Công ty ABC là một khách hàng cũ của AAC. Báo cáo tài chính năm của Công ty ABC đãđược kiểm toán bởi AAC trong những năm trước nên tình hình chung của Công ty ABC được các kiểm toán viên của AAC nắm rõ.
Bên cạnh việc đọc và xem xét lại hồ sơ cũ do AAC kiểm toán cho Công ty ABC năm 2017 thì KTV tìm hiểu lý do Công ty khách hàng mời AAC kiểm toán năm nay. Và bắt đầu thực hiện một sốthủtục kiểm toán năm 2018 để đánh giá và xem xét có nên chấp nhận khách hàng cũ Công ty ABC hay không.
Sau khi phỏng vấn ban giám đốc vềlý do mời kiểm toán năm nay được biết rằng do Công ty ABC là công ty cổ phần nên các cổ đông và nhà đầu tư muốn có BCTC được kiểm toán.
Một sốthủtục kiểm toán được KTV sửdụng để đánh giá các sựkiện năm 2018.
Bả ng 2. 6: Thủ tụ c kiể m toán đánh giá sự kiệ n năm 2018 cho công ty ABC
Có Không N/A
Các sựkiện của năm hiện tại
DNKiT có đầy đủnhân sựcó trìnhđộchuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết đểtiếp tục phục vụKH.
Có bất cứnghi ngờnào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN?
Báo cáo kiểm toán năm trước có bịngoại trừ.
Có dấu hiệu nào cho thấy sựlặp lại của vấn đềdẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay hay không?
Có nghi ngờ lớn vềkhả năng hoạt động liên tục của DN hay không?
Có các giới hạn vềphạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừtrên báo cáo kiểm toán năm nay.
Mức phí
Tổng phí từKH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh thu của DNKiT
Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành viên BGĐ phụtrách hợp đồng kiểm toán.
Có khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian dài.
Quan hệvới KH
DNKiT hoặc thành viên nhóm kiểm toán trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳtranh chấp nào liên quan đến KH.
Thànhviên BGĐ của DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặc quan hệcá nhân, quan hệkinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
Thành viên BGĐ phụtrách hợp đồng kiểm toán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểmtoán quá 3 năm liên tiếp.
DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹnắm giữcổphiếu của KH.
Có ai trong sốnhững người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của nhân viên KH:
-Thành viên của nhóm kiểm toán (kểcảthành viên BGĐ)
-Thành viên BGĐ của DNKiT -Cựu thành viên BGĐ của DNKiT
-Các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
Có thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trởthành nhân viên của KH.
Liệu có các khoản vay hoặc bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, giữa KH và DNKiT hoặc thành viên của nhóm kiểm toán.
Mâu thuẫn lợi ích
Có bất cứmâu thuẫn vềlợi ích giữa KH này với các KH hiện tại khác.
Cung cấp dịch vụngoài kiểm toán
DNKiT có cung cấp các dịch vụnào khác cho KH có thể ảnh hưởng đến tính độc lập.
Trong năm 2018, công ty ABC không có sự thay đổi nào về lĩnh vực kinh doanh, BGĐ cũng không có bất cứsựkiện nào có thể ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh. Qua quá trình phân tíchở trên, KTV đánh giá mức độrủi ro hợp đồngởmức trung bình.
Vì vậy, AAC đã chấp nhận lời mời kiểm toán của công ty ABC và tiến hành kiểm toán BCTC năm của ABC (xem chi tiết ở phụ lục 4). Mức phí kiểm toán được đưa ra là 60 triệu đồng/năm. Trưởng phòng kiểm toán báo cáo tài chính đã phân công nhóm kiểm toán gồm 1 kiểm toán viên chính và 3 trợ lý kiểm toán viên. Cuộc kiểm toán được tiến hành từ17/01-19/01/2019.
-Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Các tài liệu kiểm toán viên yêu cầu công ty ABC chuẩn bị gồm có: Bảng cân đối kế toán (Phần A- Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Sổ chi tiết hàng tồn kho, Bảng cân đối nhập-xuất-tồn, Sổ Cái các tài khoản hàng tồn kho, Chứng từ nhập kho và xuất kho, Sổ kho, Biên bản kiểm kê hàng tồn kho, Hóa đơn bán hàng và các tài liệu có liên quan.
-Xác định mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán mà AAC đặt ra đối với khoản mục hàng tồn kho của công ty ABC bao gồm: Sự đầy đủ, Sựtồn tại và phát sinh, Sựchính xác, Sự đánh giá và phân bổ, Quyền và nghĩa vụ, Sựtrình bày và khai báo.
Giai đoạn lập kếhoạch
-Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Năm 2018, thị trường bất động sản có tốc độ phát triển nhanh và ổn định, kéo theo sự tăng trưởng của lĩnh vực vật liệu xây dựng.
Theo Vụ Vật liệu Xây dựng (Bộ Xây dựng), sản phẩm xi măng tiêu thụ ở cả thị trường nội địa và xuất khẩu trong tháng 5/2018 đạt khoảng 10,23 triệu tấn, tăng 1,46 triệu tấn so với tháng 4, tăng 11% so với cùng kỳ năm 2017 và đạt 51% kếhoạch năm 2018.
Cụthể, ước lượng sản lượng xi măng tiêu thụtại thị trường nội địa đạt khoảng 7,68 triệu tấn, tăng 1,36 triệu tấn so với tháng 4/2018 và tăng 12% so với cùng kỳ năm 2017. Riêng Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam tiêu thị tháng 5/2018 ước đạt 2,38 triệu tấn.
Do cạnh tranh tiêu thụ xi măng trong nước, thị trường tiêu thụ chính của ngành xi măng đang diễn ra cạnh tranh khốc liệt, đã xảy ra tình trạng cầu vượt cung. Thị trường bất động sản hiện tại không chỉ làm tăng nhu cầu xi măng và bê tông mà còn hỗtrợrất nhiều cho sự đổi mới ngành xi măng, bê tông.
Do đó, tình hình kinh doanh của công ty ABC trong năm 2018 rất khảquan. Kết quả kinh doanh năm 2018 của đơn vị trước kiểm toán là có lãi.
Như đã trình bày ở phần giới thiệu về hệ thống kế toán áp dụng của công ty ABC đới với hàng tồn kho.
Qua quá trình tìm hiểu môi trường và hoạt động kinh doanh của khách hàng, kết luận của KTV như sau: Hoạt động kinh doanh của đơn vị ổn định, rủi ro tiềm tàng là giá trị hàng tồn kho không được ghi nhận theo giá trịthuần có thểthực hiện được. Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục hàng tồn kho được đánh giá là cao.
-Tìm hiểu một sốchu trình quan trọng liên quan đến hàng tồn kho
Công ty Cổ phần ABC là khách hàng thân thuộc của công ty AAC vì báo cáo tài chính các năm trước của Công ty ABC đều do các kiểm toán viên của công ty tiến hành. Nên kiểm toán viên nắm rõ chu trình sản xuất kinh doanh của công ty ABC.
KTV chỉ tìm hiểu vềquy trình sản xuất của đơn vị xem năm nay có thay đổi không, còn các chu trình liên quanđeến hàng tồn kho sẽ được thực hiệnởthủtục kiểm soát. Quy trình sản xuất của đơn vị: Nguyên vật liệu được xuất ra trong tháng, sau khi sản xuất xong đem về nhập kho. Nguyên vật liệu dở dang của bộphận kếtoán chính là NVL xuất trong kỳtrừ(-) cho NVL tạo ra thành phẩm nhập kho trong kỳ theo định mức. Cuối mỗi tháng,
bộphận kếtoán sẽtiến hành kiểm kê sau đó đối chiếu NVL dởdang theo sổsách với thực tế.
Kết luận của KTV: Chu trình sản xuất của đơn vịnhất quán với năm trước.
-Thực hiện thủtục phân tích sơ bộvềHTK
Bả ng 2. 7: Phân tích sơ bộ về hàng tồ n kho cho Công ty Cổ phầ n ABC
Năm 2017 Năm 2018 Biến động Tỷlệ(%)
DT thuần 338.008.255.268 335.669.825.158 -2.338.430.110 -0,69%
Bình quân HTK 4.952.533.085 4.995.010.244 42.477.159 0,86% GVHB 300.246.879.564 298.332.540.913 -1.014.338.651 -0,64%
Vòng quay HTK 60,62 59,73 -0,89 -1,47%
Kết luận của KTV: Vòng quay hàng tồn kho năm 2018 giảm 0,89 vòng, tương ứng giảm 1,47% là phù hợp với sự biến động của GVHB và bình quân hàng tồn kho trong năm.
-Đánh giá chung vềhệthống kiểm soát nội bộvà rủi ro gian lận
Hệthống KSNB ởcấp độ DN thường cóảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của doanh nghiệp. Do đó, KSNB ở cấp độ doanh nghiệp đặt ra tiêu chuẩn cho các phần khác của kiểm soát nội bộ. Hiểu biết tốt về kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp sẽ cung cấp một cơ sởquan trọng cho việc đánh giá KSNB đối với các chu trình kinh doanh quan trọng. Để đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận của hàng tồn kho, KTV sửdụng Bảng đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp của khách hàng để phỏng vấn khách hàng và tiến hành trao đổi với BGĐ về gian lận. Kết quả được trình bày chi tiết trong phần phụlục 5 và 6.
Kết luận của kiểm toán viên: Hệthống kiểm soát nội bộvà hệthống kếtoán của đơn vị được thiết kế ở mức trung bình. Không có rủi ro trọng yếu kiểm soát trong quá trình tìm hiểu, đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ.
-Đánh giá rủi ro và phân bổmức trọng yếu đối với khoản mục hàng tồn kho
Với mức rủi ro tiềm tàng được đánh giá là cao và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình. Từ đó KTV kết luận rủi ro phát hiệnởmức thấp.
Công ty Cổphần Bê tông ABC là có hàng tồn kho chiếm 2,31% trên tổng tài sản của doanh nghiệp và chiếm 1,47% trên tổng doanh thu thuần (tính ở thời điểm 31/12/2018). Xét trên tổng thểBCTC thì công ty ABC là một công ty cổphần nên chỉ tiêu dùng đểxác định mức rủi ro là chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế vì chỉ tiêu này được cổ đông quan tâm nhiềuhơn và phản ánh quy mô hoạt động của doanh nghiệp.
Bả ng 2. 8: Bả ng xác đị nh mứ c trọ ng yế u tổ ng thể báo cáo tài chính tạ i Công ty ABC
Sốtiền Ước lượng mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế
24.620.944.137 Tỷlệ% thấp nhất Tối thiểu
5 1.231.047.207
Tỷlệ% cao nhất Tối đa
10 2.462.094.414
KTV quyết định chọn mức ước lượng ban đầu vềmức trọng yếu tổng thểbáo cáo tài chính là mức cao nhất (2.462.094.414). Cụthểxemởsốliệu thô kèm theo.
-Xây dựng kếhoạch thực hiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho
Bả ng 2. 9: Chư ơ ng trình kiể m toán rút gọ n khoả n mụ c hàng tồ n kho
Thủtục Thực hiện
GLV Ghi chú
Đã ghi rõ phương pháp kiểm toán.
Đối chiếu sốliệu trên sổxhi tiết, Bảng cân đối xuất-nhập-tồn, Báo cáo kiểm kê với sổCái và Bảng cân đối kếtoán.
Kiểm tra chính sách kê toán ghi nhận hàng tồn kho, tính nhất quán mà đơn vịsửdụng để xác định giá phí của hàng tồn kho.
Kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu) phiếu nhập-xuất kho, hóa đơn mua vào của các nghiệp vụnhập xuất.
Kiểm tra cách xác định giá phí của nguyên vật liệu, hàng hóa mua vào (cách hạch toán chi phí chuyên chở, thuếgián thu, giảm giá, chiết khấu).
Kiểm tracách xác định đơn giá xuất kho nguyên vật liệu, hàng hóa.
Kiểm tra cách tính giá thành sản xuất, sản phẩm dởdang (nếu có).
Kiểm tra quyền sởhữu hàng hóa do bên thứba nắm giữ.
Kiểm tra thủtục chia cắt niên độ (lưu ý đặc biệt đến những khoản mục hàng tồn kho có giá trịlớn).
Kiểm tra giảm giá hàng tồn kho: lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho.
Các mẫu được chọn đãđược thểhiện đầy đủtrên giấy làm việc chưa.
Có nội dung còn phải xin ý kiến lên cấp trên.
Một số nội dung cơ bản của kế hoạch kiểm toán tổng thể được kiểm toán viên lập bao gồm:
Hiểu biết về đơn vị, hệthống kiểm soát nội bộvà hệthống kế toán: được trình bày theo các thông tin đã thu thập được.
Đánh giá rủi ro và mức độtrọng yếu: sửdụng kết quảtừphần mềm kiểm toán. Nội dung, lịch trình cuộc kiểm toán: cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện trong 3 ngày (17/01-19/01/2019).
Nhân sự: đoàn kiểm toán bao gồm 4 thành viên (1 KTV chính và 3 trợlý kiểm toán viên) cùng với sựhợp tác của kế toán đơn vị.
-Kiểm tra kếhoạch
Kếhoạch kiểm toán sau đó được kiểm toán viên xem xét và được đánh giá là khảthi và hiệu quả.
2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Thửnghiệm kiểm soát Thửnghiệm kiểm soát
Sau khi tổng hợp kếhoạch, KTV đã quyết định tập trung chủ yếu vào thửnghiệm cơ bản. Bên cạnh thực hiện thử nghiệm cơ bản thì có kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ. KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát và tập trung đi vào thử nghiệm cơ bản gồm thủ tục phân tích và thửnghiệm chi tiết.
Các thủ tục phân tích sẽ giúp các kiểm toán viên nhận ra các sai sót tổng quát một cách nhanh chóng, giúp tiết kiệm thời gian và công sức để thực hiện các thử nghiệm chi tiết.
Các thủ tục phân tích được thiết kế chi tiết trong chương trình kiểm toán hàng tồn kho của AAC mà các kiểm toán viên của AAC thực hiện gồm:
Đầu tiên, KTV sẽdựa vào Bảng cân đối kếtoán, Bảng cân đối phát sinh để có được cái nhìn tổng quát vềtình hình hàng tồn kho của Công ty Cổphần ABC.
Sau đó, KTV tiến hành so sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm nay so với năm trước để đánh giá tính hợp lý của các biến động, kiểm soát được các biến động bất thường và rủi ro.
Hình 2. 2: So sánh cơ cấ u chi phí (nguyên vậ t liệ u, nhân công, sả n xuấ t chung)
Thửnghiệm chi tiết
Vì công ty Cổphần ABC là khách hàng cũ của AAC nên việc kiểm tra chính sách kế toán đã được thực hiện trong cuộc kiểm toán năm trước. Mặt khác, trong quá trình tiếp xúc khách hàng, kiểm toán viên cũng đã cập nhật những thay đổi (nếu có) của đơn vị trong năm 2018.
Kết luận của KTV: Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp này cũng phù hợp với quá trình vận động của hàng tồn kho ở đơn vị. Chính sách kế toán được áp dụng tại công ty ABC là phù hợp với đặc điểm hàng tồn kho của đơn vị.
-Kiểm tra số dư đầu năm của HTK
Vì công ty Cổphần Bê tông ABC là khách hàng cũ nên khi kiểm tra số dư HTK đầu năm. KTV chỉcần lập bảng tổng hợp so sánh số dư cuối năm nay với số dư hàng tồn kho trên Bảng cân đối kếtoán của BCTC đã kiểm toán năm trước.
Hình 2. 3: So sánh số dư hàng tồ n kho đầ u kỳ vớ i số dư cuố i năm trư ớ c
-Tham gia chứng kiến kiểm kê HTK cuối năm
Trước tiên, KTV xác định tất cảcác kho của KH, định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽtham gia chứng kiến kiểm kê. Qua quá trình tìm hiểu, KTV xác định đơn vịcó 3 kho. Vì nguyên nhân khách quan là tại thời điểm kiểm kê