được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và kỳ tớnh thuế năm cuối cựng đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, hợp nhất, sỏp nhập, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản cú thời gian ngắn hơn 03 thỏng thỡ được cộng với kỳ tớnh thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ tớnh thuế năm trước đú (đối với DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, hợp nhất, sỏp nhập, chia tỏch, giải thể, phỏ sản) để hỡnh thành một kỳ tớnh thuế TNDN.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển đổi kỳ tớnh thuế TNDN từ năm dương lịch sang năm tài chớnh hoặc ngược lại thỡ kỳ tớnh thuế TNDN của năm chuyển đổi khụng vượt quỏ 12 thỏng.
Vớ dụ: Doanh nghiệp A kỳ tớnh thuế TNDN năm 2010 ỏp dụng theo năm dương lịch, nhưng đầu năm 2011 lựa chọn chuyển đổi sang năm tài chớnh từ ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thỡ kỳ tớnh thuế TNDN năm chuyển đổi được tớnh từ ngày 01/01/2011 đến hết ngày 31/03/2011, kỳ tớnh thuế TNDN năm tài chớnh tiếp theo được tớnh từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày 31/03/2012.
- Đơn vị sự nghiệp cú phỏt sinh hoạt động kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà cỏc đơn vị này hạch toỏn được doanh thu nhưng khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động kinh doanh thỡ kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ: 5%;
+ Đối với kinh doanh hàng hoỏ: 1%;
+ Đối với hoạt động khỏc (bao gồm cả hoạt động giỏo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%;
Vớ dụ: Đơn vị sự nghiệp A cú phỏt sinh hoạt động cho thuờ nhà, doanh thu cho thuờ nhà 1 năm là 100 triệu đồng, đơn vị khụng hạch toỏn và xỏc định được chi phớ, thu nhập của hoạt động cho thuờ nhà nờu trờn do vậy đơn vị lựa chọn kờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tớnh theo tỷ lệ % trờn doanh thu bỏn hàng hoỏ, dịch vụ như sau:
Số thuế TNDN phải nộp = 100.000.000 đồng x 5% = 5.000.000 đồng.
5.2.4. Xỏc định cỏc căn cứ tớnh thuế
Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập tớnh thuế và thuế suất.
(Dưới đõy là nội dung về xỏc định cỏc căn cứ này. Riờng cỏc quy định về Doanh thu và Chi phớ được nờu trong cỏc điểm riờng 5.2.5 và 5.2.6).
a) Thu nhập tớnh thuế trong kỳ được xỏc định bằng thu nhập chịu thuế (TNCT) trừ đi thu nhập được miễn thuế và cỏc khoản lỗ được kết chuyển từ cỏc năm trước theo quy định. Cụng thức xỏc định: Thu nhập tớnh thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Cỏc khoản lỗ được kết chuyển theo quy định b) TNCT trong kỳ bao gồm TN từ hoạt động kinh doanh và TN khỏc.
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh bằng (=) doanh thu trừ (=) đi cỏc khoản chi phớ hợp lý được trừ. Nếu DN cú nhiều hoạt động ỏp dụng cỏc mức thuế suất khỏc nhau thỡ tớnh riờng thu nhập của từng hoạt động đế ỏp thuế suất tương ứng.
Cỏc khoản thu nhập khỏc được hướng dẫn tại điểm đ (dưới đõy). Đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được hạch toỏn riờng để kờ khai nộp thuế, khụng được bự trừ với thu nhập hoặc lỗ từ cỏc hoạt động SXKD khỏc.
Cỏch xỏc định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phớ được trừ + Cỏc khoản thu nhập khỏc
c) Thu nhập được miễn thuế: Thực hiện theo quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN, Điều 4 Nghị định số 124/2008 và Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh. Cụ thể như sau:
c1. Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tỏc xó.
c2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nụng nghiệp (tưới, tiờu nước; cày, bừa đất; nạo vột kờnh, mương nội đồng; phũng trừ sõu, bệnh cho cõy trồng, vật nuụi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nụng nghiệp).
c3. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiờn cứu khoa học và phỏt triển cụng nghệ, thu nhập từ kinh doanh sản phẩm sản xuất thử nghiệm và thu nhập từ sản xuất sản phẩm làm ra từ cụng nghệ mới lần đầu tiờn ỏp dụng tại Việt Nam, kể cả thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phỏt thải (CERs), thời gian miễn thuế tối đa khụng quỏ 01 năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất sản phẩm theo hợp đồng nghiờn cứu khoa học và ứng dụng cụng nghệ, sản xuất thử nghiệm hoặc sản xuất theo cụng nghệ mới, kể từ ngày được cấp chứng chỉ giảm phỏt thải (CERs).
c4. Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ của doanh nghiệp cú từ 30% số lao động bỡnh quõn trong năm trở lờn là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS. Doanh nghiệp được miễn thuế theo quy định này phải là DN cú số lao động bỡnh quõn trong năm từ 20 người trở lờn, khụng bao gồm DN hoạt động trong lĩnh vực tài chớnh, kinh doanh bất động sản. Thu nhập được miễn thuế quy định này là thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, khụng bao gồm thu nhập khỏc.
c5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riờng cho người dõn tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú khăn, đối tượng tệ nạn xó hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS. Trường hợp cơ sở dạy nghề cú cả cỏc đối tượng khỏc thỡ phần thu nhập được miễn thuế được xỏc định theo tỷ lệ giữa số người dõn tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em cú hoàn cảnh đặc biệt khú khăn, đối tượng tệ nạn xó hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS so với tổng số người học của cơ sở.
c6. Thu nhập được chia từ hoạt động gúp vốn, mua cổ phần, liờn doanh, liờn kết kinh tế với DN trong nước, sau khi bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, liờn doanh, liờn kết đó nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN (TN là cổ tức), kể cả trường hợp bờn nhận gúp vốn, phỏt hành cổ phiếu, bờn liờn doanh, liờn kết được miễn thuế, giảm thuế.
c7. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giỏo dục, nghiờn cứu khoa học, văn hoỏ, nghệ thuật, từ thiện, nhõn đạo và hoạt động xó hội khỏc tại Việt Nam. Trường hợp tổ chức nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch cỏc khoản tài trợ trờn thỡ tổ chức nhận tài trợ phải tớnh nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 25% trờn số tiền nhận tài trợ sử dụng khụng đỳng mục đớch.
Tổ chức nhận tài trợ tại điểm này phải được thành lập và hoạt động theo quy định của phỏp luật, thực hiện đỳng quy định của phỏp luật về kế toỏn thống kờ.
d) Cỏc khoản lỗ được kết chuyển
DN cú phỏt sinh lỗ thỡ được chuyển sang cỏc kỳ sau, tối đa khụng quỏ 5 năm tiếp theo năm phỏt sinh lỗ như quy định tại Điều 16 Luật thuế TNDN (hướng dẫn cụ thể tại Mục VII, Phần C Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh). Một số lưu ý:
- DN tự xỏc định số lỗ được trừ vào thu nhập trước khi tớnh thuế, Nếu trong thời gian chuyển lỗ cú phỏt sinh tiếp số lỗ thỡ cần tớnh riờng số lỗ phỏt sinh của từng năm để xỏc định đỳng thời gian được chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ. Trường hợp cơ quan cú thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toỏn thuế xỏc định số lỗ được chuyển khỏc với số lỗ do DN tự khai thỡ số lỗ được chuyển
tớnh theo kết luận của cơ quan cú thẩm quyền nhưng đảm bảo chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phỏt sinh lỗ.
- DN chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu (kể cả giao, bỏn doanh nghiệp Nhà nước), sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản phải thực hiện quyết toỏn thuế với cơ quan thuế đến thời điểm cú quyết định chuyển đổi loại hỡnh, chuyển đổi sở hữu, sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản của cơ quan cú thẩm quyền. Số lỗ qua quyết toỏn phải được theo dừi chi tiết theo năm phỏt sinh và được tiếp tục chuyển sang DN kế thừa để đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
- DN là liờn doanh của nhiều DN khỏc, khi cú quyết định giải thể mà bị lỗ thỡ số lỗ được chia cho từng DN tham gia liờn doanh để cỏc DN này tổng hợp, trừ vào kết quả kinh doanh của mỡnh khi quyết toỏn thuế nhưng đảm bảo nguyờn tắc chuyển lỗ tớnh liờn tục khụng quỏ 5 năm.
đ) Thu nhập khỏc
Thu nhập khỏc được quy định tại khoản 2, Điều 3 Luật thuế TNDN và Thụng tư hướng dẫn của Bộ Tài chớnh. Đõy là cỏc khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tớnh thuế mà khụng thuộc cỏc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh cú trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp, gồm cỏc khoản sau:
(1) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoỏn (hướng dẫn chi tiết trong Thụng tư của Bộ Tài chớnh).
(2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (hướng dẫn chi tiết trong Thụng tư của Bộ Tài chớnh).
(3) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hỡnh thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trớ tuệ; Thu nhập từ chuyển giao cụng nghệ theo quy định của phỏp luật, thu nhập về cho thuờ tài sản dưới mọi hỡnh thức.
(4) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), cỏc loại giấy tờ cú giỏ khỏc.
(5) Thu nhập từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn dưới mọi hỡnh thức theo quy định của phỏp luật, phớ bảo lónh tớn dụng và cỏc khoản phớ khỏc trong hợp đồng cho vay vốn.
Trường hợp khoản thu từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn phỏt sinh cao hơn khoản chi trả lói tiền vay theo quy định, sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh vào thu nhập khỏc khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp khoản thu từ lói tiền gửi, lói cho vay vốn phỏt sinh thấp hơn khoản chi trả lói tiền vay theo quy định, sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh vào chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
(6) Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lói về chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi thực tế phỏt sinh trong kỳ của hoạt động SXKD (khụng bao gồm lói chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, lói chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản giai đoạn trước hoạt động SXKD).
Trong năm tớnh thuế Doanh nghiệp cú chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả cú gốc ngoại tệ cuối năm tài chớnh, thỡ được xỏc định như sau:
+ Khoản chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ liờn quan trực tiếp đến doanh thu, chi phớ của hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh của doanh nghiệp được tớnh vào chi phớ hoặc thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh của doanh nghiệp. Khoản chờnh
lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ khụng liờn quan trực tiếp đến doanh thu, chi phớ của hoạt động sản xuất kinh doanh chớnh của doanh nghiệp, nếu phỏt sinh lỗ chờnh lệch tỷ giỏ tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh chớnh, nếu phỏt sinh lói chờnh lệch tỷ giỏ tớnh vào thu nhập khỏc.
+ Lói chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chớnh được bự trừ với lỗ chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chớnh. Sau khi bự trừ nếu cũn lói chờnh lệch tỷ giỏ thỡ tớnh vào thu nhập khỏc, nếu lỗ chờnh lệch tỷ giỏ thỡ tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh khi xỏc định thu nhập chịu thuế.
Trường hợp chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ tớnh vào chi phớ làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bị lỗ thỡ cú thể phõn bổ một phần chờnh lệch tỷ giỏ cho năm sau để doanh nghiệp khụng bị lỗ nhưng phải đảm bảo phần chờnh lệch tỷ giỏ tớnh vào chi phớ trong năm ớt nhất cũng phải bằng chờnh lệch tỷ giỏ của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đú.
Cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ nờu trờn khụng bao gồm chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi do đỏnh giỏ lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, cỏc khoản nợ phải thu cú gốc ngoại tệ; chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong quỏ trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản để hỡnh thành TSCĐ mà TSCĐ này chưa đưa vào sản xuất kinh doanh (khụng phõn biệt doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay đó đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh).
Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ: bằng tổng số tiền thu từ bỏn ngoại tệ trừ (-) tổng giỏ mua của số lượng ngoại tệ bỏn ra.
(7) Hoàn nhập cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng tổn thất cỏc khoản đầu tư tài chớnh, dự phũng nợ khú đũi và hoàn nhập khoản dự phũng bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy lắp đó trớch nhưng hết thời gian trớch lập khụng sử dụng hoặc sử dụng khụng hết.
(8) Khoản nợ khú đũi đó xoỏ nay đũi được.
(9) Khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ nợ.
(10) TN từ hoạt động của những năm trước bị bỏ sút do DN phỏt hiện ra.
(11) Chờnh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bờn đối tỏc vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi đó trừ khoản bị phạt, bị trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo quy định của phỏp luật.
Trường hợp doanh nghiệp cú khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bờn đối tỏc vi phạm hợp đồng phỏt sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (cỏc khoản phạt này khụng thuộc cỏc khoản tiền phạt về vi phạm hành chớnh theo quy định của Phỏp lệnh xử lý vi phạm hành chớnh), sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh vào thu nhập khỏc.
Trường hợp doanh nghiệp cú khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bờn đối tỏc vi phạm hợp đồng phỏt sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (cỏc khoản phạt này khụng thuộc cỏc khoản tiền phạt về vi phạm hành chớnh theo quy định của Phỏp lệnh xử lý vi phạm hành chớnh), sau khi bự trừ phần chờnh lệch cũn lại tớnh giảm trừ vào thu nhập khỏc. Trường hợp đơn vị trong năm khụng phỏt sinh thu nhập khỏc thỡ được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.
(12) Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại tài sản theo quy định của phỏp luật để gúp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tỏch, hợp nhất, sỏp nhập, chuyển đổi loại hỡnh doanh nghiệp, trừ trường hợp đỏnh giỏ tài sản cố định khi chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành cụng ty cổ phần.
(13) Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn, thưởng khuyến mại và cỏc khoản hỗ trợ khỏc.
(14) Tiền đền bự về tài sản trờn đất và tiền hỗ trợ di dời sau khi trừ cỏc khoản chi phớ liờn quan như: chi phớ di dời, giỏ trị cũn lại của TSCĐ và cỏc chi phớ khỏc (nếu cú). Riờng tiền đền bự về TSCĐ trờn đất và tiền hỗ trợ di dời của cỏc DN di chuyển địa điểm theo quy hoạch của cơ quan Nhà nước cú thẩm quyền mà giỏ trị của cỏc khoản hỗ trợ, đền bự sau khi trừ cỏc chi phớ liờn quan (nếu cú), phần cũn lại DN sử dụng theo quy định của phỏp luật cú liờn quan.