- Doanh nghiệp hoạt động trong cỏc lĩnh vực khỏc nhưng cú phỏt sinh thu nhập từ hoạt động trong lĩnh vực giỏo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoỏ, thể thao và mụ
7. Thuế tài nguyờn
7.1. Khỏi niệm và tác dụng của thuờ́ tài nguyờn
Ở nước ta, tài nguyờn thiờn nhiờn thuụ̣c sở hữu toàn dõn do Nhà nước thụ́ng nhṍt quản lý. Đụ́i với hoạt đụ̣ng khai thác tài nguyờn, thời kỳ năm 1990 đã áp dụng mụ̣t sụ́ chờ́ đụ̣ thu tài chính (như: chờ́ đụ̣ thu tiờ̀n nuụi rừng, chờ́ đụ̣ thu đụ́i với vàng sa khoáng,...) đờ̉ góp phõ̀n tạo nguụ̀n thu cho ngõn sách, nhṍt là ngõn sách địa phương. Kờ̉ từ 01/01/1991, Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn được Hụ̣i đụ̀ng Nhà nước (nay là Ủy ban
Thường vụ Quụ́c hụ̣i) ban hành ngày 30/03/1990 (Pháp lợ̀nh tài nguyờn năm 1990) có
hiợ̀u lực đờ̉ thay thờ́ cho các chờ́ đụ̣ thu tài chính áp dụng đụ́i với hoạt đụ̣ng khai thác tài nguyờn. Sau 7 năm thi hành, Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn năm 1990 đã được sửa đụ̉i, bụ̉ sung và bị thay thờ́ bởi Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn (sửa đụ̉i) ngày 16/04/1998 (Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn sụ́ 05/1998/PL-UBTVQH10), có hiợ̀u lực từ ngày 01/06/1998. Sau 10 năm thi hành, năm 2008 Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn lại được sửa đụ̉i bụ̉ sung (Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn sụ́ 07/2008/PL-UBTVQH12). Ngày 25/11/2009, Luọ̃t thuờ́ tài nguyờn sụ́ 45/2009/QH12 được ban hành đờ̉ thay thờ́ cho các Pháp lợ̀nh thuờ́ tài nguyờn sụ́ 05/1998/PL-UBTVQH10 và 07/2008/PL-UBTVQH12, có hiợ̀u lực thi hành từ 01/10/2010 (Các văn bản hướng dõ̃n thi hành Luọ̃t thuờ́ tài nguyờn hiợ̀n hành gụ̀m:
Nghị định sụ́ 05/2009/NĐ-CP ngày 19/11/2009 của Chính phủ và Thụng tư sụ́ 124/2009/TT-BTC ngày 17/06/2009).
a) Khỏi niệm: Thuế tài nguyờn là loại thuế ỏp dụng đối với cỏc tổ chức, cỏ nhõn
cú khai thỏc và sử dụng tài nguyờn thiờn nhiờn thuộc diện chịu thuế tài nguyờn theo quy định của Luọ̃t thuế tài nguyờn.
b) Tác dụng của Thuờ́ tài nguyờn: Thuờ́ tài nguyờn có tác dụng:
- Góp phõ̀n tăng cường quản lý Nhà nước đụ́i với tài nguyờn Quụ́c gia;
- Tạo nguụ̀n thu cho NSNN trong viợ̀c thực hiợ̀n các biợ̀n pháp bảo vợ̀, tái tạo, tìm kiờ́m, thăm dò các nguụ̀n tài nguyờn thiờn nhiờn của đṍt nước;
- Khuyờ́n khích khai thác và sử dụng hợp lý, tiờ́t kiợ̀m, hiợ̀u quả tài nguyờn, góp phõ̀n bảo vợ̀ nguụ̀n tài nguyờn quụ́c gia; và
- Góp phõ̀n đảm bảo cụng bằng xã hụ̣i giữa các đụ́i tượng có khai thác và sử dụng tài nguyờn thiờn nhiờn của đṍt nước
7.3. Phạm vi áp dụng thuờ́ tài nguyờn
a) Tài nguyờn chịu thuế bao gồm: Khoỏng sản kim loại; khoỏng sản khụng kim
loại; dầu thụ; khớ thiờn nhiờn, khớ than; sản phẩm của rừng tự nhiờn, trừ động vật; hải sản tự nhiờn, bao gồm động vật và thực vật biển; nước thiờn nhiờn, bao gồm nước mặt và nước dưới đất; yến sào thiờn nhiờn; tài nguyờn khỏc do Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định.
b) Người nộp thuế tài nguyờn là tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc tài nguyờn thuộc đối
tượng chịu thuế tài nguyờn.
Người nộp thuế tài nguyờn trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau:
- Doanh nghiệp khai thỏc tài nguyờn được thành lập trờn cơ sở liờn doanh thỡ doanh nghiệp liờn doanh là người nộp thuế;
- Bờn Việt Nam và bờn nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh khai thỏc tài nguyờn thỡ trỏch nhiệm nộp thuế của cỏc bờn phải được xỏc định cụ thể trong hợp đồng hợp tỏc kinh doanh;
- Tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc tài nguyờn nhỏ, lẻ bỏn cho tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua và tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua cam kết chấp thuận bằng văn bản về việc kờ khai, nộp thuế thay cho tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc thỡ tổ chức, cỏ nhõn làm đầu mối thu mua là người nộp thuế.
7.4. Căn cứ tính thuờ́ tài nguyờn: Là sản lượng tài nguyờn tớnh thuế, giỏ tớnh thuế
và thuế suất.
a) Sản lượng tớnh thuế: Được xác định cụ thờ̉ trong cỏc trường hợp:
- Đối với tài nguyờn khai thỏc xỏc định được số lượng, trọng lượng hoặc khối
lượng thỡ sản lượng tài nguyờn tớnh thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của
tài nguyờn thực tế khai thỏc trong kỳ tớnh thuế.
- Đối với tài nguyờn khai thỏc chưa xỏc định được số lượng, trọng lượng hoặc
khối lượng thực tế khai thỏc do chứa nhiều chất, tạp chất khỏc nhau thỡ sản lượng tài
nguyờn tớnh thuế được xỏc định theo số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng của từng chất thu được sau khi sàng tuyển, phõn loại.
- Đối với tài nguyờn khai thỏc khụng bỏn mà đưa vào sản xuất sản phẩm khỏc nếu khụng trực tiếp xỏc định được số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng thực tế khai thỏc thỡ sản lượng tài nguyờn tớnh thuế được xỏc định căn cứ vào sản lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tớnh thuế và định mức sử dụng tài nguyờn tớnh trờn một đơn vị sản phẩm.
- Đối với nước thiờn nhiờn dựng cho sản xuất thuỷ điện thỡ sản lượng tài nguyờn tớnh thuế là sản lượng điện của cơ sở sản xuất thuỷ điện bỏn cho bờn mua điện theo hợp đồng mua bỏn điện hoặc sản lượng điện giao nhận trong trường hợp khụng cú hợp đồng mua bỏn điện được xỏc định theo hệ thống đo đếm đạt tiờu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam, cú xỏc nhận của bờn mua, bờn bỏn hoặc bờn giao, bờn nhận.
- Đối với nước khoỏng thiờn nhiờn, nước núng thiờn nhiờn, nước thiờn nhiờn
một khối (m3) hoặc lớt (I) theo hệ thống đo đếm đạt tiờu chuẩn đo lường chất lượng Việt Nam.
- Đối với tài nguyờn được khai thỏc thủ cụng, phõn tỏn hoặc khai thỏc lưu động,
khụng thường xuyờn, sản lượng tài nguyờn khai thỏc dự kiến trong một năm cú giỏ trị
dưới 200 triợ̀u đồng thỡ thực hiện khoỏn sản lượng tài nguyờn khai thỏc theo mựa vụ hoặc định kỳ để tớnh thuế. Cơ quan thuế phối hợp với cơ quan cú liờn quan ở địa phương xỏc định sản lượng tài nguyờn khai thỏc được khoỏn để tớnh thuế.
b) Giỏ tớnh thuế: Giỏ tớnh thuế tài nguyờn là giỏ bỏn đơn vị sản phẩm tài nguyờn
của tổ chức, cỏ nhõn khai thỏc chưa bao gồm thuế giỏ trị gia tăng. Trường hợp tài nguyờn chưa xỏc định được giỏ bỏn thỡ giỏ tớnh thuế tài nguyờn được xỏc định theo một trong những căn cứ sau:
- Giỏ bỏn thực tế trờn thị trường khu vực của đơn vị sản phẩm tài nguyờn cựng loại nhưng khụng thấp hơn giỏ tớnh thuế do Uỷ ban nhõn dõn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau đõy gọi chung là Uỷ ban nhõn dõn cấp tỉnh) quy định;
- Trường hợp tài nguyờn khai thỏc cú chứa nhiều chất khỏc nhau thỡ giỏ tớnh thuế xỏc định theo giỏ bỏn đơn vị của từng chất và hàm lượng của từng chất trong tài nguyờn khai thỏc nhưng khụng thấp hơn giỏ tớnh thuế do Uỷ ban nhõn dõn cấp tỉnh quy định.
- Giỏ tớnh thuế tài nguyờn trong một số trường hợp được quy định cụ thể như sau: +) Đối với nước thiờn nhiờn dựng cho sản xuất thủy điện là giỏ bỏn điện thương phẩm bỡnh quõn;
+) Đối với gỗ là giỏ bỏn tại bói giao; trường hợp chưa xỏc định được giỏ bỏn tại bói giao thỡ giỏ tớnh thuế được xỏc định căn cứ vào giỏ tớnh thuế do Uỷ ban nhõn dõn cấp tỉnh quy định;
+) Đối với tài nguyờn khai thỏc khụng tiờu thụ trong nước mà xuất khẩu là giỏ xuất khẩu;
+) Đối với dầu thụ, khớ thiờn nhiờn, khớ than là giỏ bỏn tại điểm giao nhận. Điểm giao nhận là điểm được thoả thuận trong hợp đồng dầu mà ở đú dầu thụ, khớ thiờn nhiờn, khớ than được chuyển giao quyền sở hữu cho cỏc bờn tham gia hợp đồng dầu khớ.
c) Về thuế suất:
Mức thuế suất được quy định từ 1% đến 40% ỏp dụng cho từng loại tài nguyờn theo Biờ̉u dưới đõy. Luật quy định khung thuế suất và giao Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định mức thuế suất cụ thể đối với từng loại tài nguyờn trong từng thời kỳ bảo đảm cỏc nguyờn tắc: (i) Phự hợp với danh mục nhúm, loại tài nguyờn và trong phạm vi khung thuế suất do Quốc hội quy định; (ii) Gúp phần quản lý nhà nước đối với tài nguyờn; bảo vệ, khai thỏc, sử dụng hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả nguồn tài nguyờn; và (iii) Gúp phần bảo đảm nguồn thu ngõn sỏch nhà nước và bỡnh ổn thị trường.
STT
Nhúm, loại tài nguyờn Thuế suất (%)