a. Kế toán giá thành sản phẩm
Công việc tính giá thành ở công ty còn nhiều hạn chế, một phần là do ảnh hưởng của phương pháp kiểm kê định kỳ trong việc theo dõi hàng tồn kho, một phần là do các nhà quản lý chưa thực sự quan tâm đến tầm quan trọng của công tác tính giá thành tại công ty. Cụ thể công ty chỉ tính giá thành theo từng loại sản phẩm cho các sản phẩm tồn kho cuối kỳ mà thôi, còn các sản phẩm sản xuất và xuất bán trong kỳ mà không có tồn kho cuối kỳ thì công ty không tính giá thành theo từng loại sản phẩm.
Đối tượng tập hợp chi phí: do các hạn chế nêu trên, nên công ty không xác
định đối tượng tập chi phí theo từng phân xưởng hay từng loại sản phẩm, mà chi phí
được tập hợp chung cho tất cả các phân xưởng sản xuất.
Đối tượng tính giá thành là: công ty tính tổng giá thành cho toàn bộ sản phẩm sản xuất. Khi tính giá thành cho từng loại giày thành phẩm, công ty chỉ tính cho những sản phẩm tồn kho cuối kỳ.
Kỳ tính giá thành là: từđầu năm đến cuối quí báo cáo.
Đánh giá sản phẩm dở dang: theo phương pháp sản lượng hoàn thành tương
đương theo phương pháp trung bình.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Để tính giá thành sản phẩm, kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo 3 khoản mục đó là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
- Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Một đặc điểm theo dõi nguyên vật liệu ở công ty là không theo dõi số lượng nhập kho riêng biệt theo từng quí mà việc theo dõi nguyên vật liệu ởđây được cộng
dồn từđầu năm đến thời điểm báo cáo. Ví dụ trong quí 1 năm 2004, loại nguyên vật liệu VIGOR MESH nhập kho là 3.500 kg, trong quí 2 nhập kho 4.000 kg thì trên báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu ở cột nhập của quí 1 loại vật liệu trên là 3.500kg, quí 2 là 7.500 kg (=3.500 kg + 4.000kg). Vì thế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ cũng được tính tích luỹ từ đầu năm đến thời điểm báo cáo. Đối với thành phẩm nhập kho, công ty cũng theo dõi tương tự như trên.
Do công ty chọn phương pháp kiểm kê định kỳđể theo dõi hàng tồn kho nên kế toán vật tư chỉ theo dõi nguyên vật liệu nhập kho trong quí (cả hiện vật và giá trị). Còn lượng nguyên liệu xuất dùng cho sản xuất được xác định sau khi kiểm kê cuối quí.
Số lượng nguyên liệu xuất kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo
= Số lượng nguyên vật liệu tồn kho đầu năm Số lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối quí (theo kiểm kê) - Số lượng nguyên vật liệu nhập kho từđầu năm đến cuối quí báo cáo +
Giá trị nguyên vật liệu nhập kho trong quí được xác định theo chi phí thực tế.
Đơn giá nguyên vật liệu tồn kho cuối quí được xác định theo giá bình quân gia quyền. Sau khi xác định số lượng nguyên vật liệu tồn kho theo kiểm kê, kế toán sẽ
xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí bằng cách lấy số lượng nhân với
đơn giá bình quân gia quyền. Sau khi xác định được giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí, kế toán vật tư sẽ tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong quí theo công thức sau:
Giá trị nguyên liệu xuất kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo = Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu năm Giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối quí (theo kiểm kê) - Giá trị nguyên vật liệu nhập kho từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo +
Báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu sau khi được kế toán vật tư lập xong, sẽ được chuyển đến cho kế toán giá thành để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ. Do không theo dõi nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất, nên kế toán vật tư không lập báo cáo nguyên vật liệu xuất dùng theo từng phân xưởng cho từng loại sản phẩm mà chỉ lập báo cáo nguyên vật liệu xuất dùng cho toàn công ty mà thôi. Dẫn đến công việc tính giá thành theo từng loại sản phẩm ở
- Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công trực tiếp được xác
định căn cứ vào các chứng từ phải chi trả cho người lao động trực tiếp sản xuất trong kỳ do bộ phận nhân sự cung cấp như: các khoản tiền lương, tiền công thuê ngoài, các khoản bảo hiểm…Mặc dù phòng nhân sự tính toán các khoản phải trả
cho công nhân theo từng bộ phận, nhưng kế toán không tập hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng phân xưởng, mà kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp chung cho toàn bộ các phân xưởng sản xuất.
- Tập chi phí sản xuất chung: cuối kỳ kế toán tổng hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được hạch toán vào tài khoản 627 và chuyển sang cho kế
toán giá thành. Cũng tương tự như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cũng không được tập hợp theo từng phân xưởng, mà chi phí sản xuất chung
được tập hợp chung cho toàn bộ các phân xưởng sản xuất.
Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Sau khi kiểm kê cuối quí, kế toán giá thành sẽ xác định chi phí dở dang cuối kỳ theo ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối kỳ, chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối kỳ và chi phí sản xuất chung dở dang cuối kỳ.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối kỳ: giá trị nguyên vật liệu trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo ba công
đoạn: công đoạn cắt (cutting), công đoạn may (stiching) và công đoạn ráp (lasting). Ví dụ theo phiếu tính giá thành từng loại sản phẩm tồn kho (sẽ được minh hoạ ở
phần tính giá thành sản phẩm) thì mặt hàng Air wave có mã hàng 310218-661 có giá trị nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm dở dang ở công đoạn cắt là USD 2.6903,
ở công đoạn may là USD 3.1858, ở công đoạn ráp là USD 7.4711.
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối kỳ: kế toán sẽ xác định chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ cho toàn bộ sản phẩm, không xác định riêng cho từng loại sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí
Chi phí nhân công trực tiếp dở dang đầu năm + chi phí nhân công phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo.
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương + số lượng thành phẩm
được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo
- Đối với chi phí sản xuất chung: cũng được tính toán giống như chi phí nhân công trực tiếp. Chi phí sản xuất chung nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí Chi phí sản xuất chung dở dang đầu năm + chi phí sản xuất chung phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo.
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm dở dang cuối quí
được qui đổi sang sản phẩm hoàn thành tương đương + số lượng thành phẩm được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo.
= x
Tổng hợp ba khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dở dang cuối quí, chi phí nhân công trực tiếp dở dang cuối quí, chi phí sản xuất chung dở dang cuối quí, sẽ có tổng chi phí sản xuất dở dang cuối quí.
Tính giá thành sản phẩm
Mục đích chủ yếu của việc tính giá thành tại công ty Samyang Việt Nam là nhằm xác định giá trị sản phẩm tồn kho cuối quí để từ đó tính giá vốn hàng bán từ đầu năm cho đến cuối quí báo cáo. Công ty chỉ tính giá thành từng loại sản phẩm cho các sản phẩm tồn kho mà thôi, còn các sản phẩm xuất bán không được tính giá thành theo từng loại sản sản phẩm (ví dụ mặt hàng AIR PT TWO có mã 310110- 103 không có tồn kho thành phẩm cuối kỳ và không có các bán thành phẩm tồn kho cuối kỳ nên không được tính giá thành sản phẩm). Vì thế giá vốn hàng bán được xác
định chung cho tất cả các loại sản phẩm bán ra. Dưới đây là bảng trình bày cách tính giá thành cho tổng sản phẩm được sản xuất trong năm 2004
Bảng 2: bảng trình bày cách tính giá thành sản phẩm sản xuất trong năm 2004
ALLOCATION OF SHOES & SOLE WORK IN PROCESS
UNIT: USD Begining Overhead Cost 64,024.55 Begining Material Cost 937,249.54 Input In This Term 10,002,274.53 Input In This Term 44,072,924.93 Overhead CostTotal 10,066,299.08 Material CostTotal 45,010,174.47
1. Allocation of Labour Cost
(1) Ending Of This Term
44,990
6,399,318
(2) The Manufacture Cost Of Product 6,354,328
6,399,318
2. Allocation of Overhead Cost
(1) Overhead cost of the Ending 63,550
6,417,878
(2) The Manufacture Cost Of Product 6,354,328
6,417,878
3. Material Cost :
(1) Material cost of the Begining : 937,249.54 a
(2) Purchasing material cost of this term: 44,072,924.93 b
(3) Material cost of the Ending : 1,306,183.08 c
(4) Output material cost of this term: 43,703,991.39 d
WORK IN PROCESS OF THE BEGINNING 973,586.62 e WORK IN PROCESS OF THE ENDING 557,022.05 f UNUSED MATERIAL COST 848,471.94 g
(5) Product material cost of this term 43,272,084.02 h
10,066,299.08 X = 9,966,622.32 10,066,299.08 X = 99,676.76 73,168.15 10,407,341.02 X = 10,334,172.87 Labour CostTotal 10,407,341.02 10,407,341.02 X =
Begining Labour Cost 43,974.69 Input In This Term 10,363,366.33
sản phẩm dở dang đã được qui đổi sang số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
số lượng sản phẩm hoàn thành
sản phẩm dở dang đã được qui đổi sang số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Chi phí nhân công trực tiếp trong sản phẩm dở dang cuối kỳ
chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm hoàn thành
chi phí sản xuất chung trong sản phẩm dở dang cuối kỳ
chi phí sản xuất chung trong thành phẩm hoàn thành
- Đối với chi phí nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất (mục 3. Material cost ở bảng trên) được xác định theo theo phương pháp kiểm kê định kỳ
như đã trình bày ở trên (theo bảng trên d = a + b – c). Sau đó kế toán xác định giá nguyên vật liệu chưa sử dụng còn tại phân xưởng (g), giá trị nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm dở dang cuối kỳ (f). Từđó kế toán tính tổng giá trị nguyên vật liệu nằm trong thành phẩm sản xuất được trong kỳ.
Tổng chi phí nguyên vật liệu nằm trong thành phẩm sản xuất từ đầu năm đến cuối
quí báo cáo (h) = Tổng giá trị nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất (d) + Chi phí nguyên vật liệu dở dang đầu năm (e) Chi phí nguyên vật liệu dở dang cuối quí (f) - Giá trị nguyên vật liệu chưa dùng hết (g) -
- Đối với chi phí nhân công trực tiếp được xác định như sau:
- Đối với chi phí sản xuất chung được xác định như sau: Chi phí nhân công
trực tiếp nằm trong thành phẩm được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo
=
Chi phí nhân công trực tiếp dở dang đầu năm + chi phí nhân công phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo.
Chi phí nhân công trực tiếp nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí - Chi phí sản xuất chung nằm trong thành phẩm được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo
=
Chi phí sản xuất chung dở dang đầu năm + chi phí sản xuất chung phát sinh từđầu năm
đến cuối quí báo cáo
Chi phí sản xuất chung nằm trong sản phẩm dở dang cuối quí -
Tổng hợp ba khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung nằm trong thành phẩm từđầu năm đến cuối quí báo cáo sẽ có tổng giá thành sản phẩm được sản xuất từđầu năm đến cuối quí báo cáo.
Như vậy trong một năm kỳ tính giá thành của công ty không thống nhất với nhau. Kỳ tính giá thành đầu tiên là 3 tháng, kỳ tính giá thành thứ 2 là 6 tháng, kỳ
tính giá thành thứ 3 là 9 tháng và kỳ tính giá thành thứ 4 là 12 tháng. Với kỳ tính giá thành không đều nhau như vậy, thông tin về giá thành sẽ không hữu dụng cho các nhà quản trị trong việc kiểm soát giá thành giữa các quí trong năm.
Xác định giá thành đơn vị
Công ty chỉ tính giá thành đơn vị theo từng loại sản phẩm cho các loại sản phẩm tồn kho cuối kỳ và chỉ tính cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bảng 3: ví dụ minh họa phiếu tính giá thành sản phẩm AIR WAVE có mã số 310218-661 tại công ty vào ngày 31/12/2004 như sau:
AIR WAVE DECEMBER '04 310218-661 Component Name Material Name Standard Price Yields Loss Usage Amount
1 QUARTER BOTTOM IN VIGOR MESH 44"MT 2.561 0.0306 0.07 0.0327 0.0838 1 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0306 0.07 0.0327 0.0176 1 QUARTER BOTTOM OUT VIGOR MESH 44"MT 2.561 0.0305 0.07 0.0326 0.0835 1 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0305 0.07 0.0326 0.0176 1 VAMP BOTTOM IN VIGOR MESH 44"MT 2.561 0.0114 0.07 0.0122 0.0313 1 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0114 0.07 0.0122 0.0066 1 VAMP BOTTOM OUT VIGOR MESH 44"MT 2.561 0.0119 0.07 0.0128 0.0327 1 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0119 0.07 0.0128 0.0069 1 TONGUE VIGOR MESH 44"MT 2.561 0.0236 0.07 0.0253 0.0647 1 4MM PU FOAM(PU001) 44"MT 0.325 0.0236 0.07 0.0253 0.0082 1 MERABON(BLK) 44"MT 0.510 0.0236 0.07 0.0253 0.0129 1 TIP 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0326 0.07 0.0349 0.2711 1 TIP O'LAY 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0086 0.07 0.0092 0.0716 1 HY3050 NON WOVEN 54"MT 0.918 0.0086 0.07 0.0092 0.0085 1 BACKTAB 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0081 0.07 0.0087 0.0676 1 TONGUE O'LAY 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0040 0.07 0.0043 0.0331 1 FOXING IN 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0129 0.07 0.0138 0.1073 1 FOXING OUT 1.2MM SEMI-BUCK 54"MT 7.772 0.0132 0.07 0.0141 0.1100 1 VAMP TOP MICRO MONO MESH 44"MT 4.019 0.0291 0.07 0.0311 0.1251 1 QUARTER TOP MICRO MONO MESH 44"MT 4.019 0.0678 0.07 0.0725 0.2914 1 REAR STRAP TOP 1.1MM HULEX GED UMT 55"MT 9.034 0.0114 0.07 0.0122 0.1099 1 REAR STRAP BOTTOM 1.1MM HULEX GED UMT 55"MT 9.034 0.0142 0.07 0.0152 0.1375 1 QUARTER SWOOSH 1.2MM SEMI SAMSA ENAMEL 54"MT 9.351 0.0027 0.07 0.0029 0.0274 1 4MM HD FOAM(PU003) 44"MT 0.931 0.0033 0.07 0.0035 0.0033 1 TRICOT(BLK) 44"MT 0.320 0.0033 0.07 0.0035 0.0011 1 BACKTAB LOGO 0.7MM EXCELLON A95 TPU 36"MT 5.605 0.0031 0.07 0.0034 0.0189 1 TONGUE O'LAY LOGO 1.0MM WIN 2002 TPU 36"MT 8.602 0.0007 0.07 0.0007 0.0062 1 EYESTAY BINDING SHINY MULTI SPAN 44"MT 1.203 0.0090 0.07 0.0097 0.0116 1 COLLAR LINING HEXAGON TEX 44"MT 1.603 0.0466 0.07 0.0499 0.0799 1 4MM PU FOAM(PU001) 44"MT 0.325 0.0466 0.07 0.0499 0.0162 1 MERABON(BLK) 44"MT 0.510 0.0466 0.07 0.0499 0.0254 1 TONGUE LINING HEXAGON TEX 44"MT 1.603 0.0222 0.07 0.0238 0.0381 1 4MM PU FOAM(PU001) 44"MT 0.325 0.0222 0.07 0.0238 0.0077 1 MERABON(BLK) 44"MT 0.510 0.0222 0.07 0.0238 0.0121 1 VAMP LINING MERABON(BLK) 44"MT 0.510 0.0569 0.07 0.0609 0.0311 1 2MM PU FOAM(PU001) 44"MT 0.163 0.0569 0.07 0.0609 0.0099 1 TRICOT(BLK) 44"MT 0.320 0.0569 0.07 0.0609 0.0195 1 QUARTER LINING MERABON(BLK) 44"MT 0.510 0.0171 0.07 0.0183 0.0093 1 2MM PU FOAM(PU001) 44"MT 0.163 0.0171 0.07 0.0183 0.0030 1 TRICOT(BLK) 44"MT 0.320 0.0171 0.07 0.0183 0.0059 1 BACKTAB LINING 0.6MM SOFTLIN 47"MT 7.746 0.0042 0.07 0.0045 0.0351 1 EYESTAY FACING 0.6MM SOFTLIN 47"MT 7.746 0.0125 0.07 0.0133 0.1034 1 COLLAR FOAM 10MM X-TRAINING MD FOAM(025 44"MT 1.064 0.0074 0.07 0.0079 0.0084 1 TOP EYESTAY REINF IDEAL TAPE 44"MT 1.204 0.0024 0.07 0.0025 0.0030 1 EYESTAY REINF IDEAL TAPE 44"MT 1.204 0.0044 0.07 0.0048 0.0057 1 VAMP REINF 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0238 0.07 0.0255 0.0137 1 HEEL REINF 0.45MM NONWOVEN(Q2080)(BLK 44"MT 0.539 0.0285 0.07 0.0304 0.0164 1 BACKTAB LOGO FOAM 4MM EVA 1080 x 1800 2.079 0.0005 0.07 0.0005 0.0011 1 TOE BOX TV3 1000 x 1400 4.279 0.0045 0.07 0.0048 0.0204 1 COUNTER VHC60R(CO/350) 40" x 61" 8.269 0.0108 0.07 0.0116 0.0959 1 STROBEL SOCK NEW GENERIC STROBEL 45"MT 1.903 0.0315 0.07 0.0337 0.0641