Do giới hạn đề tài nên chỉ tập trung nghiên cứu và tìm hiểu về kiểm toán hàng tồn kho nên sẽ đi thẳng đến các vấn đề, các khoản mục, các thủ tục kiểm toán và phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán vềkhoản mục hàng tồn kho.
a) Thu thập thông tin chung vềkhách hàng
KTV cần tìm hiểu những nội dung sau:
-Tìm hiểu về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp
-Các thông tin về môi trường kinh doanh chung của doanh nghiệp trong năm hiện hành: Thực trạng chung của nền kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát...).
-Các thông tin chung về ngành nghề mà doanh nghiệp đang kinh doanh và xu hướng ngành nghề thị trường cạnh tranh, đặc điểm kinh doanh ngành nghề, các thay đổi trong công nghệsản xuất, nguồn cung cấp đầu vào.
-Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà doanh nghiệp đang hoạt động: pháp luật và các quy định cóảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của doanh nghiệp như các quy định pháp luật đối với loại hình và ngành nghềkinh doanh.
-Tìm hiểu vềdoanh nghiệp
-Các thông tin chung về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp, bản chất các nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ tài chính, bán buôn, bán lẻ, địa điểm sản xuất, nhà kho, văn phòng, số lượng và địa điểm hàng tồn kho,...
-Thông tin về các cổ đông và thành viên chính trong doanh nghiệp, các bên liên quan: các bộ phận trực thuộc, các chủsở hữu chính thức, các cá nhân, các tổchức có khả năng kiểm soát hoạt động cóảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị.
-Hình thức sởhữu và nghĩa vụpháp lý của khách hàng. -Hệthống kếtoán của khách hàng.
-Hệthống kiểm soát nội bộcủa khách hàng.
-Thu thập được những thông tin này, KTV có thểgiải thích được nhiều vấn đề liên quan đến hàng tồn kho, một số điểm bất thường của doanh nghiệp như: sự tăng giảm bất thường của lợi nhuận, chi phí...
b) Tìm hiểu chính sách kếtoán và các chu trình quan trọng
Các chu trình quan trọng đối với hàng tồn kho là chu trình mua hàng và chu trình hàng tồn kho-giá thành. Các công việc KTV cần tiến hành khi tìm hiểu các chu trình này:
-Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan đến mua hàng, giá vốn, hàng tồn kho.
-Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng, mô tả chu trình mua hàng và giá vốn- hàng tồn kho, soát xét vềthiết kếvà thực hiện các kiểm soát chính.
Bên cạnh đó tiến hành thủtục walk throught đối với từng chu trình. Sauđó tiến hành tổng hợp và kết luận vềcác rủi ro phát hiện và đánh giá tính hữu hiệu của hệthống kiểm soát nội bộ đối với chu trình.
Cụthểchi tiết chu trình mua hàng: xem phụlục 1. Cụthểchi tiết chu trình HTK- Giá vốn: xem phụlục 2. c) Thực hiện các thủtục phân tích sơ bộ
KTV thực hiện thủtục phân tích sơ bộ trong giai đoạn lập kế hoạch như là một thủ tục đánh giá rủi ro giúp cho KTV xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp, KTV chỉ cần
nhập số liệu trong bảng cân đối phát sinh của khách hàng vào mẫu B350 thì phần mềm kiểm toán sẽtự động liên kết sốliệu và tính toán các chỉtiêu cần phân tích.
Các chỉtiêu cần phân tích:
-So sánh số liệu hàng tồn kho, giá vốn hàng bán kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳvới nhau để qua đóthấy được những biến động bất thường nếu có.
-Phân tích các tỷ suất liên quan đến hàng tồn kho như số vòng quay hàng tồn kho, tỷsuất thanh toán hiện hành, sốngày/1 vòng quay hàng tồn kho.
d) Đánh giá chung vềhệthống kiểm soát nội bộvà rủi ro gian lận
Để đánh giá sơ bộvềhệthống kiểm soát nội bộvà rủi ro của đơn vị, KTV tiến hành phỏng vấn ban giám đốc, bộ phận kiểm toán nội bộ hoặc ban kiểm soát vềgian lận, KTV sử dụng bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua:Môi trường kiểm soát; Quy trìnhđánh giá rủi ro và Giám sát các kiểm soát.
Qua quá trình tìm hiểu các chu trình quan trọng liên quan đến hàng tồn kho, kết hợp với việc sửdụng các xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu, KTV đưa ra đánh giá vềhệthống kiểm soát nội bộcủa khách hàng.
e) Đánh giá mức trọng yếu và phương pháp chọn cỡmẫu của kiểm toán hàng tồn kho
Đánh giá mức trọng yếu:
Sau khi tìm hiểu sơ bộ về đơn vị khách hàng, KTV sẽtiến hành đánh giá các rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát dựa trên những xét đoán mang tính nghề nghiệp. Từ đó đưa ra kết luận về rủi ro phát hiện. Kết luận về rủi ro phát hiện được thực hiện dựa trên ma trận rủi ro phát hiện theo Phụlục số01-“Mối liên hệgiữa các loại rủi ro” của Chuẩn mực kiểm toán số 400 “ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” như sau:
Bả ng 2. 2: Mố i liên hệ giữ a các loạ i rủ i ro Đánh giá của KTV vềrủi ro kiểm soát Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV vềrủi ro tiềm tàng Cao Thấp nhất Thấp Trung bình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trung bình Thấp nhất Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Cao nhất
Mức trọng yếu tổng thể được xác định theo tỷ lệ thấp nhất và cao nhất của một số chỉtiêu tổng quát như: Tổng tài sản, Tổng doanh thu, Lợi nhuận trước thuế.
Việc xác định tiêu chí phụthuộc vào nhu cầu thông tin của đại bộphận đối tượng sử dụng thông tin tài chính, đặc điểm ngành nghề.
Bả ng 2. 3: Tỷ lệ xác đị nh mứ c trọ ng yế u tổ ng thể theo các chỉ tiêu
Chỉtiêu Tỷlệthấp nhất (%) Tỷlệcao nhất (%)
Tổng tài sản 1 2
Tổng doanh thu 0,5 3
Lợi nhuận trước thuế 5 10
Sau khi chọn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu thì KTV sẽ tính được mức rủi ro có thểbỏ qua được.
Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡmẫu.
KTV tiến hành xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu. Chi tiết xem ở phụ lục 3.
f) Xây dựng kếhoạch thực hiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho
Từ việc phân tích hệthống kiểm soát nội bộ, thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ đối với hàng tồn kho, KTV tiến hành xây dựng kếhoạch kiểm toán hàng tồn kho.
g) Kiểm tra kếhoạch.
Sau khi xây dựng kế hoạch kiểm toán, để đảm bảo kế hoạch kiểm toán khả thi và hợp lý, KTV phải kiểm tra lại kếhoạch kiểm toán, nếu thấy chưa phù hợp, KTV sẽlập lại kếhoạch kiểm toán.