1. 2 Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu
2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế giá trị gia tăng
2.5.1. Hiểu biết về thuế và kiến thức của người nộp thuế
Lewis (1982) nói rằng một hệ thống thuế tốt sẽ đáp ứng bốn quy tắc đánh thuế (khả năng thanh toán, hiệu quả, công bằng và đơn giản). Đơn giản hóa là các hệ thống thuế đảm bảo rằng những điều cơ bản về thuế dễ dàng được hiểu bởi đa số người nộp thuế nên dễ dàng vận hành nó. Hệ thống thuế nên tránh những thay đổi thường xuyên về thuế suất, luật thuế phức tạp và cồng kềnh. Luật thuế nên được hiểu dễ dàng bởi người nộp thuế có trình độ học vấn thấp. Hiểu biết về thuế bao gồm các khía cạnh về thuế như đối thoại với hệ thống thuế, kiến thức về nghĩa vụ thuế hiện hành và biết nơi có thông tin thuế liên quan.
Kiến thức của người nộp thuế liên quan đến sự hiểu biết của người nộp thuế về luật thuế, vai trò của thuế đối với sự phát triển quốc gia và mức độ tuân thủ thuế. Tuyên truyền về các hoạt động thuế cho người nộp thuế có nghĩa là nâng cao mức độ hiểu biết của người nộp thuế về hệ thống thuế và trao quyền cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của họ. Chương trình tuyên truyền tạo ra nhận thức về pháp luật, thủ tục, thúc đẩy người nộp thuế tự nguyện tuân thủ, khai báo thu nhập chính xác, khuyến khích người nộp thuế tự nguyện tuân thủ mối quan hệ gần gũi giữa cơ quan thuế và người nộp thuế và niềm tin thấm nhuần vào hệ thống thuế. Tập huấn, tuyên truyền về thuế nên được phát huy hơn nữa vì tác động của chúng đối với việc tuân thủ thuế rất có ý nghĩa.
Kiến thức của người nộp thuế có ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế. Kiến thức được phân loại trên cơ sở kinh nghiệm hoặc được đào tạo bài bản và kiến thức hướng tới cơ hội trốn thuế. Kiến thức về thuế là một trong những yếu tố quan trọng trong tuân thủ thuế có mối quan hệ rất chặt chẽ với khả năng hiểu luật, các quy định về thuế và khả năng tuân thủ thuế của người nộp thuế. Mức độ tuân thủ thuế thấp sẽ buộc cơ quan thuế sử dụng các phương pháp cưỡng chế để thực thi việc tuân thủ, bộ phận tuyên truyền sẽ giải quyết các vấn đề tuân thủ trong khu vực phi chính thức. Việc không tuân thủ thuế được đặt ra dựa trên hai khả năng là vô ý do sự thiếu hiểu biết của pháp luật hoặc có thể là cố ý do thái độ tuân thủ tiêu cực.
2.5.2. Chi phí tuân thủ thuế
Chi phí tuân thủ thuế được phát sinh bởi người nộp thuế trong quá trình thực hiện các yêu cầu về thuế được đặt ra theo luật thuế. Chi phí tuân thủ thuế bao gồm chi phí thu thuế, chi phí liên quan đến thanh toán, quyết toán thuế, tiền lương của nhân viên - chuyên gia và chi phí thu nhận kiến thức, cập nhật hệ thống để cho phép doanh nghiệp hoạt động. Người nộp thuế thường phụ thuộc vào các chuyên gia thuế, những người thực hiện các kế hoạch tránh thuế giảm thiểu thuế thanh toán.
Chi phí tuân thủ có thể được diễn giải theo nhiều cách khác nhau. Một số chi phí được chia thành ba loại liên quan đến thời gian, tiền tệ và chi phí tâm lý. Chi phí thời gian liên quan đến số giờ sử dụng để đảm bảo tất cả các khía cạnh tuân thủ thuế. Chi phí tiền mặt liên quan đến tiền lương trả cho nhân viên và lệ phí trả cho các chuyên gia thuế bên ngoài. Các chi phí tâm lý liên quan đến các tác động đối với người nộp thuế trong việc giải quyết các vấn đề về thuế, ví dụ như căng thẳng về tinh thần. Chi phí tâm lý học rất khó để định lượng. Các chi phí tuân thủ khác bao gồm tất cả các chi phí phát sinh bởi người nộp thuế nhưng nằm ngoài sự kiểm soát của người nộp thuế. Thuế giá trị gia tăng (thuế gián tiếp) có chi phí tuân thủ cao hơn thuế thu nhập (thuế trực tiếp). Trong khảo sát nghiên cứu của các nước OECD (Organization for Economic Cooperation and Development - OECD), 8 trong số 11 quốc gia đã trích dẫn chi phí tuân thủ thuế GTGT là phần lớn nhất trong tổng chi phí tuân thủ thuế. Chi phí tuân thủ đòi hỏi phải lưu giữ hồ sơ, chuẩn bị và nộp tờ khai thuế GTGT.
2.5.3. Hình phạt và mức phạt
Các nghiên cứu thực nghiệm về tác động của tiền phạt đối với việc tuân thủ thuế không cung cấp một bức tranh rõ ràng về mối quan hệ giữa tiền phạt và tuân thủ thuế. Khi giữ nguyên mức thuế dự kiến nhưng thay đổi xác suất kiểm tra và tiền phạt đối với hành vi không tuân thủ thuế, qua đó nhận thấy với mức phạt cao hơn sẽ làm cho sự tuân thủ tăng đáng kể còn với xác suất kiểm tra cao hơn thì không làm tăng sự tuân thủ thuế. Tiền phạt gây tốn kém hơn cho người nộp thuế do đó dẫn đến
việc giảm trốn thuế. Các nghiên cứu cho thấy rằng phạt tiền và hình phạt nhiều hơn có thể dẫn đến việc tránh thuế nhiều hơn (Kirchler, 2007). Khi có sự kết hợp giữa việc áp dụng phạt tiền và kiểm tra thường xuyên để phát hiện các trường hợp không tuân thủ sẽ làm tăng mức độ tuân thủ thuế.
Hình phạt và xác suất kiểm tra có tác động mạnh mẽ đến việc tuân thủ thuế. Mức phạt càng cao và khả năng kiểm tra càng cao thì hiệu quả răn đe đối với trốn thuế càng lớn. Hình phạt thuế cực kỳ nghiêm khắc sẽ không có hiệu lực nếu người nộp thuế có kiến thức sâu rộng về thuế. Tiền phạt nên được đặt ở mức cao hơn để giảm thiểu khả năng trốn thuế và đảm bảo hiệu quả răn đe của nó đối với người nộp thuế. Hệ thống thuế sẽ bị coi là không công bằng nếu tiền phạt quá cao, cá nhân sẽ khai thác mọi cơ hội có sẵn để tránh nộp thuế (Kirchler et al, 2007).
2.5.4. Nhận thức và thái độ của người nộp thuế
Nhận thức về thuế và mức độ tuân thủ của người nộp thuế đã được xác định là một trong những yếu tố chính ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, ngay cả trong lý thuyết tuân thủ thuế như được giải thích trong Mục 2.4.1 (lý thuyết tâm lý tài chính) của nghiên cứu này. Nhận thức của người nộp thuế về hệ thống thuế ảnh hưởng như thế nào đến thái độ của họ đối với việc nộp thuế. Nếu động cơ của người nộp thuế là bày tỏ quan điểm của họ trong hệ thống thuế sẽ đánh giá sự công bằng của hệ thống thuế một cách khách quan và thái độ người nộp thuế được coi là tích cực khi họ được hưởng lợi từ hệ thống. Người nộp thuế và sự công bằng của hệ thống thuế có liên kết với thái độ của người nộp thuế và ý định hành vi về tuân thủ thuế. Richardson (2006) đã giải thích rằng sự công bằng về thuế có liên quan đáng kể đến việc không tuân thủ thuế.
Bên cạnh đó, luôn tồn tại một mối quan hệ chặt chẽ giữa thái độ của người nộp thuế và vấn đề tuân thủ thuế. Thái độ tích cực của người nộp thuế khuyến khích tuân thủ thuế. Điều này là do hầu hết những người được hỏi khác nhau rằng họ đang trả một phần thuế hợp lý so với hàng xóm hoặc bạn bè của họ và rằng hàng xóm của họ không báo cáo và nộp thuế một cách trung thực.
Công bằng thuế bao gồm hai chiều khác nhau. Khía cạnh đầu tiên là hệ thống thuế phải đảm bảo công bằng giữa số tiền người nộp thuế đã nộp và lợi ích nhận được từ thuế. Người nộp thuế nên tuân thủ nghĩa vụ thuế của họ và chính phủ để đảm bảo an ninh cho người nộp thuế. Khía cạnh thứ hai là hệ thống thuế phải đảm bảo công bằng của gánh nặng thuế đối với tất cả người nộp thuế. Sự không công bằng của hệ thống thuế được phản ánh trong nhận thức của người nộp thuế khi họ cảm thấy rằng giá trị của các dịch vụ nhận được do chính phủ cung cấp không tương xứng với thuế đã nộp hoặc họ đang trả thuế quá mức so với những gì người nộp thuế khác phải trả. Những người nộp thuế tin rằng hệ thống thuế là không công bằng và có xu hướng tham gia vào hành vi không tuân thủ.
Khía cạnh hiểu biết về thuế (kiến thức về hệ thống thuế, nhận thức về nghĩa vụ thuế và tính sẵn có của thông tin) liên quan đến tuân thủ thuế là sự hiểu biết về luật
thuế và cơ hội có sẵn để trốn thuế. Là một yếu tố quyết định chính trong việc tuân thủ thuế, kiến thức có mối quan hệ rất chặt chẽ với khả năng hiểu luật của người nộp thuế và khả năng tuân thủ. Chi phí tuân thủ thuế (tài nguyên nhân viên, phí chuyên nghiệp và hệ thống máy tính, đào tạo và thời gian sử dụng) là các chi phí phát sinh của người nộp thuế trong quá trình thực hiện luật thuế. Một yếu tố khác ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế là phạt tiền và hình phạt. Phạt tiền như một hình phạt hoặc hình phạt đối với một cá nhân khi có bất kỳ hành vi vi phạm pháp luật. Trong trường hợp người nộp thuế không hoàn thành việc: đăng ký nghĩa vụ thuế, nộp tờ khai thuế, giải quyết nghĩa vụ thuế và lưu giữ hồ sơ đầy đủ sẽ bị phạt. Áp dụng hiệu quả tiền phạt và hình phạt có thể giảm thiểu các trường hợp không tuân thủ thuế.
Nhận thức của người nộp thuế về sự công bằng của hệ thống thuế có ảnh hưởng đến thái độ của người nộp thuế về việc thanh toán thuế. Đối với người nộp thuế có động cơ thể hiện niềm tin của mình vào một hệ thống, sẽ đánh giá hệ thống thuế một cách khách quan nhưng nếu quan điểm của người nộp thuế bị tác động bởi những lợi ích thu được sau đó, họ sẽ coi hệ thống thuế công bằng nếu người nộp thuế được hưởng lợi từ việc nộp thuế. Nếu các khoản thu thuế không được chính phủ sử dụng và hạch toán đúng cách, thì sẽ thiếu các cam kết của người nộp thuế đối với các khoản thanh toán thuế.(Young et al, 2013).
Không tuân thủ thuế liên quan đến sự thất bại của người nộp thuế trong việc thực hiện luật thuế tức là không khai báo thu nhập chính xác, kê khai chi phí không chính xác, giảm thuế và nộp thuế dưới mức (Mohd et al , 2011). Khoảng cách thuế có thể được sử dụng để đo lường mức độ không tuân thủ liên quan đến báo cáo và thanh toán. Sự chênh lệch giữa số thu thực tế và dự kiến thu ngân sách trong trường hợp 100% tuân thủ là những gì được gọi là “Tax Gap”.
2.6 Lược khảo một số nghiên cứu 2.6.1. Nghiên cứu trong nước 2.6.1. Nghiên cứu trong nước
- Bùi Thị Thủy (2018), đã sử dụng phương pháp hồi quy bằng mô hình phân phối trẻ (ARDL) để nghiên cứu tác động của thuế giá trị gia tăng đến quy mô
chính phủ. Kết quả nghiên cứu cho thấy khi xét theo từng thành phần trong quy mô chính phủ, thuế GTGT có ảnh hưởng tích cực đến quy mô chi thường xuyên chính phủ trong ngắn hạn và dài hạn.Thuế giá trị gia tăng có tác động tích cực và có ý nghĩa đến tỷ lệ chi thường xuyên trên GDP cả trong ngắn hạn và dài hạn. Thuế giá trị gia tăng có tác động ngược chiều và có ý nghĩa đến tỷ lệ chủ đầu tư phát triển trên GDP trong ngắn hạn. Tuy nhiên, không tìm thấy mối quan hệ dài hạn giữa hai biến này.Việc tăng thuế giá trị gia tăng có ảnh hưởng tích cực đến chi thường xuyên và ảnh hưởng tiêu cực đến chi đầu tư phát triển có thể được lý giải là do cơ cấu phân bổ nguồn thu cho nguồn chi ngân sách nhà nước.
- Trần Thị Kim Oanh (2016) đã nghiên cứu về đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế giá trị gia tăng trên địa bàn tỉnh Long An. Kết quả nghiên cứu cho thấy hành vi gian lận thuế của các doanh nghiệp chịu tác động mạnh nhất từ nhân tố “khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận”, thứ hai mới đến nhân tố “cơ hội gian lận” và cuối cùng là nhân tố “động cơ gian lận”. Qua việc khảo sát này cho thấy rằng các cơ quan quản lý Nhà nước nhất là các nhà làm chính sách cần nên lưu tâm đến vấn đề tạo niềm tin cho doanh nghiệp về một chính sách thuế phải mang tính công bằng, bình đẳng giữa các doanh nghiệp với nhau, các doanh nghiệp kinh doanh sẵn sàng “qua mặt” các nhà quản lý khi biết có những kẻ hở pháp luật và biết rằng trình độ quản lý của các cơ quan chức năng còn hạn chế. Gian lận thuế không chỉ gây thiệt hại về mặt vật chất và hao mòn lòng tin của dân chúng đối với Nhà nước và tạo những tiền lệ xấu khiến nhiều kẻ bắt chước.
- Nguyễn Thành Tuân (2016) đã nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp tại Cục Thuế An Giang. Kết quả phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ tại An Giang gồm 10 yếu tố thuộc 2 nhóm yếu tố kinh tế và phi kinh tế được thực hiện theo khung phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ của doanh nghiệp, dựa theo số liệu được khảo sát trong năm 2016 tại 4 địa bàn thuộc phạm vi quản lý của cục thuế An Giang. Một trong những phát hiện quan trọng của cuộc khảo sát là các yếu tố phi kinh tế (tâm lý xã hội) có ảnh hưởng quan trọng đến hành
vi tuân thủ thuế. Kết quả này khá nhất quán từ phân tích từng biến quan sát hoặc thang đo đến chiến lược và động lực ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ. Các yếu tố về kinh tế kiểm tra, thanh tra, hình phạt được đánh giá là không quan trọng nhiều đến hành vi tuân thủ thuế tại An Giang.
Nhóm yếu tố kinh tế: (1) Thuế suất; (2) Kiểm tra thuế; (3) Hình phạt; (4) Tình trạng tài chính của doanh nghiệp nộp thuế;
Nhóm yếu tố phi kinh tế: (5) Kiến thức của doanh nghiệp về thuế; (6) Tính đơn giản của việc kê khai thuế; (7) Nhận thức về khía cạnh đạo đức; (8) Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế; (9) Nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế; (10) Nhận thức về chi tiêu ngân sách nhà nước.
- Võ Đức Chín (2011) đã nghiên cứu về các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp - trường hợp tỉnh Bình Dương. Nghiên cứu đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua kỹ thuật thu thập thông tin bằng phiếu khảo sát từ các doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Bình Dương, phân tích EFA (Exploratory Factor Analysis) để tìm ra các nhóm nhân tố tác động đến tuân thủ thuế và sử dụng phương pháp hồi quy tuyến tính bội để kiểm định sự tác động của từng nhân tố đến sự tuân thủ thuế. Kết quả nghiên cứu cho thấy có 6 nhân tố tác động đến sự tuân thủ thuế gồm: hệ thống thuế, yếu tố kinh tế, đặc điểm doanh nghiệp, yếu tố xã hội, ngành kinh doanh và yếu tố tâm lý.
2.6.2. Nghiên cứu nước ngoài
Theo Kamleitner, C.Korunka and E.Kirchler (2010) đã nghiên cứu và xác định có 3 nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ dựa trên nền tảng tâm lý gồm: nhận diện cơ hội, yêu cầu kiến thức và khuôn khổ ra quyết định về thuế.
Nhận diện cơ hội: Những cơ hội ảnh hưởng đến hành vi không tuân thủ
thuế bao gồm cả hành vi cố ý lẫn vô ý được phát sinh do đặc điểm của việc tự kê
khai, tự nộp thuế. Trường hợp doanh nghiệp không cố ý sử dụng các cơ hội dẫn đến
việc không tuân thủ thuế nhưng qua việc vướng phải các lỗi về kê khai, xác định
chưa đúng tính chất của các khoản chi phí (được khấu trừ hay không được khấu trừ)
hoặc do lỗi tính toán đều dẫn đến hành vi không tuân thủ thuế. Trường hợp doanh nghiệp cố ý tận dụng các cơ hội dẫn đến hành vi không tuân thủ thuế, họ có thể lợi dụng các đặc điểm của cơ chế tự kê khai để tính toán các chi phí phát sinh, kiểm soát thu nhập để có thể quyết định được số liệu các khoản thuế phải nộp.
Yêu cầu kiến thức: Sự thiếu hụt các kiến thức về thuế của doanh nghiệp nhỏ
