- Nghị định số 85/2007/NĐCP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật quản lý thuế;
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
5.1. Những vấn đề chung về thuế TNDN
5.1.1. Khỏi niệm
Theo nghĩa thụng thường, thuế TNDN được hiểu là một loại thuế trực thu đỏnh trực tiếp vào thu nhập của một tổ chức, một phỏp nhõn. Tuy nhiờn, trờn phương diện luật phỏp, loại thuế này cũng cú thể được sử dụng để mở rộng diện điều chỉnh đối với thu nhập của những cỏ nhõn hoặc nhúm cỏ nhõn kinh doanh, hợp tỏc xó, cỏc hỡnh thức hợp danh, liờn kết... tuỳ thuộc vào yờu cầu quản lý của Nhà nước.
Trờn thế giới, loại thuế này cú những tờn gọi khỏc nhau, tuỳ theo quan niệm hoặc quy định phỏp luật của mỗi nước, nhiều khi trong cỏc tài liệu khỏc nhau cũng cú tờn gọi khụng giống nhau do việc sử dụng cỏc thuật ngữ qua dịch thuật. Theo đú, thuế TNDN cũn được gọi là thuế cụng ty (corporation tax); thuế thu nhập cụng ty (corporation income tax); thuế lợi tức (profit tax) hoặc thuế lợi tức cụng ty (corporation profit tax). Nhiều ý kiến cho rằng “thu nhập doanh nghiệp” được sử dụng nhiều hơn, phổ biến hơn, thực dụng hơn và khi sử dụng nú sẽ dễ đỏnh thuế hơn so với sử dụng phạm trự “lợi tức”.
Về kỹ thuật lập phỏp, cỏc nước trờn thế giới cũng cú những cỏch thức khụng giống nhau trong việc ban hành cỏc đạo luật thuế đỏnh vào thu nhập của phỏp nhõn. Cú nước ban hành luật thuế TNDN (Việt Nam là một thớ dụ), cũng cú nước ban hành đạo luật thuế thu nhập chung, trong đú cú cỏc chương, mục quy định về thuế TNDN.
Ở Việt Nam, phạm trự “thu nhập doanh nghiệp” được biết đến kể từ khi triển khai cụng tỏc nghiờn cứu và ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997, thi hành từ 1999 để thay thế cho Luật thuế lợi tức trước đõy. Thuế TNDN là loại thuế trực thu, trực tiếp điều chỉnh vào thu nhập của cỏc tổ chức, thời gian đầu (1999 đến 2008) Luật thuế TNDN cũn ỏp dụng đối với cả thu nhập của cỏ nhõn, hộ gia đỡnh sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh).
5.1.2. Đặc điểm của thuế TNDN
- Đặc điểm của thuế trực thu là tớnh chất luỹ tiến do việc đỏnh thuế cú tớnh đến khả năng của người nộp, tuy nhiờn thuế TNDN thường khụng sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất đồng nhất (flat tax rate). Mức thuế suất khỏc nhau cú thể được ỏp dụng đối với cỏc nhúm đối tượng hoặc một số loại thu nhập khỏc nhau vỡ mục tiờu chớnh sỏch.
- Thuế TNDN đỏnh vào thu nhập của mỗi tổ chức, phỏp nhõn kinh doanh và thường được coi như là một loại thuế đỏnh vào vốn (tư bản), bởi vốn của một tổ chức được hỡnh thành từ sự đúng gúp của cỏc tổ chức, cỏ nhõn sở hữu nú. Trờn giỏc độ kinh tế, thuế TNDN được xem như một loại thuế “thu trước” hoặc “thu gộp” của thuế thu nhập cỏ nhõn. Thụng qua việc thu thuế TNDN, cỏc chớnh phủ cú thể giảm bớt được chi phớ quản lý thu và hạn chế được nhiều rủi ro so với thu thuế thu nhập cỏ nhõn.
- Cỏc chớnh sỏch khuyến khớch, ưu đói thuế vỡ cỏc mục tiờu phỏt triển kinh tế - xó hội hoặc tham gia giải quyết cỏc vấn đề xó hội thường được lồng ghộp, thiết kế trong quy định phỏp luật về thuế TNDN. Đặc biệt, cỏc ưu đói thuế TNDN để thu hỳt đầu tư vào cỏc vựng khú khăn, khuyến khớch phỏt triển cỏc lĩnh vực theo định hướng, cạnh tranh thu hỳt đầu tư nước ngoài thường được thể hiện trong chớnh sỏch thuế TNDN của nhiều nước.
Những đặc điểm nờu trờn đặt ra yờu cầu phải xem xột mối quan hệ giữa thuế TNDN và thuế thu nhập cỏ nhõn, giữa chớnh sỏch thuế với chớnh sỏch phỏt triển kinh tế cũng như cỏc cam kết quốc tế về tự do hoỏ thương mại và bảo hộ đầu tư.
5.1.3. Vai trũ của thuế TNDN
- Thuế TNDN cú vai trũ quan trọng trong khuyến khớch đầu tư phỏt triển kinh tế - xó hội, khuyến khớch chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lónh thổ thụng qua cỏc quy định về ưu đói thuế, cỏc yếu tố kỹ thuật trong tớnh thuế, quản lý thuế.
- Thuế TNDN là cụng cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho NSNN đỏp ứng cỏc nhu cầu chi tiờu của chớnh phủ. Tại cỏc nước đang phỏt triển, thuế TNDN thường là một trong những nguồn thu lớn, ổn định của ngõn sỏch quốc gia.
- Thuế TNDN thu trờn thu nhập của doanh nghiệp sau khi đó trừ đi những chi phớ để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tớnh thuế, số thuế cao hay thấp tỏc động trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tớnh thuế cần dựa vào cỏc chuẩn mực kế toỏn, gắn với cỏc quy chế quản lý tài chớnh của mỗi doanh nghiệp,... Vỡ vậy, thuế TNDN cú ý nghĩa như một cụng cụ giỳp doanh nghiệp tăng cường cụng tỏc quản lý nội bộ cũng như xỏc định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ.
- Năm 1997, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN để thay thế cho Luật thuế lợi tức, ỏp dụng từ năm 1999. Theo Luật này, nghĩa vụ thuế cú sự phõn biệt giữa cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài (FDI) và tổ chức, cỏ nhõn trong nước. Đối với mọi tổ chức, cỏ nhõn trong nước khụng phõn biệt ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đều ỏp dung mức thuế 32%. Ngoài ra, những cơ sở kinh doanh cú lợi thế khỏch quan cũn phải nộp thuế TNDN bổ sung (tối đa 25% thu nhập do lợi thế khỏch quan mang lại theo quy định của Chớnh phủ). Cỏc dự ỏn đầu tư lập doanh nghiệp mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn khuyến khớch đầu tư theo Luật khuyến khớch đầu tư trong nước thỡ được ỏp dụng cỏc mức thuế suất ưu đói 15%, 20% hoặc 25% tuỳ thuộc vào điều kiện đỏp ứng được. Doanh nghiệp FDI nộp thuế theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam: thuế suất phổ thụng 25%, cỏc mức thuế suất ưu đói là 10%, 15% hoặc 20% tuỳ thuộc vào từng dự ỏn đạt tiờu chuẩn khuyến khớch đầu tư theo lĩnh vực, ngành nghề hoặc địa bàn. Ngoài ra, khi chuyển lợi nhuận về nước cũn phải nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài với cỏc mức thuế 5%, 7%, hoặc 10% tuỳ thuộc vào từng dự ỏn cụ thể (từ năm 2000 được hạ xuống tương ứng cũn 3%, 5%, 7%). Cỏc mức thuế suất phổ thụng, thuế suất ưu đói, thuế chuyển lợi nhuận được ghi vào Giấy phộp đầu tư.
- Ngày 17/6/2003, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 cú hiệu lực thi hành từ năm 2004, ỏp dụng thống nhất giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp FDI với mức thuế suất phổ thụng là 28%. Cựng với việc bói bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, cỏc ưu đói thuế được bảo lưu theo nguyờn tắc chọn mức ưu đói nhất khỏc nhau đang được quy định tại Luật khuyến khớch đầu tư trong nước và Luật đầu tư nước ngoài để quy định trong Luật này.
- Ngày 3/6/2008, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 thay thế Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11. Luật thuế TNDN mới số 14/2008 cú hiệu lực thi hành kể từ năm 2009 trở đi.