- Cỏc dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cỏ nhõn ở nước ngoài khụng được ỏp dụng thuế suất 0% gồm:
Thuế TTĐB phả
TTĐB phải nộp = = Giỏ tớnh thuế TTĐB * ì Thuế suất thuế TTĐB
Giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt đối với hàng húa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiờu thụ đặc biệt thực hiện theo quy định tại Điều 6 của Luật Thuế tiờu thụ đặc biệt. Quy định đối với một số trường hợp cụ thể như sau:
1. Giỏ tớnh thuế đối với hàng sản xuất trong nước: Giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt được xỏc định theo cụng thức sau:
Giỏ tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt (TTĐB)
=
Giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị
gia tăng -
Thuế bảo vệ mụi trường (nếu cú)
1 + Thuế suất thuế tiờu thụ đặc biệt
Trong đú, giỏ bỏn chưa cú thuế giỏ trị gia tăng được xỏc định theo quy định của phỏp luật về thuế giỏ trị gia tăng.
- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng húa chịu thuế TTĐB bỏn hàng qua cỏc cơ sở trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc, thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ do cơ sở trực thuộc hạch toỏn phụ thuộc bỏn ra. Cơ sở sản xuất bỏn hàng thụng qua đại lý bỏn đỳng giỏ do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thỡ giỏ làm căn cứ xỏc định giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn do cơ sở sản xuất quy định chưa trừ hoa hồng.
- Trường hợp cơ sở sản xuất hàng húa chịu thuế TTĐB bỏn hàng qua cỏc cơ sở kinh doanh thương mại thỡ giỏ làm căn cứ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn của cơ sở sản xuất nhưng khụng được thấp hơn 10% so với giỏ bỏn bỡnh quõn của cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra. Riờng mặt hàng xe ụtụ giỏ bỏn bỡnh quõn của cơ sở kinh doanh thương mại để so sỏnh là giỏ bỏn xe ụtụ chưa bao gồm cỏc lựa chọn về trang thiết bị, phụ tựng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thờm theo yờu cầu của khỏch hàng.
- Trường hợp giỏ bỏn của cơ sở sản xuất thấp hơn 10% so với giỏ cơ sở kinh doanh thương mại bỏn ra thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ do cơ quan thuế ấn định.
2. Đối với hàng nhập khẩu, giỏ tớnh thuế TTĐB được xỏc định như sau: Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu.
Trong đú, Giỏ tớnh thuế nhập khẩu được xỏc định theo cỏc quy định của phỏp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng húa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thỡ giỏ tớnh thuế khụng bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
3. Đối với hàng húa chịu thuế TTĐB, giỏ tớnh thuế khụng loại trừ giỏ trị vỏ bao bỡ, vỏ chai.
Đối với mặt hàng bia chai nếu cú đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khỏch hàng thực hiện quyết toỏn số tiền đặt cược vỏ chai mà số tiền đặt
cược tương ứng với giỏ trị số vỏ chai khụng thu hồi được phải đưa vào doanh thu tớnh thuế TTĐB.
4. Đối với hàng húa gia cụng thuộc diện chịu thuế TTĐB là giỏ bỏn hàng húa của cơ sở giao gia cụng bỏn ra hoặc giỏ bỏn của sản phẩm cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm bỏn.
5. Đối với hàng húa sản xuất dưới hỡnh thức hợp tỏc kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu (nhón hiệu) hàng húa, cụng nghệ sản xuất thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn ra của cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu hàng húa, cụng nghệ sản xuất. Trường hợp cơ sở sản xuất theo giấy phộp nhượng quyền và chuyển giao hàng húa cho chi nhỏnh hoặc đại diện của cụng ty nước ngoài tại Việt Nam để tiờu thụ sản phẩm thỡ giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn ra của chi nhỏnh, đại diện cụng ty nước ngoài tại Việt Nam.
6. Đối với hàng húa bỏn theo phương thức trả gúp, trả chậm, giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ bỏn của hàng húa bỏn theo phương thức trả tiền một lần, khụng bao gồm khoản lói trả gúp, lói trả chậm.
7. Đối với dịch vụ, giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh dịch vụ bỏn ra.
- Đối với kinh doanh gụn: Gớa tớnh thuế TTĐB là doanh thu chưa cú thuế giỏ trị gia tăng về bỏn thẻ hội viờn, bỏn vộ chơi gụn, bao gồm cả tiền bỏn vộ tập gụn, tiền bảo dưỡng sõn cỏ, hoạt động cho thuờ xe (buggy) và thuờ người giỳp việc trong khi chơi gụn (caddy), tiền ký quỹ (nếu cú) và cỏc khoản thu khỏc do người chơi gụn, hội viờn trả cho cơ sở kinh doanh gụn. Trường hợp cơ sở kinh doanh gụn cú kinh doanh cỏc loại hàng húa, dịch vụ khỏc khụng thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB như: khỏch sạn, ăn uống, bỏn hàng húa, hoặc cỏc trũ chơi thỡ cỏc hàng húa, dịch vụ đú khụng phải chịu thuế TTĐB.
- Đối với kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện tử cú thưởng, giỏ tớnh thuế TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện cú thưởng trừ (-) đi số tiền trả thưởng cho khỏch hàng.
- Đối với kinh doanh đặt cược giỏ tớnh thuế TTĐB là doanh thu bỏn vộ đặt cược đó trừ tiền trả thưởng.
- Đối với kinh doanh vũ trường, mỏt-xa và ka-ra-ụ-kờ, giỏ tớnh thuế TTĐB là doanh thu của cỏc hoạt động trong vũ trường, cơ sở mỏt-xa và ka-ra-ụ-kờ bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và cỏc dịch vụ khỏc đi kốm.
- Đối với kinh doanh xổ số giỏ tớnh thuế TTĐB là doanh thu bỏn vộ cỏc loại hỡnh xổ số được phộp kinh doanh theo quy định của phỏp luật.
8. Đối với hàng húa, dịch vụ dựng để trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giỏ tớnh thuế TTĐB là giỏ tớnh thuế TTĐB của hàng húa, dịch vụ cựng loại hoặc tương đương tại thời điểm phỏt sinh hoạt động trao đổi, tiờu dựng nội bộ, biếu, tặng, khuyến mại cỏc hàng húa, dịch vụ này.
9. Giỏ tớnh thuế TTĐB đối với hàng húa, dịch vụ bao gồm cả khoản thu thờm tớnh ngoài giỏ bỏn hàng húa, giỏ cung ứng dịch vụ (nếu cú) mà cơ sở sản xuất, kinh doanh được hưởng.
- Giỏ tớnh thuế được tớnh bằng đồng Việt Nam. Trường hợp cú doanh thu bằng ngoại tệ thỡ quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ giao dịch bỡnh quõn trờn thị trường ngoại tệ liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại thời điểm phỏt sinh doanh thu để xỏc định giỏ tớnh thuế.
- Thời điểm phỏt sinh doanh thu đối với hàng húa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng húa cho người mua, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền; đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập húa đơn cung ứng dịch vụ, khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa thu được tiền.
3.3.2. Thuế suất
Thuế suất thuế TTĐB cú phõn biệt theo từng loại hàng hoỏ, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết hoặc hạn chế sản xuất, tiờu dựng đối với cỏc hàng hoỏ, dịch vụ đú. Thực hiện cỏc cam kết quốc tế của Việt Nam trong Hiệp định gia nhập WTO, Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 quy định một số nội dung mới liờn quan đến thuế TTĐB của đồ uống cú cồn (rượu, bia). Cụ thể là:
- Cỏc loại bia sản xuất trong nước và nhập khẩu ỏp dụng cỏch tớnh thuế thống nhất trờn giỏ bỏn khụng được trừ giỏ trị bao bỡ.
- Cỏc mức thuế suất ỏp dụng đối với rượu, bia thực hiện theo lộ trỡnh và được quy định ngay trong Biểu thuế.
- Cỏc quy định mới về thuế TTĐB đối với mặt hàng rượu và bia được thực hiện từ năm 2010 trở đi (năm 2009 được tiếp tục ỏp dụng theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiờu thụ đặc biệt số 08/2003/QH11; Điều 1 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiờu thụ đặc biệt và Luật thuế giỏ trị gia tăng số 57/2005/QH11).
BIỂU THUẾ TIấU THỤ ĐẶC BIỆT
STT Hàng hoỏ, dịch vụ Thuế suất (%)
I Hàng hoỏ
1 Thuốc lỏ điếu, xỡ gà và cỏc chế phẩm khỏc từ cõy thuốc lỏ 65 2 Rượu
a) Rượu từ 20 độ trở lờn
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2010 đến hết ngày 31/12/2012 45
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2013 50
b) Rượu dưới 20 độ 25
3 Bia
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2010 đến hết ngày 31/12/2012 45
Từ ngày 01 thỏng 01 năm 2013 50
4 Xe ụ tụ dưới 24 chỗ
a) Xe ụ tụ chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này
Loại cú dung tớch xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại cú dung tớch xi lanh trờn 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50
Loại cú dung tớch xi lanh trờn 3.000 cm3 60
b) Xe ụ tụ chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định
tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 30
c) Xe ụ tụ chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định
STT Hàng hoỏ, dịch vụ Thuế suất (%) d) Xe ụ tụ vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15
đ) Xe ụ tụ chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng lượng sinh học, trong đú tỷ trọng xăng sử dụng khụng quỏ 70% số năng lượng sử dụng.
Bằng 70% mức thuế suất ỏp dụng cho xe cựng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này
e) Xe ụ tụ chạy bằng năng lượng sinh học
Bằng 50% mức thuế suất ỏp dụng cho xe cựng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này
g) Xe ụ tụ chạy bằng điện
Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống 25
Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15
Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10
Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 5 Xe mụ tụ hai bỏnh, xe mụ tụ ba bỏnh cú dung tớch xi lanh trờn
125cm3 20
6 Tàu bay 30
7 Du thuyền 30
8 Xăng cỏc loại, nap-ta, chế phẩm tỏi hợp và cỏc chế phẩm khỏc
để pha chế xăng 10
9 Điều hoà nhiệt độ cụng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10
10 Bài lỏ 40
11 Vàng mó, hàng mó 70
II Dịch vụ
1 Kinh doanh vũ trường 40
2 Kinh doanh mỏt-xa, ka-ra-ụ-kờ 30
3 Kinh doanh ca-si-nụ, trũ chơi điện tử cú thưởng 30
4 Kinh doanh đặt cược 30
5 Kinh doanh gụn 20
6 Kinh doanh xổ số 15
Một số quy định cụ thể cần lưu ý về thuế suất:
1. Đối với xe ụtụ loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định tại cỏc điểm 4d, 4g Biểu thuế tiờu thụ đặc biệt là loại cú từ hai hàng ghế trở lờn, cú thiết kế vỏch ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng theo tiờu chuẩn quốc gia do Bộ Khoa học và Cụng nghệ quy định.
2. Xe ụtụ chạy bằng xăng kết hợp năng lượng sinh học hoặc điện quy định tại điểm 4đ Biểu thuế tiờu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiờu chuẩn của nhà sản xuất cú tỷ lệ xăng pha trộn khụng quỏ 70% tổng số nhiờu liệu sử dụng và loại xe kết hợp động cơ điện với động cơ xăng cú tỷ lệ xăng sử dụng theo tiờu chuẩn nhà sản xuất khụng quỏ 70% số năng lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, cú cựng số chỗ ngồi và cựng dung tớch xi lanh cú mặt trờn thị trường Việt Nam.
3. Xe ụtụ chạy bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện quy định tại cỏc điểm 4e, 4g Biểu thuế tiờu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiờu chuẩn của nhà sản xuất chạy hoàn toàn bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện.”
3.3.3. Phương phỏp tớnh thuế:
Thuế TTĐB phải nộp được xỏc định như sau: Thuế TTĐB
phải nộp = Số lượng hàng hoỏ, dịch vụ tiờu thụ x thuế TTĐB xGiỏ tớnh suất (%)Thuế
Trường hợp cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB bằng nguyờn liệu đó chịu thuế TTĐB thỡ khi kờ khai thuế TTĐB ở khõu sản xuất được khấu trừ số thuế TTĐB đó nộp đối với nguyờn liệu nếu cú chứng từ hợp phỏp. Số thuế TTĐB được khấu trừ đối với nguyờn liệu tối đa khụng quỏ số thuế TTĐB tương ứng với số nguyờn liệu dựng sản xuất ra hàng húa đó tiờu thụ.
Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB được thực hiện cựng với việc kờ khai nộp thuế, xỏc định thuế phải nộp trong trường hợp này theo cụng thức sau:
Số thuế TTĐB phải nộp
= Số thuế TTĐB phải nộp của hàng xuất kho tiờu thụ trong kỳ
- nguyờn liệu mua vào tương ứng với Số thuế TTĐB đó nộp ở khõu số hàng xuất kho tiờu thụ trong kỳ
Vớ dụ: Trong kỳ kờ khai thuế, cơ sở A phỏt sinh cỏc nghiệp vụ sau:
+ Nhập khẩu 10.000 lớt rượu nước, đó nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 250 triệu đồng (căn cứ biờn lai nộp thuế TTĐB ở khõu nhập khẩu).
+ Xuất kho 8.000 lớt để sản xuất 12.000 chai rượu.
+ Xuất bỏn 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phải nộp của 9.000 chai rượu xuất bỏn là 350 triệu đồng.
+ Số thuế TTĐB đó nộp ở khõu nhập khẩu nước rượu phõn bổ cho 9.000 chai rượu đó bỏn ra là 150 triệu đồng.
Số thuế TTĐB cơ sở A phải nộp trong kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng.
Trường hợp chưa xỏc định được chớnh xỏc số thuế TTĐB đó nộp cho số nguyờn vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiờu thụ trong kỳ thỡ cú thể căn cứ vào số liệu của kỳ trước để tạm tớnh số thuế TTĐB được khấu trừ và sẽ quyết toỏn theo số thực tế vào cuối thỏng, cuối quý. Trong mọi trường hợp, số thuế TTĐB được phộp khấu trừ tối đa khụng vượt quỏ số thuế TTĐB tớnh cho phần nguyờn liệu theo tiờu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm. Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật của sản phẩm với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở.
3.4. Quy định về hoàn thuế TTĐB
Theo Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 và cỏc văn bản hướng dẫn thực hiện thỡ
Người nộp thuế TTĐB được hoàn thuế đó nộp trong cỏc trường hợp sau: