Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào xác minh các thông tin tài chính. Trình tựkết hợp giữa các trắc nghiệm trước hết phụthuộc vào kết quả đánh giá hệthống kiểm soát nội bộcủa KTV. Nếu có thểdựa vào hệthống kiểm soát nội bộ, KTV phải xem xét mức độ tin cậy của hệ thống đểsửdụng quy mô các loại trắc nghiệm công việc cho phù hợp. Đánh giá ban đầu vềhệthống kiểm soát nội bộlà có hiệu
lực thì KTV sẽ tiếp tục thực hiện trắc nghiệm đạt yêu cầu. Với kết quả thu được là hệ thống kiểm soát này có hiệu lực thì KTV dẽ sử dụng một một số ít các trắc nghiệm độ vững chãiđể xác minh những sai sót có thể có. Nếu kết quảcho thấy hệthống kiểm soát nội bộkhông có hiệu lực ngay từ đánh giá ban đầu hoặc sau khi sử dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu thì KTV sẽ áp dụng các trắc nghiệm độ vững chãi với quy mô lớn. Quy mô trình tựvà các kết hợp cụthểcủa các trắc nghiệm kiểm toán phụthuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV.
Trong một cuộc kiểm toán BCTC với quy mô của đối tượng kiểm toán là rất lớn, vấn đề đặt ra là phải thục hiện cuộc kiểm toán như thế nào để có thểthu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực. Nếu KTV phải thực hiện kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì tốn rất nhiều thời gian. Mặt khác, hiệu quả kinh tế của cuộc kiểm toán là không đạt được. Để giải quyết vấn đề đó, KTV sử dụng biện pháp chọn mẫu để kiểm toán, với yêu cầu những mẫu chọn phải đại diện cho tổng thể. Trong bất cứ cuộc kiểm toán BCTC nào thì KTV cũng đều phải thực hiện chọn mẫu và trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho cũng vậy, KTV phải tiến hành chọn mẫu khi quyết định thực hiện các trắc nghiệm kiểm toán.
Thực hiện thửnghiệm kiểm soát
Thửnghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán vềsựthiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ (Theo giáo trình Kiểm toán tập 1). Các thủtục kiểm toán cụthể được thực hiện trong việc kiểm tra hệthống kiểm soát nội bộ đối với chu trình hàng tồn kho bao gồm:
(1) Đối với quá trình mua hàng:
-Xem xét việc xử lý đơn đặt hàng có được thực hiện đúng theo quy trình được doanh nghiệp quy định không?
-Xem xét chữký trênđơn đặt hàng có thực sự đúng (đúng người, đúng cấp quản lý) không?
-Xem xét các thủ tục kiểm nhận hàng có được thực hiện không và thực hiện có đúng trình tựkhông?
-Xem xét người chịu trách nhiệm mua hàng, kế toán, người kiểm nhận hàng mua và thủ kho có độc lập không và có kiêm nhiệm các công việc không?
(2) Đối với quá trình nhập xuất kho:
-Khi kiểm tra quá trình nhập, xuất kho hàng, thông thường kiểm toán viên xem xét các thủtục vềnghiệp vụnhập, xuất kho được tiến hành đúng theo nguyên tắc và quy định không?
-Việc tổ chức nhận hàng nhập kho và quá trình làm việc của ban kiểm nhận hàng nhập kho có đúng trình tựkhông?
-Kiểm tra quá trình hoàn thành các thủtục xuất kho hàng, từviệc lập phiếu yêu cầu vật tư của bộ phận sản xuất, tiếp nhận các đơn đặt hàng của khách hàng, việc phê chuẩn hoặc ký lệnh xuất kho và lập phiếu xuất kho đến thực hiện nghiệp vụ xuất kho của thủ kho.
-Việc theo dõi ghi sổ nhật ký hàng vận chuyển ra ngoài cổng của bảo vệ cơ quan, KTV cũng cần phải xem xét.
-Xem xét tính độc lập của thủ kho với người giao hàng, nhận hàng và các kế toán viên phần hành hàng tồn kho.
Quá trình kiểm tra và kiểm soát của KTV thực hiện thông qua việc quan sát và tiếp cận với nhân viên trực tiếp làm công việc kiểm nhận, nhập kho và kiểm tra chất lượng… Trong một số trường hợp có thểtrực tiếp giám sát một số lần nhập xuất kho hàng để có thêm những bằng chứng cho đánh giá cơ cấu kiểm soát nghiệp vụnhập, xuất kho.
Thực hiện thủtục phân tích
Sử dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho để phát hiện những biến động bất thường ở những khoản mục hàng tồn kho như: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, sản phẩm dở dang, thành phẩm. Kết quả thu được sẽ giúp
KTV quyết định tăng hay giảm các thủtục kiểm toán chi tiết đối với nghiệp vụ và số dư hàng tồn kho.
Thực hiện các thủtục kiểm toán chi tiết
-Kiểm tra chi tiết nghiệp vụhàng tồn kho nhằm phát hiện những sai sót trong hạch toán hàng tồn kho không đúng nguyên tắc.
-Đối chiếu số dư trên tài khoản hàng tồn kho với sốliệu kiểm kê thục tế. -Kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho.