, trừ trường hợp đỏnh giỏ tài sản cố định khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành cụng ty cổ phần.
(13) Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn, thưởng khuyến mại và cỏc khoản hỗ trợ khỏc.
(14) Tiền đền bự về tài sản trờn đất và tiền hỗ trợ di dời sau khi trừ cỏc khoản chi phớ liờn quan như: chi phớ di dời, giỏ trị cũn lại của TSCĐ và cỏc chi phớ khỏc (nếu cú). Riờng tiền đền bự về TSCĐ trờn đất và tiền hỗ trợ di dời của cỏc DN di chuyển địa điểm theo quy hoạch của cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền mà giỏ trị của cỏc khoản hỗ trợ, đền bự sau khi trừ cỏc chi phớ liờn quan (nếu cú), phần cũn lại DN sử dụng theo quy định của phỏp luật cú liờn quan.
(15) Cỏc khoản TN liờn quan đến việc tiờu thụ hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu như: thưởng giải phúng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khỏch sạn sau khi đó trừ cỏc khoản chi phớ để tạo ra khoản thu nhập đú.
(16) TN về tiờu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đó trừ chi phớ thu hồi và chi phớ tiờu