định mức hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập khẩu được miễn thuế;
- Thụng tư số 194/2010/TT-BTC ngày 20/01/2011 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thủ tục hải quan, kiểm tra giỏm sỏt hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu (thay thế Thụng tư số 79/2009/TT-BTC ngày 20/04/2009 của Bộ Tài chớnh);
- Thụng tư số 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 thỏng 3 năm 2007 của Chớnh phủ quy định về việc xỏc định trị giỏ hải quan đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu (thay thế Thụng tư 40/2008/TT- BTC ngày 21/5/2008).
5. Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
5.1. Những vấn đề chung về thuế TNDN
5.1.1. Khỏi niệm
Theo nghĩa thụng thường, thuế TNDN được hiểu là một loại thuế trực thu đỏnh trực tiếp vào thu nhập của một tổ chức, một phỏp nhõn. Tuy nhiờn, trờn phương diện luật phỏp, loại thuế này cũng cú thể được sử dụng để mở rộng diện điều chỉnh đối với thu nhập của những cỏ nhõn hoặc nhúm cỏ nhõn kinh doanh, hợp tỏc xó, cỏc hỡnh thức hợp danh, liờn kết... tuỳ thuộc vào yờu cầu quản lý của Nhà nước.
Trờn thế giới, loại thuế này cú những tờn gọi khỏc nhau, tuỳ theo quan niệm hoặc quy định phỏp luật của mỗi nước, nhiều khi trong cỏc tài liệu khỏc nhau cũng cú tờn gọi khụng giống nhau do việc sử dụng cỏc thuật ngữ qua dịch thuật. Theo đú, thuế TNDN cũn được gọi là thuế cụng ty (corporation tax); thuế thu nhập cụng ty (corporation income tax); thuế lợi tức (profit tax) hoặc thuế lợi tức cụng ty (corporation profit tax). Nhiều ý kiến cho rằng “thu nhập doanh nghiệp” được sử dụng nhiều hơn, phổ biến hơn, thực dụng hơn và khi sử dụng nú sẽ dễ đỏnh thuế hơn so với sử dụng phạm trự “lợi tức”.
Về kỹ thuật lập phỏp, cỏc nước trờn thế giới cũng cú những cỏch thức khụng giống nhau trong việc ban hành cỏc đạo luật thuế đỏnh vào thu nhập của phỏp nhõn. Cú nước ban hành luật thuế TNDN (Việt Nam là một thớ dụ), cũng cú nước ban hành đạo luật thuế thu nhập chung, trong đú cú cỏc chương, mục quy định về thuế TNDN.
Ở Việt Nam, phạm trự “thu nhập doanh nghiệp” được biết đến kể từ khi triển khai cụng tỏc nghiờn cứu và ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997, thi hành từ 1999 để thay thế cho Luật thuế lợi tức trước đõy. Thuế TNDN là loại thuế trực thu, trực tiếp điều chỉnh vào thu nhập của cỏc tổ chức, thời gian đầu (1999 đến 2008) Luật thuế TNDN cũn ỏp dụng đối với cả thu nhập của cỏ nhõn, hộ gia đỡnh sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ (gọi chung là cơ sở kinh doanh).
5.1.2. Đặc điểm của thuế TNDN
- Đặc điểm của thuế trực thu là tớnh chất luỹ tiến do việc đỏnh thuế cú tớnh đến khả năng của người nộp, tuy nhiờn thuế TNDN thường khụng sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất đồng nhất (flat tax rate). Mức thuế suất khỏc nhau cú thể được ỏp dụng đối với cỏc nhúm đối tượng hoặc một số loại thu nhập khỏc nhau vỡ mục tiờu chớnh sỏch.
- Thuế TNDN đỏnh vào thu nhập của mỗi tổ chức, phỏp nhõn kinh doanh và thường được coi như là một loại thuế đỏnh vào vốn (tư bản), bởi vốn của một tổ chức được hỡnh thành từ sự đúng gúp của cỏc tổ chức, cỏ nhõn sở hữu nú. Trờn giỏc độ kinh
tế, thuế TNDN được xem như một loại thuế “thu trước” hoặc “thu gộp” của thuế thu nhập cỏ nhõn. Thụng qua việc thu thuế TNDN, cỏc chớnh phủ cú thể giảm bớt được chi phớ quản lý thu và hạn chế được nhiều rủi ro so với thu thuế thu nhập cỏ nhõn.
- Cỏc chớnh sỏch khuyến khớch, ưu đói thuế vỡ cỏc mục tiờu phỏt triển kinh tế - xó hội hoặc tham gia giải quyết cỏc vấn đề xó hội thường được lồng ghộp, thiết kế trong quy định phỏp luật về thuế TNDN. Đặc biệt, cỏc ưu đói thuế TNDN để thu hỳt đầu tư vào cỏc vựng khú khăn, khuyến khớch phỏt triển cỏc lĩnh vực theo định hướng, cạnh tranh thu hỳt đầu tư nước ngoài thường được thể hiện trong chớnh sỏch thuế TNDN của nhiều nước.
Những đặc điểm nờu trờn đặt ra yờu cầu phải xem xột mối quan hệ giữa thuế TNDN và thuế thu nhập cỏ nhõn, giữa chớnh sỏch thuế với chớnh sỏch phỏt triển kinh tế cũng như cỏc cam kết quốc tế về tự do hoỏ thương mại và bảo hộ đầu tư.
5.1.3. Vai trũ của thuế TNDN
- Thuế TNDN cú vai trũ quan trọng trong khuyến khớch đầu tư phỏt triển kinh tế - xó hội, khuyến khớch chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành và lónh thổ thụng qua cỏc quy định về ưu đói thuế, cỏc yếu tố kỹ thuật trong tớnh thuế, quản lý thuế.
- Thuế TNDN là cụng cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho NSNN đỏp ứng cỏc nhu cầu chi tiờu của chớnh phủ. Tại cỏc nước đang phỏt triển, thuế TNDN thường là một trong những nguồn thu lớn, ổn định của ngõn sỏch quốc gia.
- Thuế TNDN thu trờn thu nhập của doanh nghiệp sau khi đó trừ đi những chi phớ để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tớnh thuế, số thuế cao hay thấp tỏc động trực tiếp đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, việc tớnh thuế cần dựa vào cỏc chuẩn mực kế toỏn, gắn với cỏc quy chế quản lý tài chớnh của mỗi doanh nghiệp,... Vỡ vậy, thuế TNDN cú ý nghĩa như một cụng cụ giỳp doanh nghiệp tăng cường cụng tỏc quản lý nội bộ cũng như xỏc định chiến lược kinh doanh trong từng thời kỳ.
5.1.4. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển của thuế TNDN ở Việt Nam
- Năm 1997, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN để thay thế cho Luật thuế lợi tức, ỏp dụng từ năm 1999. Theo Luật này, nghĩa vụ thuế cú sự phõn biệt giữa cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài (FDI) và tổ chức, cỏ nhõn trong nước. Đối với mọi tổ chức, cỏ nhõn trong nước khụng phõn biệt ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đều ỏp dung mức thuế 32%. Ngoài ra, những cơ sở kinh doanh cú lợi thế khỏch quan cũn phải nộp thuế TNDN bổ sung (tối đa 25% thu nhập do lợi thế khỏch quan mang lại theo quy định của Chớnh phủ). Cỏc dự ỏn đầu tư lập doanh nghiệp mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực hoặc địa bàn khuyến khớch đầu tư theo Luật khuyến khớch đầu tư trong nước thỡ được ỏp dụng cỏc mức thuế suất ưu đói 15%, 20% hoặc 25% tuỳ thuộc vào điều kiện đỏp ứng được. Doanh nghiệp FDI nộp thuế theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam: thuế suất phổ thụng 25%, cỏc mức thuế suất ưu đói là 10%, 15% hoặc 20% tuỳ thuộc vào từng dự ỏn đạt tiờu chuẩn khuyến khớch đầu tư theo lĩnh vực, ngành nghề hoặc địa bàn. Ngoài ra, khi chuyển lợi nhuận về nước cũn phải nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài với cỏc mức thuế 5%, 7%, hoặc 10% tuỳ thuộc vào từng dự ỏn cụ thể (từ năm 2000 được hạ xuống tương ứng cũn 3%, 5%, 7%). Cỏc mức thuế suất phổ thụng, thuế suất ưu đói, thuế chuyển lợi nhuận được ghi vào Giấy phộp đầu tư.
- Ngày 17/6/2003, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 cú hiệu lực thi hành từ năm 2004, ỏp dụng thống nhất giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp FDI với mức thuế suất phổ thụng là 28%. Cựng với việc bói bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, cỏc ưu đói thuế được bảo lưu theo nguyờn tắc chọn mức ưu đói cao nhất khỏc nhau đang được quy định tại Luật khuyến khớch đầu tư trong nước và Luật đầu tư nước ngoài để quy định trong Luật này.
- Ngày 3/6/2008, Quốc hội ban hành Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 thay thế Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11. Luật thuế TNDN mới số 14/2008 cú hiệu lực thi hành kể từ 01/01/2009.
5.2. Nội dung chủ yếu của Luật thuế TNDN hiện hành
5.2.1. Người nộp thuế
Theo Điều 2 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008, Điều 2 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, người nộp thuế TNDN là cỏc tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cú thu nhập chịu thuế, bao gồm:
a) Doanh nghiệp (DN) được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; b) DN được thành lập theo quy định của phỏp luật nước ngoài (sau đõy gọi là DN nước ngoài) cú cơ sở thường trỳ hoặc khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam;
c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tỏc xó;
d) éơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh cú thu nhập.
Cỏc DN, tổ chức nước ngoài tiến hành hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng theo cỏc hỡnh thức quy định tại Luật Đầu tư và Luật Doanh nghiệp hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam trờn cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cỏ nhõn Việt Nam hoặc với Nhà thầu nước ngoài để thực hiện một phần của Hợp đồng nhà thầu nộp thuế TNDN theo văn bản hướng dẫn riờng của Bộ Tài chớnh về thuế nhà thầu.10
Tổ chức nước ngoài, phỏp nhõn nước ngoài cú hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập phỏt sinh từ Việt Nam (do cỏc tổ chức, cỏ nhõn kinh doanh ở Việt Nam chi trả) cú nghĩa vụ trả thuế TNDN. Cỏc đối tượng này khụng hỡnh thành phỏp nhõn Việt Nam theo quy định của Luật về đầu tư, Luật doanh nghiệp, Luật cỏc tổ chức tớn dụng, Luật dầu khớ sẽ nộp thuế theo phương thức khấu trừ tại nguồn, cỏc Bờn Việt Nam chịu trỏch nhiệm khấu trừ, giữ lại tiền thuế để nộp cho Chớnh phủ Việt Nam, đồng thời trừ vào số tiền trả cho nước ngoài. Việc nộp thuế đối với trường hợp này ỏp dụng đối với dịch vụ cung cấp cho Việt Nam, dịch vụ gắn với hàng hoỏ, lói tiền vay, thu nhập từ bản quyền chuyển giao cụng nghệ, chuyển giao quyền sở hữu trớ tuệ,… quen gọi là thuế nhà thầu nước ngoài.
5.2.2. Thu nhập chịu thuế (TNCT)
TNCT trong kỳ tớnh thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD) hàng hoỏ, dịch vụ và thu nhập khỏc.
Thu nhập khỏc gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản; thu nhập từ lói tiền gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; hoàn nhập cỏc khoản dự phũng; thu khoản nợ khú đũi đó xúa nay đũi được; thu khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút
10
1 Từ 01/01/2009 thực hiện theo Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam (thay thế Thụng tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 của Bộ Tài chớnh); và Thụng tư 197/2009/TT-BTC ngày 09/10/2009 của Bộ Tài chớnh bổ sung Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam.
và cỏc khoản thu nhập khỏc, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế xỏc định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ trừ chi phớ được trừ của hoạt động SXKD hàng húa, dịch vụ đú. DN cú nhiều hoạt động kinh doanh ỏp dụng nhiều mức thuế suất khỏc nhau thỡ phải tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động nhõn với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế TNDN, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
Xỏc định thu nhập chịu thuế đối với một số hoạt động cụ thể:
(i)- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn nờu dưới đõy) được xỏc định bằng tổng số tiền thu theo hợp đồng chuyển nhượng trừ (-) giỏ mua phần vốn được chuyển nhượng, trừ (-) chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng; Trường hợp DN cú chuyển nhượng vốn khụng nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ớch vật chất khỏc (như: cổ phiếu, chứng chỉ quỹ) cú phỏt sinh thu nhập thỡ phải chịu thuế TNDN.
(ii)- Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoỏn được xỏc định bằng giỏ bỏn trừ (-) giỏ mua của chứng khoỏn được chuyển nhượng, trừ (-) cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng chứng khoỏn;
Trường hợp cụng ty cổ phần thực hiện phỏt hành cổ phiếu thỡ phần chờnh lệch giữa giỏ phỏt hành và mệnh giỏ khụng tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp cổ phần tiến hành chia tỏch, hợp nhất, sỏp nhập mà thực hiện hoỏn đổi cổ phiếu tại thời điểm chia tỏch, hợp nhất, sỏp nhập nếu phỏt sinh thu nhập thỡ phần thu nhập này phải chịu thuế TNDN.
Trường hợp doanh nghiệp cú chuyển nhượng chứng khoỏn khụng nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ớch vật chất khỏc (như: cổ phiếu, chứng chỉ quỹ) cú phỏt sinh thu nhập thỡ phải chịu thuế TNDN.
(iii)- Thu nhập từ bản quyền sở hữu trớ tuệ, chuyển giao cụng nghệ được xỏc định bằng tổng số tiền thu được trừ (-) giỏ vốn hoặc chi phớ tạo ra quyền sở hữu trớ tuệ, cụng nghệ được chuyển giao, trừ (-) chi phớ duy trỡ, nõng cấp, phỏt triển quyền sở hữu trớ tuệ, cụng nghệ được chuyển giao và cỏc khoản chi được trừ khỏc;
(iv)- Thu nhập về cho thuờ tài sản được xỏc định bằng doanh thu cho thuờ trừ (-) cỏc khoản trớch khấu hao cơ bản, chi phớ duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phớ thuờ tài sản để cho thuờ lại (nếu cú) và cỏc chi phớ khỏc được trừ liờn quan đến việc cho thuờ tài sản;
(v)- Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản) bằng số tiền thu được từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản trừ (-) giỏ trị cũn lại của tài sản ghi trờn sổ sỏch kế toỏn tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và cỏc khoản chi phớ được trừ liờn quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản;
(vi)- Thu nhập từ hoạt động bỏn ngoại tệ bằng tổng số tiền thu từ bỏn ngoại tệ trừ (-) giỏ mua của số lượng ngoại tệ bỏn ra (khụng bao gồm chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động sản xuất kinh doanh);
(vii)- Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản là phần chờnh lệch giữa giỏ trị đỏnh giỏ lại với giỏ trị cũn lại ghi trờn sổ sỏch kế toỏn của tài sản; đối với TSCĐ khi gúp vốn là phần chờnh lệch giữa giỏ trị đỏnh giỏ lại với giỏ trị cũn lại của TSCĐ đang ghi trờn sổ sỏch kế toỏn; đối với TSCĐ được điều chuyển khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh DN, là phần chờnh lệch giữa giỏ trị đỏnh giỏ lại so với giỏ trị cũn lại của TSCĐ đang ghi trờn sổ sỏch kế toỏn. Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại TSCĐ khi gúp vốn, tài sản điều chuyển khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh DN được tớnh vào thu nhập khỏc trong kỳ tớnh thuế; riờng chờnh lệch do đỏnh giỏ lại giỏ trị quyền sử dụng đất để gúp vốn được tớnh dần vào thu nhập khỏc trong thời gian tối đa khụng quỏ 10 năm kể từ năm cú tài sản đi gúp vốn.
(viii)- Cỏc khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài là tổng cỏc khoản thu nhập trước thuế.
5.2.3. Phương phỏp tớnh thuế TNDN
- Thuế TNDN phải nộp được xỏc định theo cụng thức: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tớnh thuế x