Để nâng cao năng lực cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn Việt Nam, tác giả nhận thấy rằng trong thời gian tới cần tiếp tục hồn thiện nội dung của các Chuẩn mực Kế tốn - Kiểm tốn đã ban hành, đẩy mạnh vai trị của hội nghề nghiệp trong việc đào tạo, bồi dƣỡng cho kiểm tốn viên và tăng cƣờng kiểm sốt chất lƣợng hành nghề kiểm tốn.
Nghiên cứu soạn thảo và ban hành Luật kiểm tốn độc lập sẽ cĩ tác động tích cực đến các cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, nâng cao tính cạnh tranh trong quá trình hội nhập khu vực và quốc tế. Bên cạnh đĩ, việc liên kết, tổ chức lại cơng ty kiểm tốn nhỏ sẽ trở thành xu hƣớng tích cực nhằm tăng cƣờng năng lực tài chính, năng lực quản trị và điều hành cũng nhƣ chuẩn hố quy trình, cơng nghệ kiểm tốn.
Cần cĩ quy định về những nội dung liên quan đến hoạt động kiểm tốn nhƣ: bắt buộc hồ sơ kiểm tốn phải qua 3 cấp sốt xét, kiểm tra chất lƣợng hoạt động kiểm tốn của từng cơng ty kiểm tốn,…Một trong những vấn đề rất quan trọng là tiêu chí xác định điểm ngoại trừ và khơng ngoại trừ cũng chƣa đƣợc quy định.
Sớm ban hành Quy chế kiểm sốt chất lƣợng hành nghề kế tốn, kiểm tốn tạo điều kiện cho cơ quan chức năng và hội nghề nghiệp trong quản lý chất lƣợng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn.
Thực hiện kiểm tra định kỳ các cơng ty kiểm tốn theo quy định. Cĩ biện pháp nhắc nhở, xử lý và theo dõi việc sửa chữa các sai phạm của từng cơng ty đƣợc kiểm tra. Đối với những cơng ty cĩ nhiều sai phạm cần tiếp tục kiểm tra ngay vào năm tiếp theo.
Hội nên tƣ vấn và hỗ trợ các cơng ty kiểm tốn vừa và nhỏ, kêu gọi các cơng ty chấm dứt tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh bằng việc giảm giá phí bất hợp lý, dẫn đến bỏ qua nhiều thủ tục kiểm tốn khơng đảm bảo chất lƣợng dịch vụ, gây ảnh hƣởng đến uy tín ngành nghề.
Tiếp tục thực hiện sửa đổi, cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam trên cơ sở các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế đã cĩ hiệu lực từ 15/12/2009 để trình Bộ Tài chính ban hành theo kế hoạch đã định, gĩp phần tăng cƣờng chất lƣợng hoạt động của ngành nghề.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. PGS.TS.Nguyễn Đình Hựu, 2012. Cẩm nang kiểm tốn viên. Hà Nội: Nhà xuất bản chính trị quốc gia
2. Bộ tài chính, 2013. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 330 – Biện pháp xử lý của kiểm tốn viên đối với rủi ro đã đánh giá.
3. Bộ tài chính, 2013. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 – Bằng chứng kiểm tốn.
4. Bộ tài chính, 2013. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 501 – Bằng chứng kiểm tốn đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt.
5. Bộ tài chính, 2013. Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 505 – Thơng tin xác nhận từ bên ngồi.
6. Bộ tài chính, 2013. Chương trình Kiểm tốn mẫu VACPA.
7. Bộ mơn Kiểm tốn, khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Trƣờng Đại học kinh tế TP. HCM, 2011. Kiểm tốn. Lần xuất bản thứ 7. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động Xã hội.
8. ThS. Phan Trung Kiên, bộ mơn Kiểm tốn, khoa Kế tốn, Trƣờng Đại học kinh tế Quốc dân, 2006. Kiểm tốn Lý thuyết và Thực hành. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Tài chính.
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 1: BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT VÀO NGÀY 31/12/2013 TẠI HỐNG MAI
BẢNG KIỂM KÊ QUỸ
(Dùng cho VNĐ)
Hơm nay, vào 9h00’ ngày 31/ 12/ 2013
Chúng tơi gồm:
- Ơng/ Bà: . . . .Đỗ Hồng Lan . . . đại diện kế tốn.
- Ơng/ Bà: . . . Nguyễn Minh Ngọc. . . .đại diện thủ quỹ.
- Ơng/ Bà: . . . .Phan Tấn Quang. . . đại diện kiểm tốn.
Cùng tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt, kết quả nhƣ sau:
STT Diễn giải Số lƣợng (tờ) Số tiền I Số dƣ theo sổ quỹ 461.575.489 II Số kiểm kê thực tế 461.575.000 Trong đĩ 1 -Loại 500 0 0 2 -Loại 1.000 5 5.000 3 -Loại 2.000 10 20.000 4 -Loại 5.000 10 50.000 5 -Loại 10.000 10 100.000 6 -Loại 20.000 120 2.400.000
7 - Loại 50.000 200 10.000.000
8 - Loạ 100.000 240 24.000.000
9 - Loại 200.000 250 50.000.000
10 - Loại 500.000 750 375.000.000
III Chênh lệch (III = I - II) -489
PHỤ LỤC 2: THƢ XÁC NHẬN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG VIETCOMBANK CỦA CƠNG TY HỒNG MAI
THƢ XÁC NHẬN NGÂN HÀNG
Kính gửi: Ngân Hàng Vietcombank
Địa chỉ: 22F1, Trần Hƣng Đạo, P8, Thị trấn Hooc Mơn, TP.HCM Fax: (08) 23058971
Kính thƣa Quý vị,
Về việc: xác nhận số dư cho mục đích kiểm tốn
“Cơng ty TNHH Kiểm tốn Vũng Tàu” đang thực hiện kiểm tốn Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013 của Cơng ty chúng tơi. Nhằm mục đích kiểm tốn, rất mong Quý vị vui lịng gửi cho kiểm tốn viên của chúng tơi những thơng tin liên quan đến các tài khoản của chúng tơi tại Ngân hàng của Quý vị. Theo sổ sách của chúng tơi, số dƣ nợ của quý cơng ty là 15.847.012.859 đồng và 9.864 USD.
Đề nghị Quý Ngân hàng cung cấp các thơng tin trên cho kiểm tốn viên của chúng tơi và ghi nợ bất kỳ khoản phí nào vào tài khoản của chúng tơi.
Thơng tin trả lời xin gửi trực tiếp đến kiểm tốn viên của chúng tơi theo địa chỉ sau:
CƠNG TY TNHH Kiểm tốn Vũng Tàu
Địa chỉ : 22H3, Tơn Thất Tùng, P7, TP. Vũng Tàu Ngƣời nhận : Lê Hồng Tƣ
Điện thoại : 0919326892
Lưu ý: Tất cả các xác nhận qua fax phải cĩ bản chính/ hoặc xác nhận bản gốc được gửi bằng đường bưu điện theo sau.
Kính thƣ
Giám đốc cơng ty Hồng Mai
(Chữ ký, họ tên, chức danh, đĩng dấu)
Phần xác nhận ngân hàng:
Kính gửi: : CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨNG TÀU
Địa chỉ : 22H3, Tơn Thất Tùng, P7, TP. Vũng Tàu Ngƣời nhận : Ơng Lê Hồng Tƣ - Kiểm tốn viên
Điện thoại : 0919326892
Chúng tơi xin thơng báo rằng vào cuối ngày 31 tháng 12 năm 2013, ghi chép của chúng tơi cho thấy số dƣ của khách hàng trên nhƣ sau:
Số dƣ nợ 15.847.012.859 đồng và 9.864 usd vào ngày 31/12/2013 là đúng với sổ sách của cơng ty chúng tơi.
Kính thƣ
Giám đốc Ngân hàng Vietcombank
(Chữ ký, họ tên, chức danh, đĩng dấu)
PHỤ LỤC 3: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CƠNG TY HỒNG MAI
Câu hỏi Trả lời Ghi chú Khơng áp dụng Cĩ Khơng Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 1. Các khoản bán chịu cĩ đƣợc xét duyệt trƣớc khi lập Hĩa đơn bán hàng hay khơng?
X
2. Các chứng từ cĩ đƣợc đánh số thứ tự liên tục trƣớc khi sử dụng hay khơng?
X
3. Việc trích lập dự phịng các khoản nợ phải thu và dự phịng giảm giá hàng tồn kho cĩ đƣợc thực hiện khơng?
X
4. Đơn vị cĩ định kỳ thực hiện việc đối chiếu số liệu trên các Bảng tổng hợp chi tiết với Sổ cái hay khơng?
X
5. Các khoản cơng nợ cĩ đƣợc theo dõi chi tiết hay khơng?
X
6. Đơn vị cĩ tiến hành đối chiếu cơng nợ thƣờng xuyên với nhà cung cấp/khách hàng khơng?
X
7. Đơn vị cĩ thực hiện việc tổng hợp các nghiệp vụ thanh tốn trong ngày theo từng khách hàng khơng?
X
8. Việc xĩa sổ các khoản nợ phải thu khĩ địi cĩ đƣợc xét duyệt hay khơng?
X
9. Các chính sách chiết khấu thanh tốn cĩ đƣợc quy định và xét duyệt trƣớc khi thực hiện hay khơng?
X
10. Sổ kho và Sổ chi tiết Hàng tồn kho cĩ đƣợc đối chiếu định kỳ khơng?
X
11. Cĩ lập thẻ theo dõi riêng từng loại chi phí sản xuất cho từng lơ hàng hay từng quy trình sản xuất khơng?
X
12. Hàng tồn kho cĩ đƣợc bảo quản, lƣu trữ an tồn, sắp xếp khoa học, hợp lí hay khơng?
X
13. Cĩ thực hiện việc kiểm kê Tài sản cố định, Hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách định kỳ khơng?
14. Các chứng từ cĩ đƣợc lƣu trữ đầy đủ và khoa học hay khơng?
X 15. Tình hình biến động Hàng tồn kho cĩ đƣợc tổng hợp thƣờng xuyên khơng? X 16. Đơn vị cĩ áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm giữa các chức năng phê chuẩn nghiệp vụ – thực hiện nghiệp vụ – kế tốn – bảo quản tài sản hay khơng?
X
17. Đơn đặt hàng cĩ đƣợc lập dựa vào Phiếu yêu cầu mua hàng đã đƣợc xét duyệt hay khơng?
X
18. Nguyên vật liệu khi xuất kho phục vụ cho sản xuất cĩ dựa trên Phiếu yêu cầu vật liệu đã đƣợc xét duyệt hay khơng?
X
19. Các chứng từ đã đƣợc xử lý cĩ đƣợc phân loại với chứng từ chƣa xử lý khơng?
X
20. Việc thay đổi phƣơng pháp trích khấu hao TSCĐ trong kỳ (nếu cĩ) cĩ đƣợc cơng bố đầy đủ trên báo cáo tài chính hay khơng?
X
21. Đơn vị cĩ kiểm tra việc chuyển đổi và áp dụng chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo Thơng tƣ 45/2013/TT-BTC hay khơng?
X
22. Việc ghi nhận chi phí nâng cấp làm tăng nguyên giá TSCĐ cĩ đƣợc kiểm tra và xét duyệt hay khơng?
X
23. Khi nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ đơn vị cĩ thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định khơng?
X
24. Đơn vị cĩ theo dõi riêng các TSCĐ đã trích khấu hao hết hay khơng?
X
25. Cĩ tiến hành kiểm tra, đối chiếu Đơn đặt hàng với Phiếu giao hàng đã ký nhận với Nhà cung cấp trƣớc khi lập Phiếu nhập kho khơng?
X
26. Cĩ thực hiện việc xét duyệt trƣớc khi thanh tốn hay khơng?
X
thanh tốn cĩ đƣợc đĩng dấu “Đã thanh tốn” khơng?
28. Định kỳ cĩ thực hiện việc đối chiếu cơng nợ với Nhà cung cấp và Khách hàng khơng?
X
29. Kế tốn cơng nợ cĩ lập danh sách các Hĩa đơn đến hạn thanh tốn khơng?
X
30. Hàng tháng, kế tốn cĩ lập Bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với Sổ cái hay khơng?
X
31. Hĩa đơn cĩ đƣợc kiểm tra lại trƣớc khi giao cho Khách hàng hay khơng?
X
32. Đơn vị cĩ theo dõi riêng biệt từng loại doanh thu hay khơng?
X
33. Việc ghi nhận các khoản doanh thu cĩ đƣợc thực hiện kịp thời và đúng kỳ kế tốn hay khơng?
X
34. Các khoản giảm trừ doanh thu cĩ đƣợc ngƣời quản lý xét duyệt trƣớc khi thực hiện và kiểm tra lại sau khi hồn tất hay khơng?
X
35. Đơn vị cĩ tổ chức bộ phận kiểm tốn nội bộ tách biệt với các chức năng khác trong đơn vị hay khơng?
X X
36. Tính chính trực của Ban giám đốc cĩ đảm bảo khơng?
PHỤ LỤC 4: BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT VÀO NGÀY 31/12/2013 TẠI CƠNG TY THIÊN THANH
BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT
Ngày: 31/12/2013
Vào 16 giờ 30 phút ngày 31 tháng 12 năm 2013, chúng tơi gồm: Ngƣời trực tiếp kiểm quỹ:
- Ơng Trƣơng Văn Nam Thủ quỹ
- Bà Lý Thị Hồng Mai Kế tốn thanh tốn
Chứng kiến kiểm kê quỹ
- Bà Ngơ Trúc Anh Kiểm tốn viên
Cùng tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt, kết quả nhƣ sau:
STT Loại tiền Số lƣợng (tờ) Số tiền (đồng)
1 500.000 đ 730 365.000.000 2 200.000 đ 372 74.400.000 3 100.000 đ 399 39.900.000 4 50.000 đ 578 28.900.000 5 20.000 đ 429 8.580.000 6 10.000 đ 300 3.000.000 7 5.000 đ 110 550.000 8 2.000 đ 17 34.000 9 1.000 đ 27 27.000 10 500 đ 10 5.000 11 200 đ 5 1.000 Tổng cộng (1) 520.397.000 Theo số dƣ sổ quỹ (2) 520.397.192 Chênh lệch (1)- (2) 192
PHỤ LỤC 5: BẢNG TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH CỦA CƠNG TY THIÊN THANH
ĐVT: đồng
Giá trị hao mịn tích lũy
Số dƣ 01/01/2013 Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Điều chỉnh Số dƣ 31/12/2013 I. TSCĐ hữu hình Nhà cửa, vật kiến trúc 16.886.051.526 o 2.111.663.167 v p (70.257.755) v - 18.927.456.938 x Máy mĩc, thiết bị 36.644.944.885 o 3.417.168.051 v p (2.699.623.153) v - 37.362.489.783 x Phƣơng tiện vận tải 4.324.730.975 o 420.247.988 v p 0 v - 4.744.978.963 x Thiết bị, dụng cụ quản lý 1.780.604.017 o 138.924.441 v p (571.848.125) v l - 1.347.680.333 x Tổng cộng 59.636.331.403 o f 5.088.003.647 v f (3.341.729.033) v f - 62.382.606.017 ff g II. TSCĐ thuê tài chính
Máy mĩc, thiết bị 44.851.337 o 390.640.680 v p (435.492.017) v - 0 x Tổng cộng 44.851.337 of 390.640.680 v f (435.492.017) v f - 0 ffg III. TSCĐ vơ hình Giá trị phần mềm 495.909.279 o 128.655.811 v p 0 - 624.565.090 x Quyền sử dụng đất - - - - -
Giá trị hao mịn tích lũy Số dƣ 01/01/2013 Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Điều chỉnh Số dƣ 31/12/2013 Tổng cộng 495.909.279 of 128.655.811 v f 0 v f 624.565.090 ffg Chú thích:
o: Từ Sổ cái và hồ sơ kiểm tốn năm 2012.
v: Từ Sổ chi tiết.
p: Đã kiểm tra giá trị trích khấu hao.
x: Đã cộng hàng ngang.
gl: Đã đối chiếu phù hợp với Sổ cái.
f: Đã cộng hàng dọc.