- Cỏc dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cỏ nhõn ở nước ngoài khụng được ỏp dụng thuế suất 0% gồm:
3. Thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB)
3.1. Những vấn đề chung về thuế TTĐB
3.1.1. Khỏi niệm
Thuế TTĐB là một loại thuế giỏn thu đỏnh vào một số hàng hoỏ, dịch vụ nằm trong danh mục Nhà nước quy định cần điều tiết sản xuất hoặc tiờu dựng. Thuế TTĐB
được cấu thành trong giỏ bỏn hàng hoỏ, dịch vụ do người tiờu dựng chịu khi mua hàng hoỏ, dịch vụ.
Thuế TTĐB thường cú ở hầu hết cỏc quốc gia vỡ đõy là một loại thuế rất cú hiệu quả bởi số thu rất cao, rất dễ thu, việc đỏnh thuế thường nhận được sự đồng thuận rất cao của cụng chỳng. Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể về kinh tế xó hội, phong tục tập quỏn, chớnh sỏch tiờu dựng, yờu cầu động viờn ngõn sỏch, khả năng quản lý, giỏm sỏt mà mỗi nước cú những quy định riờng về danh mục mặt hàng chịu thuế, mức thuế suất, phương thức tổ chức quản lý thu.
Nhiều nước ỏp dụng thuế TTĐB đỏnh vào nhiều mặt hàng hoỏ hoặc dịch vụ, để người dõn dễ hiểu, tiện lợi trong tuyờn truyền, giải thớch cũng như để xõy dựng cỏc quy trỡnh thủ tục quản lý hiện đại người ta thường dựng ngay tờn của mặt hàng bị đỏnh thuế để làm tờn gọi, vớ dụ: thuế xăng dầu, thuế thuốc lỏ, thuế rượu, thuế bia... Qua thống kờ từ thực tiễn cỏc nước cho thấy thuế TTĐB thường được đỏnh vào cỏc nhúm hàng hoỏ, dịch vụ sau đõy:
(i) Nhúm hàng hoỏ, dịch vụ cú hại cho sức khoẻ cộng đồng (rượu, thuốc hỳt). (ii) Nhúm hàng hoỏ, dịch vụ mà người sử dụng chỳng thuộc lớp người cú thu nhập cao, nhà nước cần điều tiết (ụ tụ, tàu bay cỏ nhõn, du thuyền, mỹ phẩm cao cấp, dịch vụ làm đẹp...).
(iii) Nhúm hàng hoỏ, dịch vụ thuộc danh mục độc quyền nhà nước hoặc nhà nước cần kiểm soỏt đặc biệt.
(iv) Hàng hoỏ thuộc danh mục cần định hướng để thực hiện chớnh sỏch quốc gia về năng lượng, tài nguyờn thiờn nhiờn (xăng dầu, sản phẩm khai khoỏng...).
(v) Hàng hoỏ, dịch vụ mà việc tiờu dựng chỳng cú thể ảnh hưởng tiờu cực đến thuần phong, mỹ tục, trật tự xó hội (bài lỏ, cỏ độ, mỏt xa...).
Ở nước ta, thuế TTĐB được Quốc hội khoỏ IX ban hành Luật và cú hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 và đó qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế xó hội của đất nước trong từng thời kỳ. Trong đú những lần sửa đổi quan trọng vào cỏc năm 1998, 2003 và 2006. Thực hiện chương trỡnh xõy dựng Luật của Quốc hội năm 2008, Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 đó được Quốc hội thụng qua vào ngày 14/11/2008, cú hiệu lực thi hành kể từ 01/01/2009. Sau khi Chớnh phủ ban hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế tiờu thụ đặc biệt, Bộ Tài chớnh ban hành Thụng tư hướng dẫn số 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009.
Thỏng 12 năm 2011, Chớnh phủ cho sửa đổi một số quy định trong Nghị định quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật (Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 sửa đổi, bổ sung một số Điều của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009). Cỏc nội dung sửa đổi theo hướng quy định rừ ràng, minh bạch về đối tượng khụng chịu thuế, trị giỏ tớnh thuế, khấu trừ thuế nhằm tạo thuận lợi hơn cho Người nộp thuế, đồng thời ngăn ngừa cỏc trường hợp lợi dụng, trục lợi để trốn thuế, gúp phần tạo mụi trường bỡnh đẳng, lành mạnh.
3.1.2. Vị trớ, vai trũ của Thuế TTĐB
- Thuế TTĐB là một sắc thuế cú hiệu suất cao, là cụng cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng của ngõn sỏch nhà nước.
- Thụng qua việc điều tiết cao đối với một số hàng hoỏ, dịch vụ đặc biệt, thuế TTĐB gúp phần động viờn một phần thu nhập của cỏc đối tượng cú thu nhập cao vào NSNN, gúp phần đảm bảo cụng bằng xó hội.
- Thuế TTĐB cũn là một cụng cụ quản lý vĩ mụ của Nhà nước trong việc hướng dẫn sản xuất, hướng dẫn tiờu dựng.
3.2. Phạm vi ỏp dụng của thuế TTĐB
3.2.1. Đối tượng nộp thuế TTĐB
Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cỏ nhõn (gọi chung là cơ sở kinh doanh) cú sản xuất, nhập khẩu hàng húa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB.
- Tổ chức sản xuất, nhập khẩu hàng húa, kinh doanh dịch vụ bao gồm: doanh nghiệp dưới mọi loại hỡnh, thuộc mọi thành phần kinh tế như: doanh nghiệp Nhà nước; doanh nghiệp tư nhõn; cỏc loại hỡnh cụng ty được thành lập và hoạt động theo Luật khuyến khớch đầu tư trong nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; tổ chức kinh tế của tổ chức chớnh trị; tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn và cỏc tổ chức đơn vị sự nghiệp khỏc; hợp tỏc xó;...
- Cỏ nhõn sản xuất, nhập khẩu hàng húa, kinh doanh dịch vụ bao gồm những cỏ nhõn nhập khẩu, người sản xuất, kinh doanh độc lập, hộ gia đỡnh, cỏc cỏ nhõn hợp tỏc với nhau để cựng sản xuất, kinh doanh khụng hỡnh thành phỏp nhõn.
- Cỏ nhõn khụng sản xuất kinh doanh nhưng cú mang theo hàng hoỏ thuộc diện chịu thuế TTĐB khi nhập cảnh vào Việt Nam cũng là đối tượng nộp thuế trong trường hợp hàng mang theo người vượt quỏ tiờu chuẩn miễn thuế.
3.2.2. Đối tượng chịu thuế, đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế a) Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế TTĐB là cỏc hàng húa, dịch vụ sau đõy (trừ cỏc trường hợp khụng phải chịu thuế TTĐB nờu tại điểm b dưới đõy):
- Hàng húa chịu thuế TTĐB gồm 10 nhúm: (i) Thuốc lỏ điếu, xỡ gà; (ii) Rượu; (iii) Bia; (iv) ễ tụ dưới 24 chỗ ngồi; (v) Xe mụ tụ cú dung tớch xi lanh trờn 125 phõn khối; (vi) Tàu bay, du thuyền (trừ loại chuyờn dựng cho hoạt động vận tải, du lịch, khỏch sạn); (vii) Xăng cỏc loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tỏi hợp (reformade component) và cỏc chế phẩm khỏc để pha chế xăng; (viii) Điều hũa nhiệt độ cụng suất từ 90.000 BTU trở xuống; (ix) Bài lỏ; (x) Vàng mó, hàng mó (khụng bao gồm hàng mó là đồ chơi trẻ em, đồ dựng dạy học và dựng để trang trớ).
Đối với xăng cỏc loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tỏi hợp (refomlade component) và cỏc chế phẩm khỏc bao gồm cả condensate để pha chế xăng (thuộc đối tượng chịu thuế) quy định tại điểm g, khoản 1 Điều 2 của Luật Thuế tiờu thụ đặc biệt, khụng bao gồm nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tỏi hợp (refomlade component) và cỏc chế phẩm khỏc dựng làm nguyờn liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở kinh doanh trực tiếp nhập khẩu hoặc mua trực tiếp của cơ sở sản xuất bỏn ra.
- Dịch vụ chịu thuế TTĐB gồm 6 nhúm: (i) Kinh doanh vũ trường; (ii) Kinh doanh mỏt xa, ka-ra-ụ-kờ; (iii) Kinh doanh ca-si-nụ (casino); trũ chơi điện tử cú thưởng bao gồm trũ chơi bằng mỏy giắc-pút (jackpot), mỏy sờ-lot (slot) và cỏc loại mỏy tương tự; (iv) Kinh doanh đặt cược; (v) Kinh doanh gụn (golf) bao gồm bỏn thẻ hội viờn, vộ chơi gụn; (vi) Kinh doanh xổ số.
b) Đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế
Theo quy định hiện hành, một số loại hàng hoỏ thuộc diện chịu thuế TTĐB nhưng khụng phải nộp thuế TTĐB, gồm:
(1) Hàng húa do cỏc cơ sở sản xuất, gia cụng trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng húa bỏn, gia cụng cho doanh nghiệp chế xuất (trừ ụ tụ dưới 24 chỗ ngồi), hàng húa mang ra nước ngoài để bỏn tại hội trợ triển lóm.
Cơ sở cú hàng hoỏ thuộc đối tượng khụng chịu thuế TTĐB quy định tại điểm này phải cú hồ sơ chứng minh là hàng đó thực tế xuất khẩu, gồm:
(i) Hợp đồng bỏn hàng hoặc hợp đồng gia cụng cho nước ngoài;
(ii) Húa đơn bỏn hàng húa xuất khẩu hoặc trả hàng, thanh toỏn tiền gia cụng; (iii) Tờ khai hàng húa xuất khẩu cú xỏc nhận của cơ quan Hải quan về hàng hoỏ đó xuất khẩu; và
(iv) Chứng từ thanh toỏn qua Ngõn hàng.
Lưu ý: Cơ sở sản xuất hàng húa thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất khẩu, tỏi nhập khẩu theo giấy phộp tạm xuất khẩu, tỏi nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thỡ khi tỏi nhập khẩu khụng phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bỏn hàng húa này trong thị trường nội địa phải nộp thuế TTĐB.
Hàng hoỏ mang ra nước ngoài để bỏn tại hội chợ triển lóm ở nước ngoài phải cú đủ thủ tục dưới đõy thỡ mới thuộc diện khụng chịu thuế TTĐB:
- Giấy mời hoặc giấy đăng ký tham gia hội chợ triển lóm ở nước ngoài.
- Tờ khai hàng hoỏ xuất khẩu cú xỏc nhận của cơ quan Hải quan về hàng hoỏ đó xuất khẩu.
- Bảng kờ hàng bỏn tại hội chợ triển lóm.
- Chứng từ thanh toỏn tiền đối với hàng hoỏ bỏn tại hội chợ triển lóm, trường hợp bỏn hàng thu tiền mặt cú giỏ trị trờn mức quy định thỡ phải khai bỏo với cơ quan Hải quan, cú chứng từ nộp tiền vào ngõn hàng theo quy định hiện hành.
(2) Hàng húa do cơ sở sản xuất bỏn hoặc ủy thỏc cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế.
Cơ sở sản xuất cú hàng hoỏ thuộc trường hợp khụng phải chịu thuế TTĐB quy định tại điểm này phải cú hồ sơ chứng minh là hàng hoỏ đó thực tế xuất khẩu, gồm:
(i) Hợp đồng mua bỏn hàng hoỏ để xuất khẩu hoặc hợp đồng ủy thỏc xuất khẩu đối với trường hợp uỷ thỏc xuất khẩu giữa cơ sở sản xuất và cơ sở kinh doanh xuất khẩu.
(ii) Húa đơn bỏn hàng, giao hàng uỷ thỏc xuất khẩu.
(iii) Biờn bản thanh lý (thanh lý toàn bộ hoặc từng phần) hợp đồng bỏn hàng hoỏ để xuất khẩu.
Đối với hàng hoỏ cơ sở xuất khẩu mua, nhận uỷ thỏc xuất khẩu để xuất khẩu nhưng khụng xuất khẩu mà tiờu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải kờ khai, nộp thuế TTĐB đối với cỏc hàng hoỏ này khi bỏn cho cơ sở kinh doanh trong nước.
(3) Hàng húa nhập khẩu trong cỏc trường hợp sau: - Hàng viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại;
- Quà tặng của cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cho cỏc cơ quan nhà nước, tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn. Quà tặng được xỏc định theo mức quy định của Chớnh phủ hoặc của Bộ Tài chớnh;
- Đồ dựng của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài được hưởng tiờu chuẩn miễn trừ ngoại giao do Chớnh phủ Việt Nam quy định phự hợp với cỏc điều ước quốc tế mà Việt Nam đó ký kết hoặc tham gia;
- Hàng mang theo người trong tiờu chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cỏ nhõn người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam.
(4) Hàng chuyển khẩu, quỏ cảnh Việt Nam theo cỏc hỡnh thức:
- Hàng húa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu khụng qua cửa khẩu Việt Nam;
- Hàng húa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu cú qua cửa khẩu Việt Nam nhưng khụng làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và khụng làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam;
- Hàng húa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu cú qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, khụng làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và khụng làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam;
- Hàng quỏ cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biờn giới Việt Nam trờn cơ sở Hiệp định đó ký kết giữa hai Chớnh phủ hoặc ngành, địa phương được Thủ tướng Chớnh phủ cho phộp.
(5) Hàng tạm nhập khẩu để tỏi xuất khẩu, nếu thực tỏi xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thỡ khụng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tỏi xuất khẩu.
(6) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lóm nếu thực tỏi xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định. Hết thời gian hội chợ, triển lóm mà tổ chức, cỏ nhõn khụng tỏi xuất hàng tạm nhập khẩu thỡ phải kờ khai, nộp thuế TTĐB; nếu khụng kờ khai mà bị kiểm tra, phỏt hiện thỡ ngoài việc truy thu thuế TTĐB cũn bị phạt theo quy định của phỏp luật.
(7) Hàng nhập khẩu để bỏn tại cỏc cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế ở cỏc cảng biển, sõn bay quốc tế, bỏn cho cỏc đối tượng được hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định của Chớnh phủ.
(8) Hàng hoỏ nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoỏ từ nội địa bỏn vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoỏ được mua bỏn giữa cỏc khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ụ tụ chở người dưới 24 chỗ.
Hồ sơ, trỡnh tự và thẩm quyền giải quyết khụng thu thuế TTĐB, quyết toỏn thuế TTĐB đối với cỏc trường hợp quy định tại điểm này thực hiện theo quy định của phỏp luật về thuế XNK.
(9) Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đớch kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ, hành khỏch và kinh doanh du lịch. Trường hợp khụng phải nộp thuế TTĐB (hoặc được miễn) nhưng sau đú khụng sử dụng cho mục đớch kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ, hành khỏch và kinh doanh du lịch thỡ phải chịu thuế tiờu thụ đặc biệt theo giỏ trị cũn lại sau khi trừ giỏ trị đó khấu hao theo quy định.
(10) Đối với xe ụ tụ chuyờn dựng khụng thuộc diện chịu thuế quy định tại khoản 4 Điều 3 của Luật Thuế tiờu thụ đặc biệt là cỏc loại xe theo thiết kế của nhà sản xuất được sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhõn, xe tang lễ; xe thiết kế vừa cú chỗ ngồi, vừa cú chỗ đứng chở được từ 24 người trở lờn; xe ụ tụ chạy trong khu vui chơi, giải trớ, thể thao khụng đăng ký lưu hành và khụng tham gia giao thụng và cỏc loại xe chuyờn dụng, xe khụng đăng ký lưu hành, khụng tham gia giao thụng do Bộ Tài chớnh phối hợp với cỏc Bộ, cơ quan liờn quan quy định cụ thể .
(11) Điều hoà nhiệt độ cú cụng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trờn phương tiện vận tải, bao gồm ụ tụ, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay.
3.3. Căn cứ tớnh thuế và thuế suất
3.3.1. Căn cứ tớnh
TTĐB được tớnh dựa vào cỏc căn cứ là giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB. Cụng thức xỏc định:
Thuế TTĐB
phải nộp = thuế TTĐB xGiỏ tớnh Thuế suất thuế TNDN