- Cỏc dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cỏ nhõn ở nước ngoài khụng được ỏp dụng thuế suất 0% gồm:
Cỏc trường hợp khụng ỏp dụng thuế suất 0% quy định tại khoản này ỏp dụng theo thuế suất tương ứng của hàng hoỏ, dịch vụ khi bỏn ra, cung ứng trong
2.8. Văn bản phỏp luật hiện hành về thuế GTGT
- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008,
- Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT.
- Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP.
- Thụng tư số 45/2009/TT-BTC ngày 11/03/2009 hướng dẫn thuế GTGT, thuế tài nguyờn, thuế TNDN đối với cỏc cơ sở sản xuất thuỷ điện.
- Thụng tư số 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 hướng dẫn thuế GTGT và thuế TNDN đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm.
- Thụng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP, Nghị định số 121/2011/NĐ-CP (thay thế TT số 129/2008, TT số 112/2009)
PHỤ LỤC 01-GTGT - ĐỐI TƯỢNG KHễNG CHỊU THUẾ GTGT
1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuụi, thuỷ sản, hải sản nuụi trồng, đỏnh bắt chưa chế biến thành cỏc sản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường của tổ chức, cỏ nhõn tự sản xuất, đỏnh bắt bỏn ra và ở khõu nhập khẩu.
Cỏc sản phẩm mới qua sơ chế thụng thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khụ, búc vỏ, tỏch hạt, cắt lỏt, ướp muối, bảo quản lạnh và cỏc hỡnh thức bảo quản thụng thường khỏc.
2. Sản phẩm là giống vật nuụi, giống cõy trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cõy giống, hạt giống, tinh dịch, phụi, vật liệu di truyền ở cỏc khõu nuụi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. Sản phẩm giống vật nuụi, giống cõy trồng thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT là sản phẩm do cỏc cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại cú giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuụi, giống cõy trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp. Đối với sản phẩm là giống vật nuụi, giống cõy trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiờu chuẩn, chất lượng phải đỏp ứng cỏc điều kiện do nhà nước quy định.
3. Tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nụng nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp.
4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiờn, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần chớnh cú cụng thức húa học là NaCl.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bỏn cho người đang thuờ. 6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Bảo hiểm nhõn thọ bao gồm cả bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn con người trong gúi bảo hiểm nhõn thọ; bảo hiểm người học và cỏc dịch vụ bảo hiểm con người như bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viờn, bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khỏch, bảo hiểm khỏch du lịch, bảo hiểm tai nạn lỏi - phụ xe và người ngồi trờn xe, bảo hiểm cho người đỡnh sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cỏ nhõn, bảo hiểm người sử dụng điện và cỏc bảo hiểm khỏc liờn quan đến con người; bảo hiểm vật nuụi, bảo hiểm cõy trồng và cỏc dịch vụ bảo hiểm nụng nghiệp khỏc; Tỏi bảo hiểm.
8. Dịch vụ tài chớnh:
a) Dịch vụ cấp tớn dụng do cỏc tổ chức tớn dụng cung ứng gồm cỏc hỡnh thức: - Cho vay;
- Chiết khấu, tỏi chiết khấu cụng cụ chuyển nhượng và cỏc giấy tờ cú giỏ khỏc; - Bảo lónh ngõn hàng;
- Cho thuờ tài chớnh; - Phỏt hành thẻ tớn dụng;
- Bao thanh toỏn trong nước; bao thanh toỏn quốc tế đối với cỏc ngõn hàng được phộp thực hiện thanh toỏn quốc tế;
- Cỏc hỡnh thức cấp tớn dụng khỏc theo quy định của phỏp luật.
Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay của người nộp thuế GTGT hoặc đó được chuyển quyền sở hữu sang bờn cho vay khi bỏn phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp là hàng hoỏ khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng quy định tại Điều 4 Thụng tư số 06/2012/TT- BTC.
b) Kinh doanh chứng khoỏn bao gồm: mụi giới chứng khoỏn, tự doanh chứng khoỏn, bảo lónh phỏt hành chứng khoỏn, tư vấn đầu tư chứng khoỏn, lưu ký chứng khoỏn, quản lý quỹ đầu tư chứng khoỏn, quản lý cụng ty đầu tư chứng khoỏn, quản lý danh mục đầu tư chứng khoỏn, dịch vụ tổ chức thị trường của cỏc sở hoặc trung tõm giao dịch chứng khoỏn, dịch vụ liờn quan đến chứng khoỏn đăng ký, lưu ký tại Trung tõm Lưu ký Chứng khoỏn Việt Nam, cho khỏch hàng vay tiền để thực hiện giao dịch ký
quỹ, ứng trước tiền bỏn chứng khoỏn và cỏc dịch vụ khỏc theo quy định của Bộ Tài chớnh.
Hoạt động cung cấp thụng tin, tổ chức bỏn đấu giỏ cổ phần của cỏc tổ chức phỏt hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoỏn trực tuyến của Sở Giao dịch chứng khoỏn.
c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đó đầu tư, kể cả trường hợp bỏn doanh nghiệp cho doanh nghiệp khỏc để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoỏn và cỏc hỡnh thức chuyển nhượng vốn khỏc theo quy định của phỏp luật.
d) Bỏn nợ.
đ) Kinh doanh ngoại tệ.
e) Dịch vụ tài chớnh phỏi sinh bao gồm hoỏn đổi lói suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bỏn ngoại tệ và cỏc dịch vụ tài chớnh phỏi sinh khỏc theo quy định của phỏp luật.
9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thỳ y, bao gồm dịch vụ khỏm bệnh, chữa bệnh, phũng bệnh cho người và vật nuụi, dịch vụ sinh đẻ cú kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh. Dịch vụ y tế bao gồm cả vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuờ phũng bệnh, giường bệnh của cỏc cơ sở y tế; xột nghiệm, chiếu, chụp, mỏu và chế phẩm mỏu dựng cho người bệnh.
10. Dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng cụng ớch và Internet phổ cập theo chương trỡnh của Chớnh phủ; Dịch vụ bưu chớnh, viễn thụng từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến).
11. Dịch vụ phục vụ cụng cộng về vệ sinh, thoỏt nước đường phố và khu dõn cư; duy trỡ vườn thỳ, vườn hoa, cụng viờn, cõy xanh đường phố, chiếu sỏng cụng cộng; dịch vụ tang lễ. Cỏc dịch vụ nờu tại điểm này khụng phõn biệt nguồn kinh phớ chi trả. Cụ thể:
a) Dịch vụ phục vụ cụng cộng về vệ sinh, thoỏt nước đường phố và khu dõn cư bao gồm cỏc hoạt động thu, dọn, xử lý rỏc và chất phế thải; thoỏt nước, xử lý nước thải. Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện cỏc dịch vụ về vệ sinh, thoỏt nước cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn, như: lau dọn, vệ sinh văn phũng thỡ dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
b) Duy trỡ vườn thỳ, vườn hoa, cụng viờn, cõy xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cõy, chăm súc cõy, bảo vệ chim, thỳ ở cỏc cụng viờn, vườn thỳ, khu vực cụng cộng, vườn quốc gia.
c) Chiếu sỏng cụng cộng bao gồm chiếu sỏng đường phố, ngừ, xúm trong khu dõn cư, vườn hoa, cụng viờn.
d) Dịch vụ tang lễ của cỏc cơ sở cú chức năng kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm cỏc hoạt động cho thuờ nhà tang lễ, xe ụ tụ phục vụ tang lễ, mai tỏng, hoả tỏng, cải tỏng.
12. Duy tu, sửa chữa, xõy dựng bằng nguồn vốn đúng gúp của nhõn dõn, vốn viện trợ nhõn đạo đối với cỏc cụng trỡnh văn húa, nghệ thuật, cụng trỡnh phục vụ cụng cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chớnh sỏch xó hội.
Trường hợp cú sử dụng nguồn vốn khỏc ngoài vốn đúng gúp của nhõn dõn (bao gồm cả vốn đúng gúp, tài trợ của tổ chức, cỏ nhõn), vốn viện trợ nhõn đạo mà nguồn vốn khỏc khụng vượt quỏ 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho cụng trỡnh thỡ đối tượng khụng chịu thuế là toàn bộ giỏ trị cụng trỡnh.
Đối tượng chớnh sỏch xó hội bao gồm: người cú cụng theo quy định của phỏp luật về người cú cụng; đối tượng bảo trợ xó hội hưởng trợ cấp từ ngõn sỏch nhà nước; người thuộc hộ nghốo, cận nghốo và cỏc trường hợp khỏc theo quy định của phỏp luật.
13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của phỏp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy mỳa, hỏt, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuụi dạy trẻ và dạy cỏc nghề khỏc nhằm đào tạo, bồi dưỡng nõng cao trỡnh độ văn hoỏ, kiến thức chuyờn mụn nghề nghiệp.
Trường hợp cỏc cơ sở dạy học cỏc cấp từ mầm non đến trung học phổ thụng cú thu tiền ăn thỡ tiền ăn cũng thuộc đối tượng khụng chịu thuế.
Khoản thu về ở nội trỳ của học sinh, sinh viờn, học viờn; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trỡnh đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ khụng gắn với đào tạo thỡ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
14. Phỏt súng truyền thanh, truyền hỡnh bằng nguồn vốn ngõn sỏch nhà nước. 15. Xuất bản, nhập khẩu, phỏt hành bỏo, tạp chớ, bản tin chuyờn ngành, sỏch chớnh trị, sỏch giỏo khoa, giỏo trỡnh, sỏch văn bản phỏp luật, sỏch khoa học-kỹ thuật, sỏch in bằng chữ dõn tộc thiểu số và tranh, ảnh, ỏp phớch tuyờn truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hỡnh, dữ liệu điện tử; in tiền.
Bỏo, tạp chớ, bản tin chuyờn ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang bỏo, tạp chớ, bản tin chuyờn ngành.
Sỏch chớnh trị là sỏch tuyờn truyền đường lối chớnh trị của Đảng và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chớnh trị theo chuyờn đề, chủ đề, phục vụ cỏc ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của cỏc tổ chức, cỏc cấp, cỏc ngành, địa phương; cỏc loại sỏch thống kờ, tuyờn truyền phong trào người tốt việc tốt; sỏch in cỏc bài phỏt biểu, nghiờn cứu lý luận của lónh đạo Đảng và Nhà nước.
Sỏch giỏo khoa (kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hỡnh, dữ liệu điện tử) là sỏch dựng để giảng dạy và học tập trong tất cả cỏc cấp từ mầm non đến phổ thụng trung học (bao gồm cả sỏch tham khảo dựng cho giỏo viờn và học sinh phự hợp với nội dung chương trỡnh giỏo dục).
Giỏo trỡnh là sỏch dựng để giảng dạy và học tập trong cỏc trường đại học, cao đẳng, trung học chuyờn nghiệp và dạy nghề.
Sỏch văn bản phỏp luật là sỏch in cỏc văn bản quy phạm phỏp luật của Nhà nước.
Sỏch khoa học kỹ thuật là sỏch dựng để giới thiệu, hướng dẫn những kiến thức khoa học, kỹ thuật cú quan hệ trực tiếp đến sản xuất và cỏc ngành khoa học, kỹ thuật.
Sỏch in bằng chữ dõn tộc thiểu số bao gồm cả sỏch in song ngữ chữ phổ thụng và chữ dõn tộc thiểu số.
Tranh, ảnh, ỏp phớch tuyờn truyền cổ động là tranh, ảnh, ỏp phớch, cỏc loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đớch tuyờn truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lónh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.
Băng, đĩa õm thanh hoặc ghi hỡnh, ghi nội dung cỏc loại bỏo, tạp chớ, bản tin chuyờn ngành, sỏch nờu tại điểm này.
16. Vận chuyển hành khỏch cụng cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển hành khỏch cụng cộng bằng xe buýt, xe điện theo cỏc tuyến trong nội tỉnh, trong đụ thị và cỏc tuyến lõn cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thụng vận tải.
17. Hàng hoỏ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong cỏc trường hợp sau:
a) Mỏy múc, thiết bị, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiờn cứu khoa học, phỏt triển cụng nghệ;
b) Mỏy múc, thiết bị, phụ tựng thay thế, phương tiện vận tải chuyờn dựng và vật tư cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tỡm kiếm thăm dũ, phỏt triển mỏ dầu, khớ đốt.
c) Tàu bay (kể cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuờ của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuờ.
Để xỏc định hàng húa thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT ở khõu nhập khẩu quy định tại điểm này, người nhập khẩu phải xuất trỡnh cho cơ quan hải quan cỏc hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chớnh về thủ tục hải quan; kiểm tra, giỏm sỏt hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoỏ xuất khẩu, nhập khẩu.
Danh mục mỏy múc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước đó sản xuất được để làm cơ sở phõn biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ; Danh mục mỏy múc, thiết bị, phụ tựng thay thế, phương tiện vận tải chuyờn dựng và vật tư thuộc loại trong nước đó sản xuất được làm cơ sở phõn biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tỡm kiếm thăm dũ, phỏt triển mỏ dầu, khớ đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước đó sản xuất được làm cơ sở phõn biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuờ của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuờ do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.
18. Vũ khớ, khớ tài chuyờn dựng phục vụ quốc phũng, an ninh.
a) Loại sản xuất ở trong nước thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT theo Danh mục vũ khớ, khớ tài chuyờn dựng phục vụ quốc phũng, an ninh do Bộ Tài chớnh thống nhất với Bộ Quốc phũng và Bộ Cụng an ban hành.
Vũ khớ, khớ tài thuộc diện khụng chịu thuế GTGT phải là cỏc sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc cỏc bộ phận, linh kiện, bao bỡ chuyờn dựng để lắp rỏp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh. Trường hợp phải sửa chữa thỡ dịch vụ sửa chữa vũ khớ, khớ tài do cỏc doanh nghiệp của Bộ Quốc phũng, Bộ Cụng an thực hiện thuộc diện khụng chịu thuế GTGT.
b) Vũ khớ, khớ tài (kể cả vật tư, mỏy múc, thiết bị, phụ tựng) chuyờn dựng phục vụ cho quốc phũng, an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chớnh phủ phờ duyệt thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT.
19. Hàng nhập khẩu và hàng hoỏ, dịch vụ bỏn cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn để viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại trong cỏc trường hợp sau:
a) Hàng hoỏ nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại và phải được Bộ Tài chớnh xỏc nhận;
b) Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức chớnh trị xó hội - nghề nghiệp, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn thực hiện theo quy định của phỏp luật về quà biếu, quà tặng;
c) Quà biếu, quà tặng cho cỏ nhõn tại Việt Nam thực hiện theo quy định của phỏp luật về quà biếu, quà tặng;
d) Đồ dựng của tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài theo tiờu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của phỏp luật về miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dựng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo;
đ) Hàng mang theo người trong tiờu chuẩn hành lý miễn thuế;
Mức hàng hoỏ nhập khẩu thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT ở khõu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và cỏc văn bản hướng dẫn thi hành.
e) Hàng hoỏ, dịch vụ bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhõn đạo, viện trợ khụng hoàn lại cho Việt Nam.
20. Hàng húa chuyển khẩu, quỏ cảnh qua lónh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tỏi xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tỏi nhập khẩu; nguyờn liệu nhập khẩu để sản xuất, gia cụng hàng hoỏ xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia cụng xuất khẩu ký kết