- Phạt hành chớnh
11. Kế hoạch thuế
11.2. Mục đớch của kế hoạch thuế và cỏc hỡnh thức kế hoạch thuế
11.2.1. Mục đớch của kế hoạch thuế
Phần lớn mọi người đều suy nghĩ rằng tối thiểu húa trỏch nhiệm thuế sẽ là mục đớch của kế hoạch thuế. Thực ra tối thiếu húa trỏch nhiệm thuế của tổ chức chỉ là mục đớch ngắn hạn, thuế chỉ là một nhõn tố trong số rất nhiều nhõn tố cần cõn nhắc khi hoạch định chiến lược kinh doanh. Hơn nữa, những chiến lược nhằm làm giảm trỏch nhiệm thuế của tổ chức thường gõy ra rất nhiều chi phớ mà mục tiờu của nhà kinh doanh là làm sao tối đa húa giỏ trị của tổ chức, vớ dụ: khi nhà quản lý tập trung vào tiết kiệm thuế mà khụng tập trung vào tăng doanh số hàng bỏn, cải tiến chất lượng sản phẩm hoặc tiết giảm chi phớ sản xuất và cung ứng dịch vụ thỡ sẽ khụng mang lại kết quả là tối đa húa lợi nhuận của tổ chức. Như vậy, chỳng ta cú thể thấy kế hoạch thuế nhằm vào tối ưu húa trỏch nhiệm thuế hơn là tối thiểu húa trỏch nhiệm thuế. Mục đớch ở đõy là đạt được lợi ớch tối đa từ chi phớ và rủi ro.
Hoạch định thuế cũn cú thể gõy ra rủi ro, bởi vỡ việc thay đổi hoạt động để tiết kiệm thuế (vớ dụ: chuyển sang hoạt động theo mụ hỡnh cụng ty cú nhiều cụng ty con) thường làm tăng chi phớ quản lý trong dài hạn và tạo ra những kết quả khụng ổn định do Luật thuế cú thể thay đổi (trong hơn 20 năm qua Luật thuế của chỳng ta đó thay đổi và thậm chớ trong thời gian gần đõy đó cú sự thay đổi nhiều hơn) và thậm chớ những quy định về thuế lại khụng rừ ràng và khú hiểu.
Đối với những hoạt động kinh doanh của cụng ty tại nhiều nước thỡ những sự xem xột đến chớnh sỏch thuế của từng quốc gia liờn quan cũng cần phải được thực hiện. Vớ dụ: Tại sao lợi nhuận kinh doanh đạt được ở Singapore (nơi cú thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp) lại chưa được chuyển hết về Việt Nam (nơi cú thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao hơn)? Bởi vỡ, nếu chuyển thu nhập về Việt Nam thỡ doanh nghiệp cần phải nộp thờm thuế thu nhập doanh nghiệp và như vậy doanh nghiệp sẽ bị giảm đi nguồn lực ngay lập tức. Hoặc những hoạt động của cụng ty tại Hà Nội lại khụng được chuyển tất cả lờn Lào Cai (nơi được hưởng ưu đói thuế suất, tức là cú thuế suất thấp hơn Hà Nội)? Một lý do chớnh đú là chi phớ di chuyển hoặc một số lý do khỏc quan trọng ảnh hưởng đến quyết định như là lao động, đối tỏc, nhà cung cấp, hệ thống hạ tầng, mụi trường sống… Vỡ vậy, việc tối thiểu húa trỏch nhiệm thuế khụng phải là mục đớch chớnh nhưng nhiều tổ chức, cỏ nhõn đó tiờu tốn nhiều thời gian và nguồn lực để tỡm cỏch thực hiện mà khụng quan tõm đến toàn bộ cỏc hoạt động của tổ chức.
11.2.2. Cỏc hỡnh thức kế hoạch thuế
Kế hoạch thuế thường được dựa vào việc khai thỏc những lợi thế của hoặc giỏ trị thời gian của tiền tệ (vớ dụ: nộp thuế muộn hoặc trỡ hoón thuế) hoặc sự khỏc nhau về thuế suất (vớ dụ: sự chờnh lệch thuế suất do cú sự khuyến khớch, ưu đói thuế).
Kế hoạch tiết kiệm thuế thụng thường xảy ra trong cỏc trường hợp sự tạo lập cơ
sở kinh doanh, sự chuyển đổi hoạt động, sự tớnh toỏn thời gian và sự phõn chia cơ sở thuế.
Sự tạo lập cơ sở kinh doanh: là một hỡnh thức kế hoạch thuế nhằm khai thỏc
những lợi thế của ưu đói thuế đú là việc chuyển một hoạt động sang một tổ chức khỏc được hưởng thuế suất thuế thấp hơn. Vớ dụ: trong những năm qua nhiều cụng ty đó chuyển trụ sở về hoạt động ở những khu vực cú điều kiện kinh tế - xó hội khú khăn nơi cú mức thuế suất ưu đói là 20% thấp hơn so với 28% ở địa bàn cỏch đú khụng xa.
Sự chuyển đổi hoạt động: là một hỡnh thức kế hoạch thuế thể hiện sự chuyển đổi
hoạt động sang những hoạt động cú lợi thế về thuế đối với thu nhập hoặc tài sản được tạo ra. Vớ dụ: Quảng cỏo để bỏn hàng sẽ tạo ra thu nhập thường xuyờn và bị đỏnh thuế ngay và sẽ tạo ra hỡnh ảnh của cụng ty và kốm theo là tài sản thương hiệu (tài sản vụ hỡnh), khoản này chưa bị đỏnh thuế ngay mà chỉ bị đỏnh thuế khi tài sản vụ hỡnh này được bỏn (thu nhập về vốn).
Sự tớnh toỏn thời gian: là một hỡnh thức kế hoạch thuế thể hiện những kỹ thuật
chuyển thu nhập bị đỏnh thuế (cũng cú thể được gọi là cơ sở thuế) sang kỳ kế toỏn tiếp sau, điều này sẽ làm tăng giỏ trị hiện tại của dũng tiền. Vớ dụ: Khấu hao nhanh cho phộp tăng chi phớ được trừ của tài sản cố định trong những năm đầu và vỡ vậy đó trỡ hoón được khoản thuế phải nộp sang những năm sau. Một vớ dụ khỏc nữa đú là trường hợp xỏc định kế hoạch chuyển lỗ sang những năm sau hợp lý sẽ làm giảm trỏch nhiệm thuế phỏt sinh.
Sự phõn chia cơ sở thuế: là một hỡnh thức kế hoạch thuế thể hiện những kỹ thuật
phõn tỏn cơ sở thuế ra cho hai hoặc nhiều đối tượng nộp thuế để khai thỏc những sự khỏc nhau về thuế suất.
Vớ dụ 1: thuế thu nhập cỏ nhõn ở nước ta cao nhất là 35% nhưng thuế suất tiờu chuẩn của thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%. Một ụng chủ của cụng ty TNHH tạo ra 700.000.000 đồng lợi nhuận và trả lương cho ụng ta là 672.000.000 đồng (mức lương hợp lý), như vậy thu nhập chịu thuế của cụng ty là 28.000.000 (nếu khụng trả lương sẽ phải nộp thuế thu nhập là 700.000.000 x 25% = 175.000.000 đồng) nhưng lỳc này ụng ta chỉ phải đúng thuế thu nhập cỏ nhõn là 57.000.000 + (672.000.000 - 48.000.000 -384.000.000) x 25% = 117.000.000 đồng và cụng ty phải trả 7.000.000 đồng (= 28.000.000 x 25%) tiền thuế. Tổng cụng tiền thuế mà cụng ty và ụng ta phải trả lỳc này là 124.000.000 đồng (= 117.000.000 + 7.000.000). Bằng kế hoạch thuế này ụng ta đó tiết kiệm được số thuế thu nhập mỗi năm là 51.000.000 đồng (= 175.000.000 - 124.000.000).
Đặc biệt trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, việc cụng ty đa quốc gia cú thể thực hiện kế hoạch phõn chia cơ sở thuế này để làm giảm trỏch nhiệm thuế của mỡnh. Tuy nhiờn, việc thực hiện theo kế hoạch này của cỏc cụng ty đa quốc gia đũi hỏi tốn kộm nhiều chi phớ và bị sự ngăn chặn bởi cỏc biện phỏp chống chuyển giỏ mà cỏc quốc gia đưa ra.