NGHIỆP XÂY LẮP
2.2.4.2. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương thức khoán
Chứng từ kế toán sử dụng là các chứng từ về chi phí phát sinh được xác định theo chế độ kế toán. Ngoài ra, để thể hiện trách nhiệm của đơn vị giao khoán và đơn vị nhận khoán, khi nhận khoán hai bên phải lập hợp đồng khoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên cũng như thời gian thực hiện hợp đồng. Khi hoàn thành công trình nhận khoán, bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.
Tuỳ thuộc vào mức độ phân cấp kế toán giữa đơn vị giao khoán và đơn vị nhận khoán kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 1411 – Tạm ứng lương và các khoản phụ cấp lương TK 1412 – Tạm ứng mua vật tư hàng hoá
TK 1413 – Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ TK 136 – Phải thu nội bộ và TK 336 – phải trả nội bộ
- Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng
+ Tại đơn vị giao khoán:
Tài khoản 141 (1413) phải được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán. Đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh cả giá nhận giao thầu và giá giao khoán, chi tiết theo từng khoản mục chi phí.
TK 111,112, TK 621, 622,
152,153... TK141 623, 627 TK 154 TK 632 Cấp vật tư CPSX phát sinh Kết chuyển Kết chuyển tiền vốn CPSX GV hàng bán
TK 1331 Thuế GTGT
đầu vào
TK 111, 138... Thu hồi do cấp thừa
Sơ đồ 2.7: Kế toán tập hợp CPSX và GTSP tại đơn vị giao khoán (Trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng)
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
+ Tại đơn vị nhận khoán:
Đơn vị nhận khoán chỉ cần mở sổ theo dõi khối lượng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí. Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết cho bộ phận thuê ngoài và bộ phận công nhân của đơn vị.
- Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và được phân cấp quản lý tài chính
+ Kế toán tại đơn vị giao khoán:
Kế toán đơn vị giao khoán sử dụng tài khoản 136 để phản ánh toàn bộ giá trị khối lượng xây lắp mà đơn vị ứng về: vật tư, tiền, khấu hao TSCĐ... cho các đơn vị nhận khoán nội bộ. Đồng thời tài khoản này cũng được sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng. Tài khoản này theo quy định chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán.
TK 111,112,
152,153... TK136 TK 154 TK 632
Cấp vật tư Giá thành CT hoàn Tiền vốn Giá trị xây lắp ở đơn vị thành bàn giao
nhận khoán bàn giao
TK 1331 Thuế GTGT
đầu vào
TK 111, 336... Thu hồi do cấp thừa
Sơ đồ 2.8: Kế toán tập hợp CPSX và GTSP tại đơn vị giao khoán (Trường hợp đơn vị nhận khoán tổ chức bộ máy kế toán riêng)
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
+ Kế toán tại đơn vị nhận khoán:
Kế toán đơn vị nhận khoán sử dụng tài khoản 336 (3362 - phải trả khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ) để phản ánh tình hình tạm ứng và quyết toán giá trị khối lượng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán.
Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp theo sơ đồ sau:
TK 336 TK 152, 153, 111, 112... TK 621, 622, 623, 627 TK 154 Nhận tạm ứng Chi phí sản xuất Kết chuyển CPSXư
TK 512 TK 632 Doanh thu
tiêu thụ nội bộ (2) Giá thành công trình nhận khoán bàn giao TK 3331
(2) Thuế VAT(nếu có)
(1) Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao
Sơ đồ 2.9: Kế toán tại đơn vị nhân khoán
(Trường hợp đơn vị nhận khoán tổ chức bộ máy kế toán riêng)
(Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) Ghi chú: (1) – Trường hợp đơn vị nhận khoán không hạch toán kết quả
(2) – Trường hợp đơn vị nhận khoán hạch toán kết quả