6. TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN
2.2.2.2. Phương pháp khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định hữu hình của công ty được thể hiện ở giá trị còn lại.
(Giá trị còn lại = nguyên giá – giá trị hao mòn lũy kế). Nguyên giá của tài sản cố định bao gồm toàn bộ chi phí mà công ty bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào sử dụng. Giá trị hao mòn lũy kế chính là giá trị mà doanh nghiệp trích khấu hao cộng dồn. Minh họa bằng tình hình theo dõi khấu hao tài sản cố định tại công ty:
( Nguồn: Chứng từ kế toán tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng)
Với đặc điểm của tài sản cố định tại công ty như trên không mang tính chất kỹ thuật công nghệ cao hay tài sản cố định tại công ty không bị hao mòn vô hình nên công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với Thông tư 147/2016/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016 của Bộ tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Theo thuyết minh báo cáo tài chính thì thời gian sử dụng hữu ích của các tài sản cụ thể như sau:
Bảng 2.2. Số liêu về trích khấu hao tài sản cổ định hữu hình tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng
Tài sản cố định Thời gian khấu hao( năm)
Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị dụng cụ quản lý
10 - 25 7 - 15 6 - 10
Qua trao đổi với Kế toán trưởng, công ty dựa vào khung của thông tư và
thời gian sử dụng hữu ích thực tế của tài sản cố định để chọn thời gian sử dụng hợp lý cho tài sản cố định cụ thể như sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: 10 năm
- Máy móc thiệt bị: 7 năm, riêng máy lạnh, trạm biến áp là 10 năm - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: 10 năm
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: 3 năm, riêng máy tính, máy photo, két sắt: 10 năm
So với khung thời gian sử dụng của tài sản cố định thì số năm sử dụng của
tài sản cố định hữu hình của công ty đưa ra ở mức trung bình làm cho số khấu hao phải trích nằm trong mức cho phép dẫn đến chi phí kinh doanh giảm, giá thành sản phẩm giảm dẫn đến giá vốn sản phẩm xuất bán tăng là cho lợi nhuận tăng.
Đối với tài sản cố định vô hình của công ty: Phần mềm kế toán, phần mềm quản lý, công ty chưa đưa ra được thời gian sử dụng ước tính cụ thể cho phần mềm là bao nhiêu năm, theo kế toán trưởng thì số khấu hao của tài sản cố định vô hình chỉ dựa vào ước tính, tuy nhiên nếu ước tính thì phải có căn cứ và có điểm dừng khi nào trích khấu hao và khi nào thôi trích khấu hao để tính vào chi phí, nếu chỉ ước tính không biết bao nhiêu năm thì mỗi năm không biết trích bao nhiêu điều này ảnh hưởng rất lớn đến tính trung thực trong quá trình hạch toán và lập báo cáo tài chính của công ty, cụ thể đây là một khoản để công ty linh động điều chỉnh lợi nhuận.
Bảng 2.3. Bảng tổng hợp so sánh liên quan đến TSCĐ
Khoản mục Kế toán Thuế
Khấu hao tài sản cố định
Có thể lựa chọn phương pháp khấu hao khác với phương pháp đăng ký với thuế
Thời gian khấu hao thực hiện theo Thông tư 147/2016/TT-BTC.
- Trường hợp doanh nghiệp có lãi có nhu cầu về khấu hao nhanh để đổi mới công nghệ được áp dụng phương pháp khấu hao nhanh theo quy định.
Phân bổ chi phí trả trước
Giá trị ghi sổ
- Phân bổ trong khoảng thời gian mà lợi ích kinh tế được dự kiến thu về. Thời gian phân bổ có thể khác quy định của thuế.
Thời hạn phân bổ phải hợp lý( Thường không quá 5 năm)
Các khoản trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ chưa chi hết( như trích trước sửa chữa lớn)
Có thể không hoàn nhập Phải được hoàn nhập để giảm chi phí
2.2.3. Chính sách kế toán liên quan đến nợ phải thu tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng
Các khoản phải thu của khách hàng được ghi nhận theo giá trị của hóa đơn gốc. Các khoản phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế được coi là nợ phải thu khó đòi, dự phòng các khoản phải thu khó đòi được ước tính dựa trên cơ sở xem xét của Ban giám đốc đối với tất cả các khoản còn chưa thu được tại thời điểm cuối năm. Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng tại
công ty như sau:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm. - 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 3 năm. - 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở đi.
Các khoản nợ được xác định là khó đòi sẽ được công ty xử lý theo hướng dẫn tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của BTC ( Theo thuyết minh báo cáo tài chính qua các năm của công ty). Minh họa:
Bảng 2.4. Bảng đổi chiếu công nợ tại Công ty CP In và Dịch Vụ Đà Nẵng
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc
BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU CÔNG NỢ
Từ ngày 01/09/2016 đến ngày 31/12/2016
BÊN IN (BÊN A) :CÔNG TY CỔ PHẦN IN VÀ DỊCH VỤ ĐÀ NẴNG
- Địa chỉ : 420 Lê Duẩn, Phường Chính Gián, Quận Thanh Khê, TP Đà Nắng. - Điện thoại : 0511-2217301 Fax: 0511-3823371
- Đại Diện : Ông Trần Trung – Giám Đốc
BÊN ĐẶT IN (BÊN B): CÔNG TY TNHH TM & DV HOÀNG DANH
- Địa chỉ : 137 Nguyễn Tất Thành, Phường Thanh Bình, Quận hải Châu, TP Đà Nẵng, Việt Nam.
- Điện thoại : 0511 3531731
- Đại diện : Bà Triệu Thị Thu Trang – Giám Đốc
Hai bên tiến hành đối chiếu và thống nhất số liệu công nợ từ ngày 01-09-2016 đến 31-12-2016 như
sau:
Số dư công nợ tại thời điểm: 01/09/2016
+ Bên B nợ Bên A: 22.505.560 đồng
Phát sinh công nợ từ ngày 01/09/2016 đến 31/12/2016:
+ Bên B phải trả bên A 52.079.500 đồng + Bên B đã thanh toán cho bên A 35.611.510 đồng
Số dư công nợ thời điểm 31/12/2016:
+ Bên B nợ bên A 38.973.550 đồng
(Bằng chữ: Ba mươi tám triệu chín trăm bảy mươi ba ngàn năm trăm năm mươi đồng chẵn.)
Biên bản được lập thành 02 bản, có giá trị như nhau, mỗi bên giữ 01 bản.
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
( Nguồn: Chứng từ kế toán tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng)
( Nguồn: Chứng từ kế toán tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng)
Bảng 2.5. Số liệu về lập dự phòng phải thu khó đòi tại công ty qua các năm
ĐVT: đồng
TÀI SẢN NĂM 2014 NĂM 2015 NĂM 2016
Các khoản phải thu ngắn hạn 1.704.446.211 2.726.231.982 2.965.494.605
1.Phải thu khách hàng 1.695.073.453 2.686.567.423 2.875.238.423 2.Trả trước cho người bán 4.661.798 9.876.746 11.181.093 3.Phải thu ngắn hạn khác 221.858.960 246.935.813 286.223.089 4.Dự phòng phải thu ngắn
hạn khó đòi ( 217.148.000) ( 217.148.000) ( 207.148.000)
( Nguồn: Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng)
Qua bảng số liệu 2.5 ta thấy:
Đối với khoản dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi: Qua các năm công ty đều tiến hành đánh giá các khoản nợ phải thu khó đòi và lập dự phòng phải thu khó đòi. Trong 2 năm 2014,2015 công ty không thu hồi được khoản nợ phải thu, qua năm 2016 công ty đã hoàn nhập được dự phòng phải thu khó đòi của Công ty Cổ phần đầu tư phát triển xây dựng Khoáng sản MT là 10.000.000 đồng. Khi các khoản chi phí khác và chi phí lãi vay phát sinh quá lớn Công ty phải tiến hành hoàn nhập khoản dự phòng đã lập để đảm bảo vẫn duy trì mức cổ tức cho cổ đông. Công ty luôn dung hòa giữa 2 mục tiêu là né tránh thuế và đảm bảo lợi ích cho cổ đông.
2.2.4. Chính sách kế toán liên quan đến chi phí tại Công ty Cổ phần In và Dịch vụ Đà Nẵng Dịch vụ Đà Nẵng
Công ty không áp dụng bán hàng trả chậm, trả góp nên không có khoản trả chậm, trả góp. Công ty cũng không tiêu thụ sản phẩm có bảo hành nên không sử dụng tài khoản 352.
2.2.4.1. Dự phòng trợ cấp mất việc làm
Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm công ty được dùng để chi trả trợ cấp thôi việc, mất việc cho người lao động có thời gian làm việc từ 12 tháng trở lên tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 tại công ty. Mức trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm là 2% quỹ lương để làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội và được hạch toán vào chi
phí. Trong trường hợp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của công ty không đủ để chi trả cho người lao động khi người lao động thôi việc trong năm thì phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí
2.2.4.2. Chi phí trả trước
Các khoản chi phí trả trước của công ty bao gồm chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn. Chi phí trả trước ngắn hạn bao gồm những khoản chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng và các chi phí sửa chữa tài sản cố định có thời gian 3 tháng. Chi phí trả trước dài hạn bao gồm chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng có thời gian phân bổ hơn 1 năm và các khoản chi phí trả trước dài hạn ( chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định).
2.2.4.3. Chi phí phải trả
Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định và không trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất, công ty chỉ sử dụng chi phí trả trước để trích trước chi phí lãi vay. Đối với những khoản đi vay công ty được thanh toán lãi vào cuối kỳ hạn hay vào một thời điểm nào đó tùy thuộc vào hợp đồng vay. Do đó, để tránh sự biến động về chi phí khi lãi vay đến hạn trả, theo nguyên tắc phù hợp định kỳ công ty sẽ tiến hành trích trước chi phí lãi vay vào TK 335, khi nào đến thời hạn thanh toán công ty sẽ dùng phần đã trích trước thanh toán. Tóm lại, về chính sách liên quan đến nợ phải trả, công ty chưa phân định thời gian cụ thể để phân bổ chi phí trả trước cho phù hợp. Chi phí phải trả công ty vẫn còn nhọc nhằn chưa có quy định cụ thể. Đây cũng chính là cách làm mà công ty có thể điều chỉnh lợi nhuận trong kỳ, điều này làm ảnh hưởng rất lớn đến tính trung thực khi lập báo cáo tài chính.
Bảng 2.6. Bảng tổng hợp so sánh phương pháp ghi nhận chi phí
Nội dung Theo kế toán Theo thuế
Quy định luật thuế Thực hiện
1.Phạm vi chi phí
- Tất cả những khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và những khoản chi không tạo ra doanh thu như tiền phạt, hỗ trợ nhân dân trong vùng dự án...
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh. - Khoản chi có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
- Tất cả những khoản chi phi liên quan đến việc tạo ra doanh thu và có hóa đơn chứng từ hợp lý, hợp pháp. - Các khoản trích lập dự phòng theo Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính. 2.Chi phí xây lắp và giá 3.vốn - Ghi nhận chi phí theo khối lượng và đơn giá thực tế phát sinh. - Giá thành và giá vốn không chính xác do xác định giá trị sản phẩm dở dang không đúng - Căn cứ trên dự toán được duyệt, có thể phát sinh thêm 5% - 10% tùy theo từng công trình cụ thể. - Việc xác định chi phí dở danh cuối kỳ phải có chứng từ chứng minh và cơ sở xác định mức độ hoàn thành nhằm đảm bảo tính hợp lý của giá thành và giá vốn.
- Ghi nhận theo khối lượng và đơn giá thực tế phát sinh.
Nội dung Theo kế toán
Theo thuế
Quy định luật thuế Thực hiện
4.Chi phí quản lý chung
- Ghi nhận theo giá trị thực tế phát sinh
- Khống chế mức tối đa đối với một số khoản chi phí như chí phí tiếp tân, hoa hồng, chi phí lãi vay, khấu hao TSCĐ...
- Phải có hóa đơn chứng từ theo quy định
- Ghi nhận theo giá trị thực tế phát sinh. 5.Các khoản chi phí trích trước, dự phòng theo nguyên tắc thận trọng - Theo nhận định và kế hoạch của Ban giám đốc nhưng thông thường không vượt khung quy định của Bộ tài chính.
- Thực hiện theo quy định của Bộ tài chính
- Ghi nhận dựa trên cơ sở giá trị kế toán nhưng có xét đến các quy định của Bộ tài chính.
2.2.5. Chính sách kế toán liên quan đến doanh thu.
Công ty Cổ phần In & Dịch vụ Đà Nẵng thực hiện chính sách doanh thu là: Doanh thu được ghi nhận khi bán thành phẩm hạch toán việc sở hữu hàng hóa đó chuyển giao cho người mua.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi có khả năng thu được các lợi ích kinh tế và có thể xác định một cách chín chắn, đồng thời thỏa mãn điều kiện sau:
- Doanh thu bán hàng ghi nhận khi những rủi ro đáng kể và quyền sở hữu sản phẩm đã chuyển giao cho người mua và không có khả năng đáng kể nào làm
thay đổi quyết định của hai bên về giá bán và khả năng trả lại hàng.
- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đã hoàn thành dịch vụ. Trường hợp dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ thực hiện căn cứ vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ tại ngày kết thúc năm tài chính.
Trong hoạt động sản xuất, kế toán ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn khi doanh nghiệp đã giao hàng cho khách hàng, đồng thời khách hàng chấp nhận thanh toán giá trị lô hàng và các chi phí liên quan như vận chuyển, bốc vác.
Có một số hợp đồng đơn vị ứng trước tiền của khách hàng hoặc khách hàng chưa thanh toán đơn hàng, thì việc thanh toán hay ứng tiền này không ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu nên kế toán không ghi nhận doanh thu mà kế toán ghi vào khoản ứng trước của khách hàng.
Một số trường hợp, hợp đồng quy định khi bên nhận cung cấp thành phẩm hoàn thành đơn hàng thì bên mua nhận hàng và chấp nhận thanh toán. Trường hợp khách hàng cần gấp hàng nhưng do trục trặc kỹ thuật hoặc các lý do khác nên đơn hàng chưa hoàn thành thì khách hàng yêu cầu nhận trước hàng một phần đơn hàng đã hoàn thành, đơn vị đã giao hàng và được khách hàng chấp nhận khi kèm theo giấy tờ lý do nhận trước hàng có cả 2 bên xác nhận. Nếu trường hợp này xảy ra giữa kỳ thì kế toán ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn, ngược lại nếu trường hợp này xảy ra cuối kỳ thì kế toán ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn kế toán phải cân nhắc, nếu xuất sang kỳ sau đơn vị sẽ tránh được thuế nhưng kế toán phải cân đối lại với mục tiêu tài chính để xử lý sao cho hợp lý nhất. Với chính sách kế toán này thấy kế toán đã linh hoạt vận dụng chính sách kế toán để đảm bảo được mục tiêu của nhà quản trị.
Đối với hoạt động kinh doanh bán hàng tại công ty gồm 2 hoạt động bán hàng nội địa và xuất khẩu. Với bán hàng nội địa, công ty sẽ ghi nhận doanh thu khi đã giao hàng hóa và người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán theo hợp đồng ; Và với xuất khẩu công ty thường xuất theo giá FOB với phương thức thanh toán là L/C. Công ty sẽ ghi nhận doanh thu khi hàng hoàn thành thủ tục xuất khẩu hàng hóa