- Tỡnh hỡnh tài chớnh: Cỏc yếu tố cú liờn quan trực tiếp tới việc xỏc định và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh
3. 10 Chuẩn mực số 11 Hợp nhất kinh doanh
Mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh đều phải được kế toỏn theo phương phỏp mua. Theo phương phỏp này phải:
- Xỏc định bờn mua;
- Xỏc định giỏ phớ hợp nhất kinh doanh;
- Phõn bổ giỏ phớ hợp nhất kinh doanh cho tài sản đó mua, nợ phải trả hoặc nợ tiềm tàng.
3.11. Chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khỏc
- Doanh thu được xỏc định theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu hoặc sẽ thu được. - Doanh thu bỏn hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa món năm (5) điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ớch gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua;
+ Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc quyền kiểm soỏt hàng húa;
+ Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn;
+ Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng; + Xỏc định được chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng.
- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đú đ- ược xỏc định một cỏch đỏng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liờn quan đến nhiều kỳ thỡ doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cụng việc đó hoàn thành vào ngày lập Bảng cõn đối kế toỏn của kỳ đú.
- Doanh thu phỏt sinh từ tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa món đồng thời hai (2) điều kiện:
+ Cú khả năng thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch đú; + Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn.
- Thu nhập khỏc quy định trong chuẩn mực này bao gồm cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động xảy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu.
3.12. Chuẩn mực số 15 - Hợp đồng xõy dựng
- Doanh thu của hợp đồng xõy dựng bao gồm: + Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng, và
+ Cỏc khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, cỏc khoản tiền thưởng và cỏc khoản thanh toỏn khỏc nếu cỏc khoản này cú khả năng làm thay đổi doanh thu, và cú thể xỏc định được một cỏch đỏng tin cậy.
- Chi phớ của hợp đồng xõy dựng bao gồm: + Chi phớ liờn quan trực tiếp đến từng hợp đồng;
+ Chi phớ chung liờn quan đến hoạt động của cỏc hợp đồng và cú thể phõn bổ cho từng hợp đồng cụ thể;
- Cỏc chi phớ khỏc cú thể thu lại từ khỏch hàng theo cỏc điều khoản của hợp đồng. - Doanh thu và chi phớ của hợp đồng xõy dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp:
+ Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch. + Trường hợp hợp đồng xõy dựng quy định nhà thầu được thanh toỏn theo giỏ trị khối lượng thực hiện.
3.13. Chuẩn mực số 16 - Chi phớ đi vay
Ghi nhận chi phớ đi vay
- Chi phớ đi vay phải ghi nhận vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phỏt sinh, trừ khi được vốn húa.
- Chi phớ đi vay liờn quan trực tiếp đến việc đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tớnh vào giỏ trị của tài sản đú (được vốn húa) khi cú đủ cỏc điều kiện.
Xỏc định chi phớ đi vay được vốn húa
- Trường hợp khoản vốn vay riờng biệt chỉ sử dụng cho mục đớch đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thỡ chi phớ đi vay cú đủ điều kiện vốn húa cho tài sản dở dang đú sẽ được xỏc định là chi phớ đi vay thực tế phỏt sinh từ cỏc khoản vay trừ (-) đi cỏc khoản thu nhập phỏt sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của cỏc khoản vay này.
- Trường hợp phỏt sinh cỏc khoản vốn vay chung, trong đú cú sử dụng cho mục đớch đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang thỡ số chi phớ đi vay cú đủ điều kiện vốn húa trong mỗi kỳ kế toỏn được xỏc định theo tỷ lệ vốn húa đối với chi phớ luỹ kế bỡnh quõn gia quyền phỏt sinh cho việc đầu tư xõy dựng hoặc sản xuất tài sản đú.
3.14. Chuẩn mực số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Cơ sở tớnh thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả là giỏ trị tớnh cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đớch xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước, nếu cha nộp, phải được ghi nhận là nợ phải trả. Nếu giỏ trị đó nộp trong kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước vợt quỏ số phải nộp cho cỏc kỳ đú, thỡ phần giỏ trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản.
- Cỏc nội dung cụ thể, gồm:
+ Xỏc định giỏ trị của thuế thu nhập hiện hành phải nộp, tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả.
+Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoón lại.
3.15. Chuẩn mực số 18 - Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng
- Phõn biệt cỏc khoản dự phũng và cỏc khoản nợ phải trả. - Mối quan hệ giữa cỏc khoản dự phũng và nợ tiềm tàng.
- Một khoản dự phũng chỉ được ghi nhận khi thỏa món cỏc điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp cú nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ phỏp lý hoặc nghĩa vụ liờn đới) do kết quả từ một sự kiện đó xảy ra;
+ Sự giảm sỳt về những lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra dẫn đến việc yờu cầu phải thanh toỏn nghĩa vụ nợ;
+ Đa ra được một ước tớnh đỏng tin cậy về giỏ trị của nghĩa vụ nợ đú.
- Doanh nghiệp khụng được ghi nhận một khoản nợ tiềm tàng và khụng được ghi nhận một tài sản tiềm tàng.
3.16. Chuẩn mực số 19 - Hợp đồng bảo hiểm
- Cụng cụ phỏt sinh gắn liền với một hợp đồng bảo hiểm được thực hiện theo quy định của chuẩn mực “Cụng cụ tài chớnh”.
- Khoản tiền đặt cọc liờn quan đến Hợp đồng bảo hiểm phải được cụng khai.
- Đỏnh giỏ và ghi nhận: Áp dụng chớnh sỏch kế toỏn; Những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn.
3.17. Chuẩn mực số 21 - Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh
Yờu cầu lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh
- Trung thực và hợp lý;
- Lựa chọn và ỏp dụng chớnh sỏch kế toỏn phự hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toỏn.
Nguyờn tắc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh, gồm:
- Hoạt động liờn tục; Cơ sở dồn tớch; Nhất quỏn; Trọng yếu; Bự trừ; Cú thể so sỏnh.
Kết cấu và nội dung chủ yếu của bỏo cỏo tài chớnh
- Những thụng tin chung về doanh nghiệp cần phải được trỡnh bày trong từng bỏo cỏo tài chớnh.
- Kỳ bỏo cỏo.
- Kết cấu và nội dung Bảng Cõn đối kế toỏn.
- Kết cấu và nội dung của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. - Kết cấu và nội dung của bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ.
- Kết cấu và nội dung của Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
3.18. Chuẩn mực số 22 - Trỡnh bày bổ sung bỏo cỏo tài chớnh của cỏc Ngõn hàng và tổ chức tài chớnh tương tự. chức tài chớnh tương tự.
Để phự hợp với quy định của Chuẩn mực số 21 “ Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh” và để giỳp ng- ười sử dụng hiểu được cơ sở lập bỏo cỏo tài chớnh của Ngõn hàng và cỏc tổ chức tài chớnh tương tự, chuẩn mực này quy định những đặc thự cần cỏc chớnh sỏch kế toỏn liờn quan đến cỏc trỡnh bày sau:
- Ghi nhận cỏc loại thu nhập chủ yếu;
- Định giỏ chứng khoỏn đầu tư và chứng khoỏn kinh doanh;
- Phõn biệt cỏc giao dịch, sự kiện khỏc dẫn đến việc ghi nhận tài sản và nợ phải trả trờn Bảng cõn đối kế toỏn và những giao dịch, sự kiện chỉ làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và cỏc cam kết.
- Cơ sở xỏc định tổn thất cỏc khoản cho vay, ứng trước và cơ sở xúa sổ cỏc khoản cho vay và ứng trước khụng cú khả năng thu hồi.
- Cơ sở xỏc định chi phớ phỏt sinh từ cỏc rủi ro chung trong hoạt động kinh doanh của Ngõn hàng và phương phỏp hạch toỏn đối với cỏc chi phớ.
3.19. Chuẩn mực số 23 - Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm
- Doanh nghiệp phải điều chỉnh cỏc số liệu đó được ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh để phản ỏnh cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh.
- Doanh nghiệp khụng phải điều chỉnh cỏc số liệu đó ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh về sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh.