2.6.1. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ được xột hoàn thuế trong cỏc trường hợp sau:
(i) Trong ba thỏng liờn tục trở lờn cú số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.
Vớ dụ: Doanh nghiệp A kờ khai thuế GTGT cú số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau:
(Đơn vị tớnh: triệu đồng)
Thỏng kờ khai
thuế được khấu trừ Thuế đầu vào trong thỏng
Thuế đầu ra phỏt sinh trong thỏng
Thuế phải
nộp Luỹ kế số thuế đầu vào chưa khấu trừ
Thỏng 12/2008 200 100 - 100 - 100
Thỏng 1/2009 300 350 +50 - 50
Thỏng 2/2009 300 200 - 100 - 150
Theo vớ dụ trờn, doanh nghiệp A trong 3 thỏng liờn tục cú số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết nờn Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT, số tiền thuế được hoàn là 150 triệu đồng.
(ii) Trường hợp cơ sở đó đăng ký nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ cú dự ỏn đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư cú số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và cú số thuế cũn lại từ hai trăm triệu đồng trở lờn thỡ được hoàn thuế GTGT.
(iii) Cơ sở kinh doanh trong thỏng cú hàng hoỏ xuất khẩu nếu cú số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lờn thỡ được xột hoàn thuế theo thỏng, hoặc chuyến hàng (nếu xỏc định được thuế GTGT đầu vào riờng của chuyến hàng).
(iv) Cơ sở kinh doanh quyết toỏn thuế khi sỏp nhập, hợp nhất, chia tỏch, giải thể, phỏ sản cú thuế GTGT nộp thừa, cơ sở cú quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT nộp thừa.
(v) Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan cú thẩm quyền theo quy định của phỏp luật.
(vi) Hoàn thuế GTGT đối với cỏc chương trỡnh, dự ỏn sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức (ODA) khụng hoàn lại hoặc viện trợ khụng hoàn lại, viện trợ nhõn đạo:
- Đối với dự ỏn sử dụng vốn ODA khụng hoàn lại: chủ chương trỡnh, dự ỏn hoặc nhà thầu chớnh, tổ chức do phớa nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trỡnh, dự ỏn được hoàn lại số thuế GTGT đó trả đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trỡnh, dự ỏn.
- Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhõn đạo của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài để mua hàng hoỏ, dịch vụ phục vụ cho chương trỡnh, dự ỏn viện trợ khụng hoàn lại, viện trợ nhõn đạo tại Việt Nam thỡ được hoàn thuế GTGT đó trả của hàng hoỏ, dịch vụ đú.
Vớ dụ: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhõn đạo cho nhõn dõn cỏc tỉnh bị thiờn tai là 200 triệu đồng. Giỏ trị hàng mua chưa cú thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.
Việc hoàn thuế GTGT đó trả đối với cỏc chương trỡnh, dự ỏn sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức (ODA) khụng hoàn lại thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chớnh. Hiện nay, đang thực hiện theo Thụng tư số 123/2007/TT-BTC ngày 23/10/2007 hướng dẫn thực hiện chớnh sỏch thuế và ưu đói thuế đối với cỏc chương trỡnh, dự ỏn sử dụng nguồn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức (ODA).