Trong một tháng, thậm chí trong một ngày, một phân xưởng sản xuất nhiều loại giày khác nhau và các loại giày này có thể được tiến hành sản xuất cùng lúc. Lúc đó một công nhân trực tiếp có thể sản xuất nhiều loại giày khác nhau cùng một lúc. Ví dụ tại phân xưởng sản xuất đế lót, một công nhân có thể cắt đế lót cho nhiều loại sản phẩm khác nhau. Vì thế rất khó theo dõi chi phí nhân công trực tiếp riêng biệt cho từng loại giày.
Hiện tại công ty công ty không phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho từng loại giày, mà chỉ tính tổng số từng loại chi phí này trong sản phẩm dở dang và trong sản phẩm hoàn thành. Điều này làm cho việc tính giá thành sản phẩm từng loại giày không chính xác. Vì thế công ty nên phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho từng loại giày, để xác định đầy đủ
giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.
Đối với chi phí nhân công trực tiếp tiêu thức phân bổ sẽ là “thời gian định mức” để sản xuất ra một đôi giày.
Đối với chi phí sản xuất chung: trong chi phí sản xuất chung các chi phí khấu hao, chi phí điện, chi phí nhiên liệu, chi phí sữa chữa, chi phí gia công bên ngoài chiếm tỷ trọng lớn (khoảng 95%) trong chi phí sản xuất chung. Ngoại trừ khoản chi
phí gia công bên ngoài, các khoản mục còn lại liên quan chủ yếu đến sự hoạt động của máy móc thiết bị vì thế tiêu thức phân bổ thích hợp nhất để phân bổ các khoản mục chi phí trên cho các loại sản phẩm là “số giờ máy hoạt động” để sản xuất ra loại sản phẩm đó. Mặc khác, do mô hình tính giá thành theo đề xuất là mô hình tính giá thành theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính, nên chi phí sản xuất chung được tính phân bổ vào giá thành trong kỳ là chi phí sản xuất chung ước tính.
Chi phí sản xuất chung ước tính cho 1 giờ máy = Tổng chi phí sản xuất chung ước tính (năm) Tổng số giờ máy dự toán (năm) Chi phí sản xuất chung
ước tính phân bổ cho
từng loại sản phẩm = Số giờ máy thực tế cho từng loại sản phẩm x Chi phí sản xuất chung ước tính cho 1 giờ máy
Cuối kỳ kế toán xử lý khoản chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí ước tính và chênh lệch này sẽđược đưa vào giá vốn hàng bán.
Đối với khoản mục chi phí gia công từ bên ngoài, kế toán sẽ theo dõi chi tiết theo từng loại bán thành phẩm gia công và hạch toán trực tiếp chi phí gia công vào loại sản phẩm đó (62774: chi phí gia công).