- Hàng hoỏ nhập khẩu đó nộp thuế tiờu thụ đặc biệt nhưng cũn lưu kho, lưu bói tại cửa khẩu và đang chịu sự giỏm sỏt của cơ quan hải quan, được tỏi xuất ra nước ngoài.
4. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (XNK)
4.1. Những vấn đề chung về thuế XNK
4.1.1. Khỏi niệm
Thuế XNK là loại thuế giỏn thu điều chỉnh vào hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu qua biờn giới của mỗi quốc gia.
Số thuế xuất khẩu phải nộp sẽ được tớnh vào giỏ bỏn của hàng hoỏ xuất khẩu, do đú sẽ làm giảm khả năng cạnh tranh của hàng xuất khẩu trờn thị trường quốc tế. Ngược lại, số thuế nhập khẩu phải nộp sẽ được nhà nhập khẩu cộng vào giỏ vốn hàng nhập khẩu, và như vậy, xột về mặt lý thuyết hàng hoỏ thuộc diện nhập khẩu sẽ cú giỏ cao hơn so với hàng hoỏ cựng loại được sản xuất ở trong nước.
4.1.2. Vị trớ, vai trũ của thuế XNK
- Thuế XNK được tất cả cỏc nước sử dụng làm cụng cụ bảo hộ sản xuất trong nước trước sự xõm nhập của hàng hoỏ nhập ngoại; đồng thời cũng thực hiện việc can thiệp của chớnh phủ khi hạn chế cỏc nguồn lực vật chất của quốc gia trước nhu cầu buụn bỏn, sử dụng của cỏc nước khỏc.
- Thuế XNK gúp phần bảo vệ nguồn nguyờn liệu thụ, hạn chế xuất khẩu khoỏng sản thụ đồng thời thực hiện định hướng khuyến khớch phỏt triển cụng nghiệp chế biến,… thụng qua việc đỏnh thuế xuất khẩu vào việc xuất khẩu nguyờn liệu thụ.
- Cựng với cỏc cụng cụ hành chớnh như giấy phộp, hạn ngạch; cỏc rào cản kỹ thuật như điều kiện kinh doanh, tiờu chuẩn chất lượng... thuế XNK chớnh là hàng rào thuế quan để cản trở hoạt động mậu dịch quốc tế (hoặc tham gia mở cửa thị trường) nhằm mục tiờu bảo đảm quyền lợi quốc gia ở mức tối ưu. Đương nhiờn, những ngành nghề cú liờn quan trực tiếp hoặc gian tiếp sẽ được hưởng lợi hoặc bị thiệt hại trong từng thời điểm nhất định do Nhà nước sử dụng cụng cụ thuế XNK.
- Thuế XNK thể hiện rừ mối quan hệ xung đột lợi ớch giữa nhà sản xuất và nhà nhập khẩu mặt hàng thuộc diện chịu thuế. Một mặt hàng là sản phẩm đầu ra của doanh nghiệp này nhưng lại là đầu vào của doanh nghiệp khỏc, mặt hàng khỏc. Vỡ vậy, việc tăng, giảm thuế một mặt hàng khụng chỉ tỏc động đến đối thủ cạnh tranh mà cũn tỏc động trực tiếp đến cả cỏc “đồng minh” thõn thiết của doanh nghiệp.
4.1.3. Điều chỉnh thuế vỡ cõn đối vĩ mụ và tự do thương mại
Chức năng chủ yếu của thuế nhập khẩu là thực hiện việc điều chỉnh quan hệ cung cầu giữa thị trường trong nước và thị trường bờn ngoài, điều tiết hoạt động nhập khẩu. Đõy là loại thuế cú tỏc động trực tiếp đến cỏn cõn thương mại và cỏc chỉ tiờu kinh tế vĩ mụ quan trọng của nền kinh tế. Trong trung và dài hạn, chớnh sỏch thuế nhập khẩu rất cú ý nghĩa trong việc tham gia bảo hộ nền sản xuất trong nước đồng thời gúp phần tạo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước. Tuy nhiờn, trong ngắn hạn thuế nhập khẩu là một trong những cụng cụ tham gia điều hành xuất nhập khẩu, can thiệp thị trường vỡ mục tiờu kinh tế vĩ mụ.
Trong quỏ trỡnh toàn cầu hoỏ, làn súng tự do hoỏ thương mại được diễn ra ở mọi nơi trờn thế giới. Mỗi quốc gia muốn được hưởng lợi từ việc tham nhập thị trường nước khỏc hoặc khối nước cú Hiệp định thương mại, đương nhiờn sẽ phải nhượng bộ mở cửa thị trường thụng qua dỡ bỏ hàng rào phi thuế quan và cắt giảm thuế nhập khẩu. Tất cả cỏc nước muốn gia nhập cỏc tổ chức thương mại khu vực hoặc toàn cầu, muốn gia nhập cỏc Hiệp định về khuyến khớch và bảo hộ đầu tư... đều phải đàm phỏn cam kết lộ trỡnh giảm thuế, mức thuế trần tối đa.
Hội nhập sõu hơn vào nền kinh tế thế giới và khu vực, Việt Nam phải thực hiện cỏc cam kết quốc tế về dỡ bỏ cỏc rào cản thương mại, cắt giảm thuế quan, tạo thuận lợi cho tự do hoỏ thương mại. Trong thời gian tới, việc điều chỉnh thuế nhập khẩu cần phải tuõn thủ đầy đủ cỏc cam kết gia nhập WTO (hạ thuế suất MFN) cũng như cỏc cam kết ASEAN (thuế suất CEPT/AFTA), cam kết ASEAN - TRUNG QUỐC, cam kết ASEAN - HÀN QUỐC, NHẬT BẢN…
4.2. Thuế XNK của Việt Nam - quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Thuế XNK được hỡnh thành kể từ khi thực hiện chủ trương đổi mới, xõy dựng và phỏt triển nền kinh tế nhiều thành phần, Nhà nước nới lỏng dần và cho phộp khu vực tư nhõn được tham gia vào hoạt động xuất nhập khẩu.
Cuối năm 1987, cựng với việc ban hành Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Quốc hội ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Từ đú đến nay, Luật thuế XNK liờn tục được hoàn thiện để đỏp ứng yờu cầu quản lý nhà nước đối với hoạt động XNK, tạo thuận lợi cho việc đàm phỏn gia nhập cỏc tổ chức thương mại, thuế quan trong khu vực và trờn thế giới.
Những lần sửa đổi quan trọng về thuế XNK được tiến hành trong cỏc năm 1991, 1993 (phục vụ gia nhập ASEAN 1995), 1995, 1998… Đặc biệt, lần sửa đổi Luật thuế XNK gần nhất vào cuối năm 2005 với những nội dung cải cỏch theo chuẩn mực quốc tế nhằm tạo thuận lợi cho việc đàm phỏn gia nhập WTO vào giai đoạn quyết định.
Tuy nhiờn, để cú thể trở thành một thành viờn chớnh thức của WTO vào thỏng 01 năm 2007, cựng với việc sửa đổi nội dung điều luật, cỏc cuộc đàm phỏn cam kết cắt giảm hàng ngàn dũng thuế đó được diễn ra với nhiều nước đối tỏc, trong đú cú Hoa Kỳ.
Dưới đõy là những nội dung chủ yếu của chớnh sỏch thuế XNK hiện hành của Việt Nam.
4.3. Những quy định chung về thuế XNK
Hàng hoỏ trong cỏc trường hợp sau đõy là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (trừ hàng húa nờu tại Mục 4.3.2).
a) Hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam, bao gồm hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sụng, cảng biển, cảng hàng khụng, đường sắt liờn vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khỏc được thành lập theo quyết định của cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền.
b) Hàng húa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước.
c) Hàng húa mua bỏn, trao đổi khỏc được coi là hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu.
4.3.2. Đối tượng khụng chịu thuế
Hàng hoỏ trong cỏc trường hợp sau đõy là đối tượng khụng chịu thuế XNK:
(i) Hàng hoỏ vận chuyển quỏ cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam theo quy định của phỏp luật về hải quan.
(ii) Hàng húa viện trợ nhõn đạo, hàng húa viện trợ khụng hoàn lại của cỏc Chớnh phủ, cỏc tổ chức thuộc Liờn hợp quốc, cỏc tổ chức liờn chớnh phủ, cỏc tổ chức quốc tế, cỏc tổ chức phi chớnh phủ (NGO) nước ngoài, cỏc tổ chức kinh tế hoặc cỏ nhõn người nước ngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phỏt triển kinh tế - xó hội, hoặc cỏc mục đớch nhõn đạo khỏc được thực hiện thụng qua cỏc văn kiện chớnh thức giữa hai bờn, được cấp cú thẩm quyền phờ duyệt; cỏc khoản trợ giỳp nhõn đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiờn tai, dịch bệnh.
(iii) Hàng húa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài; hàng húa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng húa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khỏc.
(iv) Hàng húa là phần dầu khớ thuộc thuế tài nguyờn của Nhà nước khi xuất khẩu. Thủ tục, hồ sơ để thực hiện khụng thu thuế đối với cỏc trường hợp nờu trờn theo quy định của Luật hải quan; cỏc văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật hải quan; và cỏc văn bản khỏc cú liờn quan.
4.3.3. Người nộp thuế
Theo quy định hiện hành, người nộp thuế bao gồm 2 nhúm sau:
(i) Đối tượng trực tiếp nộp thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu, gồm:
- Chủ hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu.
- Tổ chức nhận ủy thỏc xuất khẩu, nhập khẩu.
- Cỏ nhõn cú hàng húa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng húa qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam.
(ii) Đối tượng được ủy quyền, bảo lónh và nộp thay thuế, bao gồm:
- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu.
- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chớnh, dịch vụ chuyển phỏt nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế.
- Tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức khỏc hoạt động theo quy định của Luật cỏc tổ chức tớn dụng trong trường hợp bảo lónh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế.
4.3.4. Thuế đối với hàng hoỏ mua bỏn, trao đổi của cư dõn biờn giới
Hàng húa mua bỏn, trao đổi của cư dõn biờn giới được miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong định mức (do Thủ tướng Chớnh phủ quy định), nếu vượt quỏ định mức thỡ phải nộp thuế đối với phần vượt định mức.
4.3.5. Tỷ giỏ xỏc định trị giỏ tớnh thuế, đồng tiền nộp thuế
a) Tỷ giỏ giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dựng để xỏc định trị giỏ tớnh thuế là tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam (NHNNVN) cụng bố tại thời điểm tớnh thuế, được đăng trờn Bỏo Nhõn dõn, đưa tin trờn trang điện tử hàng ngày của NHNNVN. Trường hợp vào cỏc ngày khụng phỏt hành Bỏo Nhõn dõn, khụng đưa tin lờn trang điện tử hoặc cú phỏt hành, đưa tin lờn trang điện tử nhưng khụng thụng bỏo tỷ giỏ hoặc thụng tin chưa cập nhật đến cửa khẩu trong ngày thỡ tỷ giỏ tớnh thuế của ngày hụm đú được ỏp dụng theo tỷ giỏ tớnh thuế của ngày liền kề trước đú.
Trường hợp người nộp thuế kờ khai trước ngày đăng ký Tờ khai hải quan thỡ tỷ giỏ tớnh thuế được ỏp dụng theo tỷ giỏ tại ngày người nộp thuế đó kờ khai, nhưng khụng quỏ 3 ngày liền kề trước ngày đăng ký Tờ khai hải quan.
Đối với cỏc đồng ngoại tệ chưa được NHNNVN cụng bố tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng thỡ xỏc định theo nguyờn tắc tỷ giỏ tớnh chộo giữa tỷ giỏ đồng đụ la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam và tỷ giỏ giữa đồng đụ la Mỹ với cỏc ngoại tệ đú do NHNNVN cụng bố tại thời điểm tớnh thuế.
b) Đồng tiền nộp thuế: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được nộp bằng đồng Việt Nam. Trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ thỡ người nộp thuế phải nộp bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. Việc quy đổi từ ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm tớnh thuế.
4.3.6. Quản lý thuế XNK
a) Nguyờn tắc quản lý thuế
Quy định về quản lý thuế từ ngày 01/01/2007 được thực hiện theo Luật quản lý thuế và cỏc Nghị định của Chớnh phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật này, theo đú nguyờn tắc được ỏp dụng thống nhất là:
- Quản lý thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu phải đảm bảo cụng khai, minh bạch, bỡnh đẳng; bảo đảm quyền và lợi ớch hợp phỏp của người nộp thuế; trờn cơ sở đỏnh giỏ quỏ trỡnh chấp hành phỏp luật thuế của người nộp thuế; cú ưu tiờn và tạo thuận lợi đối với người nộp thuế thuộc đối tượng chấp hành tốt phỏp luật thuế.
- Người nộp thuế chấp hành tốt phỏp luật thuế là chủ hàng chấp hành tốt phỏp luật hải quan và khụng cũn nợ tiền thuế quỏ hạn, khụng cũn nợ tiền phạt chậm nộp thuế tại thời điểm đăng ký Tờ khai hải quan.
- Chủ hàng chấp hành tốt phỏp luật về hải quan thực hiện theo hướng dẫn tại cỏc Thụng tư của Bộ Tài chớnh hướng dẫn về thủ tục hải quan, kiểm tra, giỏm sỏt hải quan.
b) Hồ sơ thuế
- Hồ sơ thuế bao gồm hồ sơ khai thuế, miễn thuế, xột miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xoỏ nợ tiền thuế, xoỏ nợ tiền phạt, gia hạn nộp thuế và truy thu thuế.
- Hồ sơ thuế theo hướng dẫn tại Thụng tư của Bộ Tài chớnh này cú quy định nộp bản photocopy, bản dịch sang tiếng Việt thỡ người nộp thuế hoặc người đại diện theo ủy quyền phải xỏc nhận sao y bản chớnh, ký tờn, đúng dấu vào bản photocopy, bản dịch sang tiếng Việt ghi rừ đó dịch đỳng nội dung bản gốc và chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về tớnh hợp phỏp của cỏc giấy tờ này.
- Ngoài cỏc giấy tờ phải nộp theo quy định, khi nộp hồ sơ thuế, người nộp thuế phải kờ danh mục tài liệu của hồ sơ thuế.
4.4. Căn cứ tớnh thuế, phương phỏp tớnh thuế
Luật thuế XNK hiện hành quy định 2 loại thuế suất thuế XNK, đú là thuế suất theo tỷ lệ phần trăm và thuế tuyệt đối. Vỡ vậy căn cứ tớnh và phương phỏp tớnh thuế cụ thể đối với 2 trường hợp này như sau:
4.4.1. Đối với hàng hoỏ ỏp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm
a) Căn cứ tớnh thuế XNK: Số lượng hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu; trị giỏ tớnh thuế; và thuế suất.
(i) Số lượng hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu làm căn cứ tớnh thuế là số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu.
(ii) Trị giỏ tớnh thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Thụng tư của Bộ Tài chớnh hướng dẫn về việc xỏc định trị giỏ hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu (xem nội dung Mục 4.8 của Chuyờn đề này).
(iii) Thuế suất:
- Thuế suất thuế xuất khẩu: Thuế suất đối với hàng hoỏ xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu do Bộ trưởng Bộ Tài chớnh ban hành.
- Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất đối với hàng hoỏ nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng, bao gồm thuế suất ưu đói, thuế suất ưu đói đặc biệt và thuế suất thụng thường:
* Thuế suất ưu đói (MFN) ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam (Nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ nờu ở đõy do Bộ Thương mại thụng bỏo, bao gồm tất cả cỏc nước thành viờn WTO). Thuế suất ưu đói được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đói do Bộ trưởng Bộ Tài chớnh ban hành. Người nộp thuế tự khai và tự chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về xuất xứ hàng húa.
* Thuế suất ưu đói đặc biệt được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại cỏc Quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh và được hướng dẫn thực hiện tại Thụng tư số 45/2007/TT-BTC ngày 7/5/2007 của Bộ Tài chớnh.
* Thuế suất thụng thường ỏp dụng đối với hàng húa nhập khẩu cú xuất xứ từ nước, nhúm nước hoặc vựng lónh thổ khụng thực hiện đối xử tối huệ quốc và khụng thực hiện ưu đói đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam. Thuế suất thụng thường được ỏp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đói của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đói.
Thuế suất thụng thường = Thuế suất ưu đói x 150%
Việc phõn loại hàng hoỏ để xỏc định cỏc mức thuế suất phải tuõn thủ theo đỳng cỏc nguyờn tắc phõn loại hàng hoỏ, được thực hiện theo Thụng tư của Bộ Tài chớnh hướng dẫn
Ngoài việc chịu thuế theo quy định nờu trờn, nếu hàng húa nhập khẩu quỏ mức vào Việt Nam, cú sự trợ cấp, được bỏn phỏ giỏ hoặc cú sự phõn biệt đối xử đối với hàng húa xuất khẩu của Việt Nam thỡ bị ỏp dụng thuế chống trợ cấp, thuế chống bỏn phỏ giỏ, thuế chống phõn biệt đối xử, thuế để tự vệ và được thực hiện theo cỏc văn bản quy phạm phỏp luật hướng dẫn riờng.