Qua việc đánh giá sơ bộ vềhệthống kiểm soát nội bộcủa đơn vịkhách hàng, KTV sẽquyết định xem liệu có cần phải thực hiện các thửnghiệm kiểm soát hay không. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là tốt thì KTV sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập các bằng chứng để đánh giá sựhiện hữu và tính hữu hiệu của hệthống kiểm soát nội bộ. Nếu KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là yếu kém thì sẽ bỏ qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ,mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản.
Các thửnghiệm kiểm soát thường được thực hiện bởi KTV là:
Bả ng 2. 4: Các thử nghiệ m kiể m soát thư ờ ng đư ợ c thự c hiệ n
Chu trình Thực hiện các thửnghiệm kiểm soát
Mua hàng
1. Đềnghịmua hàng phải được cấp có thẩm quyền phê duyệt trước khi thực hiện.
Chọn mẫu ngẫu nhiên 1 giao dịch mua hàng hóa, dịch vụtrong kỳ. Kiểm tra xem có đề nghị mua hàng được phê duyệt trước khi
thực hiện hay không.
2. Đánh giá năng lực, uy tín của nhà cung cấp trước khi đặt hàng/ ký kết hợp đồng.
Từdanh sách các nhà cung cấp, chọn 1 đối tượng để xem xét đơn vịcó thực hiện đánh giá năng lực, uy tín... của nhà cung cấp không và hồ sơ lưu lại là gì.
3. Kếtoán hàng tồn kho chỉghi nhận hàng tồn kho khi có đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, Phiếu yêu cầu nhập kho, Hóa đơn hợp lệ.
Căn cứ các giao dịch đã chọn đượcở bước (1): Kiểm tra, đối chiếu với Đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn, Phiếu nhập kho.
4. [Hàng tháng] kếtoán hàng tồn kho đối chiếu với báo cáo mua hàng của bộphận mua hàng.
Chọn hàng tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu 2 bộphận. Đối chiếu sốliệu và xem xét việc xửlý chênh lệch (nếu có).
5. Kiểm tra hóa đơn (loại hàng hóa, dịch vụ, số lượng,đơn giá...) đối chiếu với hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho...
Căn cứ các giao dịch đã chọn đượcở bước (1): Kiểm tra, đối chiếu các thông tin về loại hàng hóa, dịch vụ, số lượng, đơn giá... giữa hóa đơn, hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho.
6. [Hàng tháng] đối chiếu sốliệu nợphải trảgiữa các phòng kếtoán với phòng mua hàng.
Chọn 1 tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu 2 bộphận. Đối chiếu sốliệu và xem xét việc xửlý chênh lệch (nếu có).
7. [Hàng quý] thực hiện đối chiếu nợphải trảvới từng nhà cung cấp.
Chọn 1 nghiệp vụthanh toán tiền hàng để kiểm tra giấy đềnghị thanh toán và đối chiếu hóa đơn.
Hàng tồn kho- Giá vốn
1. Vật tư chỉ được xuất kho căn cứ theo đề nghịcấp vật tư đãđược người có thẩm quyền phê duyệt.
Chọn mẫu ngẫu nhiên 1 nghiệp vụxuất kho nguyên vật liệu trong năm, đối chiếu phiếu đề nghịcấp vật tư đãđược phê duyệt.
2. Thành phẩm nhập kho phải được kiểm tra và xác nhận bởi người giám sát độc lập với quy trình sản xuất.
Chọn mẫu ngẫu nhiên 1 nghiệp vụnhập kho thành phẩm trong năm, đối chiếu phiếu xác nhận khối lượng hoàn thành đãđược xác nhận.
3. Việc ghi nhận giá vốn phải căn cứvào phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, phiếu vận chuyển.
Chọn mẫu ngẫu nhiên 1 nghiệp vụghi nhận giá vốn trong năm, đối chiếu phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, phiếu vận chuyển.
4. [Hàng tháng] bộphận kế toán đối chiếu với bộphận sản xuất về lượng thành phẩm hoàn thành nhập kho.
Chọn từng tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu 2 bộphận. Đối chiếu sốliệu và xem xét việc xửlý chênh lệch (nếu có).
5. Bảng phân bổchi phí phải được người độc lập kiểm tra để đảm bảo tiêu thức phân bổ được áp dụng phù hợp, nhất quán.
Căn cứ các giao dịch đã chọnở bước (2): Kiểm tra bảng tính giá thành và các tài liệu kèm theo (Bảng chấm công tổ, đội, phân xưởng; Bảng kê chi phí, Bảng phân bổchi phí gián tiếp.
6. Bảng tính giá thành phải được người độc lập kiểm tra để đảm bảo tính phù hợp, nhất quán.
7. Người chịu trách nhiệm phải theo dõi các loại hàng tồn kho dễsuy giảm giá trị
Mượn các báo cáo, danh mục chi tiết hàng tồn kho dễbịsuy giảm giá trịthị trường,
thị trường đểcó thểtrích lập dựphòng kịp thời.
xem xét việc theo dõi và trích lập dựphòng với các loại hàng tồn kho này.