- Doanh nghiệp hoạt động trong cỏc lĩnh vực khỏc nhưng cú phỏt sinh thu nhập từ hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụ
9. Thuế mụn bà
9.1. Khái niợ̀m, tác dụng:
Thuế mụn bài là loại thuế được ban hành và ỏp dụng ở Việt Nam từ thời Phỏp thuộc. Sau ngày Cỏch mạng thỏng Tỏm thành cụng, Chớnh phủ ta vẫn tạm thời duy trỡ thuế mụn bài để thực hiện yờu cầu kiểm kờ, kiểm soỏt và quản lý cỏc hoạt động cỏc hoạt động kinh doanh cỏ thể. Năm 1958, thuế mụn bài được sửa đổi, bổ sung để tăng cường quản lý cỏc hộ kinh doanh cỏ thể và thỳc đẩy phong trào hợp tỏc hoỏ. Đến năm 1960, kinh tế cỏ thể cơ bản đó được cải tạo và được sắp xếp vào khu vực kinh tế tập thể cỏc thể, vai trũ của thuế mụn bài cú giảm đi.
Trong những năm 80, do hoạt động của khu vực kinh tế tư nhõn bung ra, thuế mụn bài lại được ban hành theo Phỏp lệnh sửa đổi, bổ sung về thuế cụng thương nghiệp và chỉ thu vào cỏc cơ sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế tập thể và cỏ thể. Thực hiện cải cỏch thuế bước 1 về việc thiết lập hệ thống chớnh sỏch thuế ỏp dụng thống nhất trong toàn quốc cho mọi thành phần kinh tế, Hội đồng Nhà nước cú Nghị quyết 473/NQ/HĐNN ngày 10/9/1991 (Nghị định số 326/HĐBT ngày 19/10/1991 quy định chi
tiết thi hành NQ của HĐNN), trong đú quy định thuế mụn bài được ỏp dụng cho tất cả
cỏc thành phần kinh tế, kể cả kinh tế quốc doanh, hiệu lực thi hành từ 01/01/1992.
Trong quá trình thi hành, thuờ́ mụn bài đã được điờ̀u chỉnh nhiờ̀u lõ̀n (năm 1994
theo Nghị định 180/CP ngày 07/11/1994; năm 1996 theo Nghị định 52/CP ngày 09/09/1996; năm 2002 theo Nghị định 75/2002/NĐ-CP ngày 30-8-2002 và các văn bản hướng dõ̃n: Thụng tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24-10-2002 và Thụng tư số 42/2003/TT- BTC ngày 7-5-2003 của Bộ Tài chớnh về thuế mụn bài) đờ̉ phù hợp với tình hình phát
triờ̉n kinh tờ́-xã hụ̣i và mức đụ̣ trượt giá trong từng thời kỳ.
a) Khỏi niệm: Thuế mụn bài là loại thuế vừa mang tớnh chất thuế vừa mang tớnh
chất lệ phớ, thu hàng năm, được ỏp dụng khi làm thủ tục ra kinh doanh đối với cỏc tổ chức, cá nhõn, hụ̣ kinh doanh.
b) Tỏc dụng: Thuế mụn bài kết hợp với cụng tỏc đăng ký thuế cú tỏc dụng giỳp
dịch vụ; đồng thời, cũn là căn cứ để phõn loại cỏc cơ sở kinh doanh theo quy mụ lớn, vừa và nhỏ để cú biện phỏp quản lý thớch hợp.
9.2. Nụ̣i dung chủ yờ́u của chính sách thuờ́ mụn bài:
a) Đối tượng nộp thuế mụn bài: bao gồm cỏc tổ chức, cỏ nhõn sản xuất kinh
doanh thuộc mọi thành phần kinh tế trờn lónh thổ Việt nam (DN nhà nước, cụng ty cổ phần, cụng ty TNHH, doanh nghiệp tư nhõn, DN cú vốn đầu tư nước ngoài, HTX, tổ chức và cỏ nhõn khỏc,...), khụng phõn biệt kinh doanh cố định hay lưu động.
b) Mức thuế mụn bài: được xỏc định bằng một mức tuyệt đối, tớnh cho cả năm,
phõn biệt giữa tổ chức và cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh:
- Đụ́i với tổ chức kinh tế, mức thuờ́ từ 1 triệu đồng đến 3 triệu đồng/năm, được xỏc định trờn cơ sở vốn đăng ký của năm trước liền kề với năm tớnh thuế; tổ chức kinh tế cơ sở kinh doanh mới thành lập căn cứ vào vốn đăng ký ghi trong Giấy đăng ký kinh doanh năm thành lập để xỏc định mức thuế mụn bài.
- Cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương của cỏc Doanh nghiệp hạch toỏn toàn ngành nộp thuế mụn bài theo mức thống nhất 2.000.000 đồng/năm. Cỏc doanh nghiệp thành viờn nờu trờn nếu cú cỏc chi nhỏnh tại cỏc quận, huyện, thị xó và cỏc điểm kinh doanh khỏc nộp thuế Mụn bài theo mức thống nhất 1.000.000 đồng/năm.
Vớ dụ: Tổng cụng ty Bảo hiểm Việt Nam là doanh nghiệp hạch toỏn toàn ngành, cú cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương. Doanh nghiệp thành viờn cú cỏc chi nhỏnh ở cỏc quận, huyện, thị xó. Tổng cụng ty bảo hiểm nộp thuế mụn bài 3 triệu đồng/năm, cỏc doanh nghiệp thành viờn tại cỏc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nộp thuế mụn bài 2 triệu đồng/năm, chi nhỏnh ở cỏc quận, huyện, thị xó nộp thuế mụn bài 1 triệu đồng/ năm.
- Cỏc cơ sở kinh doanh là chi nhỏnh hạch toỏn phụ thuộc hoặc bỏo sổ, cỏc tổ chức kinh tế khỏc... khụng cú giấy chứng nhận ĐKKD hoặc cú giấy chứng nhận ĐKKD nhưng khụng cú vốn đăng ký thỡ thống nhất thu thuế Mụn bài theo mức 1.000.000 đồng/năm.
- Đối với cỏc đối tượng khỏc, hộ kinh doanh cỏ thể, mức thuờ́ theo 6 mức từ 50.000 đồng đến 1 triệu đồng/năm, được xỏc định căn cứ vào thu nhập thỏng. Cỏc đối tượng nộp thuế mụn bài theo 6 mức bao gồm:
+ Hộ sản xuất kinh doanh cỏ thể, người lao động trong cỏc Doanh nghiệp (Doanh nghiệp NQD, Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN...) nhận khoỏn tự trang trải mọi khoản chi phớ, tự chịu trỏch nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh.
+ Nhúm người lao động thuộc cỏc Doanh nghiệp nhận khoỏn cựng kinh doanh chung thỡ nộp chung thuế mụn bài theo mức 1.000.000.000 đ/năm. Trường hợp nhúm cỏn bộ cụng nhõn viờn, nhúm người lao động nhận khoỏn nhưng từng cỏ nhõn trong nhúm nhận khoỏn lại kinh doanh riờng rẽ thỡ từng cỏ nhõn trong nhúm cũn phải nộp thuế mụn bài riờng.
+ Cỏc cơ sở kinh doanh trờn danh nghĩa là Doanh nghiệp nhà nước, Doanh nghiệp hoạt động theo Luật ĐTNN, cỏc Cụng ty cổ phần, Cụng ty TNHH... nhưng từng thành viờn của đơn vị vẫn kinh doanh độc lập, chỉ nộpmột khoản tiền nhất định cho đơn vị để phục vụ yờu cầu quản lý chung thỡ thuế Mụn bài thu theo từng thành viờn.
Riờng xó viờn, nhúm xó viờn HTX (gọi chung là xó viờn HTX) nhận nhiệm vụ HTX giao nếu đỏp ứng đủ điều kiện quy định tại tiết c điểm 1 phần II của Thụng tư số 44/1999/TT-BTC ngày 26 thỏng 4 năm 1999 của BộTài chớnh hướng dẫn về ưu đói thuế
đối với Hợp tỏc xó, thỡ khụng phải nộp thuế Mụn bài riờng; nếu khụng đỏp ứng đầy đủ cỏc điều kiện theo quy định thỡ phải nộp thuế Mụn bài riờng.
Biểu thuế Mụn bài 6 mức ỏp dụng đối với cỏc đối tượng khỏc, hộ kinh doanh cỏ thể nờu trờn như sau:
Đơn vị: đồng
Bậc thuế Thu nhập 1 thỏng Mức thuế cả năm
1 Trờn 1.500.000 1.000.000 2 Trờn 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 3 Trờn 750.000 đến 1.000.000 500.000 4 Trờn 500.000 đến 750.000 300.000 5 Trờn 300.000 đến 500.000 100.000 6 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 50.000
Thu nhập làm căn cứ xếp bậc thuế mụn bài được xỏc định như sau:
- Đối với cơ sở tạm nộp thuế TNDN hàng quý và quyết toỏn vào cuối năm thỡ cú thể căn cứ vào thu nhập bỡnh quõn 1 thỏng của cơ sở đó quyết toỏn năm trước, cú tham khảo về triển vọng về tỡnh hỡnh hoạt động SXKD của năm tớnh thuế để xỏc định bậc thuế mụn bài phự hợp.
- Đối với cỏc cơ sở khụng thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ chế độ sở sỏch kế toỏn hoỏ đơn chứng từ thỡ ước tớnh thu nhập bỡnh quõn thỏng để xỏc định bậc thuế mụn bài.
- Đối với cơ sở mới ra kinh doanh thỡ căn cứ vào thu nhập bỡnh quõn thỏng của cơ sở SXKD đang hoạt động cú quy mụ tương đương hoặc căn cứ vào năng lực SXKD của cơ sở thụng qua cỏc chỉ tiờu: vốn, tài sản, vật tư, nhà cửa, mỏy múc thiết bị, số lao động,... để xỏc định mức thuế mụn bài phự hợp.
c) Nộp thuế mụn bài:
- Thời gian nộp thuế mụn bài:
Cơ sở kinh doanh cú hoạt động sản xuất kinh doanh trong khoảng thời gian của 6 thỏng đầu năm thỡ nộp mức thuế mụn bài cả năm, của 6 thỏng cuối năm thỡ nộp 50% mức thuế mụn bài cả năm. Cơ sở đang sản xuất kinh doanh thỡ nộp thuế mụn bài ngay thỏng đầu của năm dương lịch; cơ sở mới ra kinh doanh thỡ nộp thuế mụn bài ngay trong thỏng bắt đầu kinh doanh.
- Nơi nộp thuế mụn bài:
Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế cấp nào thỡ nộp thuế mụn bài tại cơ quan thuế cấp đú. Trường hợp cơ sở kinh doanh cú nhiều cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc nằm ở cỏc địa điểm khỏc nhau trong cựng địa phương thỡ cơ sở kinh doanh nộp thuế mụn bài của bản thõn cơ sở, đồng thời nộp thuế mụn bài cho cỏc cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc, đúng trờn cựng địa phương. Cỏc cửa hàng, cửa hiệu đúng ở địa phương khỏc thỡ nộp thuế mụn bài tại cơ quan thuế nơi cú cửa hàng, cửa hiệu kinh doanh.
Sau khi nộp thuế mụn bài, cụng ty và mỗi cửa hàng được Cơ quan thuế cấp một thẻ mụn bài ghi rừ tờn cửa hàng, địa chỉ, ngành nghề kinh doanh... làm cơ sở để xuất trỡnh khi cỏc cơ quan chức năng kiểm tra kinh doanh.
Cỏc cơ sở kinh doanh khụng cú địa điểm cố định như kinh doanh buụn chuyến, kinh doanh lưu động, hộ xõy dựng, vận tải, nghề tự do khỏc... nộp thuế mụn bài với cơ quan thuế nơi mỡnh cư trỳ hoặc nơi mỡnh được cấp giấy phộp kinh doanh.
d) Quy định về miễn giảm thuế mụn bài: