- Hàng hoỏ nhập khẩu đó nộp thuế tiờu thụ đặc biệt nhưng cũn lưu kho, lưu bói tại cửa khẩu và đang chịu sự giỏm sỏt của cơ quan hải quan, được tỏi xuất ra nước ngoài.
b) Phương phỏp tớnh thuế XNK:
Căn cứ số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan, trị giỏ tớnh thuế và thuế suất từng mặt hàng để xỏc định số tiền thuế phải nộp theo cụng thức sau:
Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải
nộp
=
Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan
x Trị giỏ tớnh thuế tớnh trờn một đơn vị hàng húa x Thuế suất của từng mặt hàng Trường hợp số lượng hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu thực tế cú chờnh lệch so với hoỏ đơn thương mại do tớnh chất của hàng hoỏ, phự hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toỏn trong hợp đồng mua bỏn hàng hoỏ thỡ số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp được xỏc định trờn cơ sở trị giỏ thực thanh toỏn cho hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu và thuế suất từng mặt hàng.
Vớ dụ: Doanh nghiệp A nhập khẩu mặt hàng xăng, trong húa đơn thương mại cú ghi trị giỏ thực thanh toỏn cho lụ hàng là 100 tấn xăng x 11 tr.đ/tấn = 1.100 triệu đồng. Tuy nhiờn, khi làm thủ tục hải quan thỡ số lượng hàng húa thực tế là 97 tấn xăng phự hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toỏn trong hợp đồng mua bỏn hàng hoỏ thỡ trong trường hợp này số tiền thuế NK phải nộp được tớnh trờn cơ sở trị giỏ thực thanh toỏn cho lụ hàng húa NK là 1.100 tr. đồng và thuế suất thuế NK của mặt hàng xăng.
4.4.2. Đối với hàng hoỏ ỏp dụng thuế tuyệt đối a) Căn cứ tớnh thuế XNK:
Trong trường hợp hàng hoỏ ỏp dụng thuế tuyệt đối thỡ căn cứ tớnh thuế XNK là số lượng hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu và mức thuế tuyệt đối quy định trờn một đơn vị hàng hoỏ. Trong đú, số lượng hàng hoỏ XNK làm căn cứ tớnh thuế là số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu trong Danh mục hàng húa ỏp dụng thuế tuyệt đối.
b) Phương phỏp tớnh thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:
Việc xỏc định số tiền thuế phải nộp đối với hàng húa ỏp dụng thuế tuyệt đối thực hiện theo cụng thức sau:
Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập
khẩu phải nộp =
Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi
trong Tờ khai hải quan x
Mức thuế tuyệt đối quy định trờn một
đơn vị hàng hoỏ
4.5. Kờ khai, nộp thuế
4.5.1. Nguyờn tắc khai thuế, nộp thuế:
Nguyờn tắc khai thuế, nộp thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 4 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế.
Việc khai thuế xuất khẩu, nhập khẩu nằm trong bộ hồ sơ Hải quan. Khi làm thủ tục hải quan, người khai hải quan nộp cho cơ quan Hải quan bộ hồ sơ hải quan. Khai và tớnh
thuế XK, và thuế NK cho hàng húa xuất nhập khẩu được thực hiện trờn tờ khai hải quan, trong bộ hồ sơ Hải quan người kờ khai phải nộp 02 bản chớnh tờ khai Hải quan.
4.5.2. Thời hạn nộp hồ sơ hải quan
Hàng hoỏ nhập khẩu: Hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoỏ đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoỏ đến cửa khẩu.
Hoỏ xuất khẩu: Hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là tỏm giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh.
Tờ khai hải quan cú giỏ trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký.
4.5.3. Khai bổ sung hồ sơ
Khai bổ sung hồ sơ được thực hiện khi người khai hải quan phỏt hiện hồ sơ khai thuế đó nộp cú sai sút trước thời điểm cơ quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hoỏ hoặc quyết định miễn kiểm tra thực tế hàng hoỏ.
Người nộp thuế tự phỏt hiện những sai sút ảnh hưởng đến số thuế phải nộp trong thời hạn sỏu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhưng trước khi cơ quan hải quan thực hiện kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
4.5.4. Cỏch thức nộp hồ sơ hải quan
- Nộp trực tiếp tại cơ quan hải quan; - Nộp qua đường bưu chớnh;
- Nộp qua giao dịch điện tử.
4.5.5. Thời điểm tớnh thuế
Thời điểm tớnh thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký Tờ khai hải quan. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tớnh theo thuế suất, trị giỏ tớnh thuế và tỷ giỏ tớnh thuế theo ngày cú hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu trờn cơ sở số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu.
4.5.6. Thời hạn nộp thuế
a) Đối với hàng hoỏ xuất khẩu:
Thời hạn nộp thuế xuất khẩu là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. b) Đối với hàng hoỏ nhập khẩu:
- Đối với hàng hoỏ nhập khẩu là hàng tiờu dựng: phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng. Trừ cỏc trường hợp sau: (i) Người nộp thuế cú bảo lónh về số tiền thuế phải nộp thỡ thời hạn nộp thuế là thời hạn bảo lónh, nhưng khụng quỏ 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. (ii) Hàng hoỏ tiờu dựng thuộc đối tượng được xột miễn thuế nhập khẩu thỡ thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan.
- Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với trường hợp người nộp thuế chấp hành tốt phỏp luật thuế:
Hàng húa nhập khẩu là vật tư, nguyờn liệu để trực tiếp sản xuất hàng húa xuất khẩu thỡ thời hạn nộp thuế là 275 kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan. Đối với một số trường hợp đặc biệt do chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyờn liệu phải kộo dài hơn 275 ngày thỡ thời hạn nộp thuế cú thể dài hơn 275 ngày;
Đối với phần nguyờn liệu, vật tư nhập khẩu đó sử dụng vào sản xuất sản phẩm, nhưng sản phẩm khụng xuất khẩu thỡ tớnh lại thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan và phạt chậm nộp thuế kể từ ngày thứ 31 đến ngày nộp thuế, đồng thời bị xử phạt vi phạm hành chớnh theo quy định;
Vớ dụ 1: Doanh nghiệp Xuất nhập khẩu VINAXK nộp hồ sơ kờ khai hải quan xin nhập nguyờn liệu để sản xuất hàng xuất khẩu vào ngày 3 thỏng 1 năm 2007, và được õn hạn thuế là 275 ngày, thỡ lụ hàng theo tờ khai hải quan này phải nộp thuế Nhập khẩu trước ngày 8 thỏng 9 năm 2007, tuy nhiờn sau ngày 8/9/2007 doanh nghiệp khụng xuất khẩu sản phẩm như kờ khai mà bỏn ra thị trường trong nước, thỡ thời hạn nộp thuế của lụ hàng này là ngày 2/2/2007 và nếu đến ngày 8/9/2007 doanh nghiệp chư nộp thuế nhập khẩu thỡ doanh nghiệp phải nộp cả tiền thuế và tiền phạt nộp chậm, số ngày tớnh phạt nộp chậm là 275 - 30 = 245 (Ngày).
Hàng húa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tỏi xuất hoặc tạm xuất, tỏi nhập, thỡ thời hạn nộp thuế là 15 ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tỏi xuất hoặc tạm xuất, tỏi nhập;
Hàng húa nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tỏi xuất nhưng khụng xuất khẩu thỡ tớnh lại thời hạn nộp thuế như đối với hàng tiờu dựng trong Danh mục hàng hoỏ do Bộ Thương mại cụng bố hoặc là 30 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan như đối với hàng hoỏ khỏc và bị xử phạt chậm nộp
Hàng húa nhập khẩu theo phương thức tạm nhập, tỏi xuất nhưng thực xuất khẩu ngoài thời hạn nộp thuế thỡ tớnh phạt chậm nộp thuế kể từ ngày quỏ thời hạn nộp thuế đến ngày thực xuất khẩu hoặc ngày nộp thuế (nếu nộp thuế trước ngày thực xuất khẩu);
Hàng hoỏ nhập khẩu khỏc thời hạn nộp thuế là 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày đăng ký Tờ khai hải quan.
- Thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với người nộp thuế chưa chấp hành tốt phỏp luật thuế:
Nếu khụng được tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức khỏc bảo lónh về số tiền thuế phải nộp, người nộp thuế phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng.
Nếu được tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức khỏc bảo lónh về số tiền thuế phải nộp thỡ thời hạn nộp thuế thực hiện theo thời hạn bảo lónh, nhưng khụng quỏ thời hạn nộp thuế.
Hàng hoỏ nhập khẩu phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phũng, nghiờn cứu khoa học và giỏo dục đào tạo thuộc đối tượng được xột miễn thuế nhập khẩu thỡ thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngày người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan. Trường hợp kiểm tra, xỏc định hàng húa khụng thuộc đối tượng được xột miễn thuế, người nộp thuế phải kờ khai, tớnh lại thời hạn nộp thuế như đối với hàng tiờu dựng và bị phạt chậm nộp thuế tớnh từ ngày nhận hàng đến ngày nộp thuế.
- Thời hạn nộp thuế đối với hàng hoỏ XNK trong cỏc trường hợp khỏc.
Hàng hoỏ XNK khụng cú hợp đồng mua bỏn hàng húa; hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu của cư dõn biờn giới, phải nộp xong thuế trước khi xuất khẩu hàng hoỏ ra nước ngoài hoặc nhập khẩu hàng hoỏ vào Việt Nam.
Hàng hoỏ XNK cũn trong sự giỏm sỏt của cơ quan hải quan, nhưng bị cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền tạm giữ để điều tra, chờ xử lý thỡ tớnh từ ngày cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền cú văn bản cho phộp giải toả hàng hoỏ đó tạm giữ.
Hàng húa XNK đăng ký Tờ khai hải quan một lần để xuất khẩu, nhập khẩu nhiều lần thỡ thời hạn nộp thuế tớnh theo từng lần XNK với thời hạn tương ứng đối với từng trường hợp nờu trờn.
Đối với trường hợp phải cú giỏm định về tiờu chuẩn kỹ thuật, chất lượng, số lượng, chủng loại để đảm bảo chớnh xỏc cho việc tớnh thuế thỡ vẫn phải nộp thuế theo như khai bỏo tại thời điểm đăng ký Tờ khai hải quan.
4.5.7. Địa điểm, hỡnh thức nộp thuế
- Địa điểm: Kho bạc, ngõn hàng thương mại, tổ chức tớn dụng, Hải quan, và cỏc tổ chức được làm dịch vụ thuế quan.
- Hỡnh thức nộp: Tiền mặt, chuyển khoản.
4.6. Thứ tự thanh toỏn tiền thuế; Ấn định thuế 7
Nội dung này trong chuyờn đề quản lý thuế, thực hiện theo quy trỡnh thủ tục thống nhất.
4.7. Miễn thuế, xột miễn thuế, giảm thuế
Nhằm thực hiện chớnh sỏch khuyến khớch đầu tư, khuyến khớch xuất khẩu, khụng vi phạm cỏc cam kết quốc tế, gúp phần tham gia vào phõn bổ nguồn lực cú hiệu quả và đảm bảo tớnh tương đồng, phự hợp với hệ thống phỏp luật chuyờn ngành đang cũn hiệu lực, Luật thuế XNK đó quy định cỏc trường hợp miễn thuế, xột miễn thuế và giảm thuế như sau:
4.7.1. Miễn thuế