5. Kết cấu luận văn
3.1Thiết kế thang đo và xây dựng bảng câu hỏi
3.1.1 Thiết kế thang đo
Mô hình nghiên cứu được tác giả kế thừa trong chương 2 bao gồm:
Biến phụ thuộc: Hiệu quả kiểm toán nội bộ
4 Biến độc lập:
[1] Năng lực và số lượng của KTVNB
[2] Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN (kiểm toán viên bên ngoài) [3] Hỗ trợ quản lý đối với KTNB
[4] Tính độc lập của KTNB
Nghiên cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức độ với (5) Rất đồng ý, (4) Đồng ý, (3) Không có ý kiến, (2) Không đồng ý, (1) Hoàn toàn không đồng ý. Dựa vào phần cơ sở lý thuyết ở chương 2, các thang đo được xây dựng cụ thể như sau:
32
Biến phụ thuộc:
Hiệu quả kiểm toán nội bộ
Để đánh giá hiệu quả kiểm toán nội bộ các đơn vị thuộc khu vực công tại Việt Nam, tác giả xây dựng thang đo hiệu quả kiểm toán nội bộ. Từ việc khảo sát các nghiên cứu trước ở chương 1 và trên cơ sở lý thuyết ở chương 2 đã cho thấy tùy thuộc vào góc nhìn của từng đối tượng khác nhau, từng mục đích sử dụng kết quả kiểm toán nội bộ khác nhau mà nhận thức về hiệu quả kiểm toán nội bộ cũng khác nhau. KTNB được đánh giá là công cụ quản lý có hiệu quả và là sự bổ sung cần thiết cho công việc ngoại kiểm của hoạt động kiểm toán từ bên ngoài. KTNB là kiểm toán đặt tại đơn vị cơ sở nên có tác dụng rất to lớn trong việc sớm phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi tiêu cực, gian lận sai sót trong quản lý và điều hành các hoạt động, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực trong đơn vị. Đó là quá trình hoạt động một cách độc lập của những người có thẩm quyền thuộc bộ phận KTNB trong một đơn vị nhằm thu thập các bằng chứng để kiểm tra, đánh giá các thông tin kinh tế, tài chính và thông tin khác về hoạt động của đơn vị; về sự tuân thủ luật pháp của Nhà nước và các quy định của đơn vị; về tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quả của hoạt động trong đơn vị đó. Qua đó xác nhận và báo cáo Ban lãnh đạo đơn vị về chất lượng và độ tin cậy của các thông tin được kiểm toán đồng thời đưa ra những khuyến nghị về giải pháp để chỉnh sửa, khắc phục và ngăn ngừa tái diễn những sai sót, vi phạm, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý rủi ro, kiểm soát nội bộ và quản trị điều hành của đơn vị, giúp đơn vị đạt được mục tiêu đã đặt ra.
Dựa trên cơ sở này, tác giả xây dựng biến quan sát cho thang đo hiệu quả kiểm toán nội bộ như sau:
Bảng 3.1: Thang đo hiệu quả kiểm toán nội bộ
Mã Biến quan sát
HQ1 KTNB đạt hiệu quả sẽ cải thiện được hiệu suất công việc của tổ chức HQ2 KTNB đạt hiệu quả sẽ làm cho các hoạt động của tổ chức đi đúng với
mục tiêu đề ra
33
hoạt động của tổ chức được cải thiện
HQ4 KTNB đạt hiệu quả sẽ làm cho báo cáo tài chính của đơn vị đạt được tính trung thực và hợp lý
HQ5 KTNB đạt hiệu quả sẽ đánh giá chính xác việc tuân thủ các chính sách, thủ tục, kế hoạch và điều lệ của tổ chức
HQ6 KTNB đạt hiệu quả sẽ đánh giá chính xác các phương tiện bảo vệ tài sản
HQ7 KTNB đạt hiệu quả sẽ góp phần đảm bảo thông tin tin cậy để phục vụ cho việc ra quyết định của Ban lãnh đạo
Biến độc lập:
[1] Năng lực và số lượng nhân viên kiểm toán nội bộ
Cơ sở lý thuyết ở chương 2 cho thấy để có hiệu quả kiểm toán nội bộ thì tổ chức phải trang bị đầy đủ các nguồn lực để thực hiện trách nhiệm một cách thích hợp và việc thiếu nguồn lực có năng lực cũng là một vấn đề thách thức lớn đối với hệ thống kiểm toán nội bộ trong đơn vị. Trưởng nhóm kiểm toán nội bộ phải đảm bảo rằng các nguồn lực kiểm toán nội bộ triển khai một cách phù hợp, đầy đủ và hiệu quả nhằm hoàn thành kế hoạch đã được phê duyệt. (ISPPIA, Standards 2030 and 2230). Alzeban (2014) ông cho rằng năng lực của kiểm toán viên nội bộ có được đo lường qua năng lực chuyên môn; kinh nghiệm làm việc; số giờ mà KTVNB được đào tạo và cập nhật kiến thức chuyên ngành thường xuyên.
Qua đó, các biến quan sát của thang đo năng lực và số lượng nhân viên kiểm toán nội bộ được tác giả xây dựng như sau:
Bảng 3.2: Thang đo năng lực và số lượng nhân viên KTNB
Mã Biến quan sát
NL1 Hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) phụ thuộc vào năng lực chuyên môn của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB)
NL2 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc của KTVNB NL3 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào sự am hiểu của KTVNB về các quy (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
34
định về pháp lý, tài chính các đơn vị thuộc khu vực công
NL4 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào KTVNB có được đào tạo và cập nhật kiến thức chuyên ngành thường xuyên
NL5 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào số lượng nhân viên trong bộ phận KTNB quá nhiều hoặc quá ít
[2] Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN (kiểm toán viên bên ngoài)
Phối hợp và hợp tác giữa KTVNB và KTVBN từ lâu đã được coi là quan trọng đối với lợi ích của kiểm toán cho các tổ chức và các bên liên quan bên ngoài. Ví dụ về sự phối hợp và hợp tác như vậy bao gồm lập kế hoạch và trao đổi thông tin, ý kiến, và các báo cáo để tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán chất lượng cao hơn và tránh trùng lặp không cần thiết của công việc.
Chuẩn mực chuyên môn giải quyết mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN. Ví dụ, ISPPIA, trong tiêu chuẩn mực phối hợp, cho thấy sự phối hợp nên bao gồm việc chia sẻ thông tin và phối hợp hoạt động. Các chuẩn mực đòi hỏi phải thiết lập một mối quan hệ làm việc chuyên nghiệp giữa các bên kiểm toán tương ứng, mà qua đó giúp kiểm toán viên nội bộ trong việc đạt được mục tiêu của họ và cung cấp dịch vụ tốt hơn cho tổ chức. Từ quan điểm của kiểm toán viên bên ngoài, các thông tin được cung cấp bởi các kiểm toán viên nội bộ có khả năng hỗ trợ trong việc cung cấp một ý kiến kiểm toán để hiệu quả kiểm toán cao hơn và qua đó có hiệu quả về nguồn lực lớn hơn trong trường hợp kiểm toán viên bên ngoài có thể dựa vào công việc được thực hiện bởi các kiểm toán viên nội bộ .
Nghiên cứu học thuật chỉ ra rằng sự hợp tác thích hợp làm tăng nền kinh tế, hiệu quả, và hữu hiệu của các cuộc kiểm toán và giúp quản lý cung cấp dịch vụ công chất lượng cao. Sự vắng mặt của sự hợp tác giữa KTVNB và KTVBN thường được xác định là một yếu tố làm giảm chất lượng cả hai hình thức kiểm toán trong khu vực công ở các nước đang phát triển (Gwilliam và El-Nafabi, 2002; Brierley et al., 2001). Vì vậy tác giả xây dựng thang đo mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN (kiểm toán viên bên ngoài) như sau:
35
Bảng 3.3: Thang đo mối quan hệ giữa KTVNB và KTVBN
Mã Biến quan sát
QH1 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào thái độ hỗ trợ và phối hợp thân thiện của KTVBN
QH2 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc của KTVN Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc KTVBN sẵn sàng cho KTVNB giải trình mối quan tâm đối với công tác KTNB tại đơn vị
QH3 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào trách nhiệm cung cấp số liệu và báo cáo kiểm toán của KTVNB cho KTVBN
QH4 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc KTVBN và KTVNB có thể chia sẻ các tài liệu làm việc với nhau
QH5 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý cấp cao thúc đẩy sự hợp tác giữa KTVBN và KTVNB
[3] Hỗ trợ quản lý đối với kiểm toán nội bộ
Định nghĩa IIA của kiểm toán nội bộ là hiện thân của những vấn đề như quản lý tốt, mà một phần là dựa vào tính chuyên nghiệp của quản lý để đảm bảo chức năng kiểm toán nội bộ nghiêm ngặt. Để ghi nhận vấn đề này, các nhà quản lý cấp cao có tầm quan trọng gia tăng cho các chức năng kiểm toán và thay đổi kỳ vọng của họ về kiểm toán nội bộ (Carcello et al., 2005). Với sự hỗ trợ của quản lý hàng đầu, kiểm toán viên nội bộ có thể có được đầy đủ các nguồn lực để thực hiện các nhiệm vụ và trách nhiệm của mình, và bộ phận KTNB có thể thuê nhân viên có trình độ và cung cấp đào tạo và phát triển liên tục (Alzeban và Sawan 2013, Cohen và Sayag, 2010). Hơn nữa, ISPPIA nhấn mạnh tầm quan trọng của các trưởng bộ phận kiểm toán báo cáo cho quản lý cấp cao về việc giới hạn ngân sách có thể làm giảm hiệu quả kiểm toán nội bộ. ISPPIA còn nhấn mạnh tầm quan trọng của mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ và quản lý cấp cao và quản lý như thế nào có thể hỗ trợ kiểm toán nội bộ. Quản lý cấp cao nên tham gia vào kế hoạch kiểm toán nội bộ, Các nỗ lực của Quản lý cấp cao và Hội đồng quản trị phải được xem xét trong quá trình này (ISPPIA,
36
Standard 2010.A1). Trưởng nhóm kiểm toán nội bộ phải báo cáo định kỳ với Quản lý cấp cao và Hội đồng quản trị về mục đích của hoạt động kiểm toán nội bộ, quyền hạn, trách nhiệm, và hiệu quả công việc so với kế hoạch. Báo cáo cũng phải đề cập đến các rủi ro đáng kể và vấn đề cần kiểm soát, bao gồm cả rủi ro gian lận, vấn đề quản trị, và các vấn đề khác cần thiết hoặc theo yêu cầu của Quản lý cấp cao và Hội đồng quản trị. (ISPPIA, Standard 2060).
Các nghiên cứu trước cho rằng sự hỗ trợ từ quản lý là quan trọng hàng đầu cho sự thành công của các chức năng kiểm toán nội bộ. Ahmed et al. (2009) nhận thấy rằng sự hỗ trợ quản lý là yếu tố quyết định quan trọng thứ hai của hiệu quả KTNB trong khu vực công của Malaysia, đồng thời nghiên cứu cũng chỉ ra rằng với sự hỗ trợ từ quản lý, kiến nghị kiểm toán nội bộ có thể sẽ được thực hiện và kiểm toán nội bộ sẽ được nguồn lực tốt về mặt số lượng nhân viên và ngân sách. Báo cáo về các khu vực công Ethiopia, Mihret và Yismaw (2007) cho rằng nếu không có sự hỗ trợ quản lý thì chức năng kiểm toán nội bộ bị ảnh hưởng tiêu cực. Van Gansberghe (2005) tập trung vào việc kiểm toán nội bộ trong khu vực công ở bốn quốc gia: Kenya, Uganda, Malawi, và Ethiopia. Kết quả của họ cho thấy để có hiệu quả kiểm toán nội bộ cần sự chấp nhận của ban quản lý và đánh giá cao những đóng góp và giá trị mà kiểm toán nội bộ có mang đến cho các tổ chức. Hỗ trợ quản lý cũng có thể là thiếu nếu quản lý không thực hiện các kiến nghị của kiểm toán nội bộ; sự thờ ơ như vậy có thể làm giảm đáng kể hiệu quả KTNB (Van Gansberghe, 2005). Thực hiện các kiến nghị kiểm toán nội bộ được coi là một chỉ dấu rõ rệt hiệu quả KTNB (Van Gansberghe, 2005). Từ đó tác giả đưa ra các biến quan sát đối với thang đo hỗ trợ quản lý đối với kiểm toán nội bộ như sau:
Bảng 3.4: Thang đo hỗ trợ quản lý đối với KTNB
Mã Biến quan sát
HT1 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc các nhà quản lý cấp cao có đủ nhận thức và nhận thức tốt về vai trò của KTNB
HT2 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý cấp cao tham gia hỗ trợ tích cực để KTVNB thực hiện nhiệm vụ và trách nhiệm của mình
37
HT3 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc các nhà quản lý cấp cao khuyến khích các KTVNB trình bày và thực hiện các kiến nghị của họ HT4 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các nhà quản lý sẵn sàng hỗ trợ về
ngân sách để thực hiện KTNB
HT5 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào việc KTVNB được tham dự và nhận biên bản họp của Ban lãnh đạo đơn vị các công việc có liên quan đến KTNB
[4] Tính độc lập của KTNB (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính độc lập và khách quan của bộ phận KTNB đã được xác định là một yếu tố quan trọng về hiệu quả của nó (CIPFA, 2003). Chuẩn mực chuyên nghiệp trên toàn thế giới và hướng dẫn của ISPPIA và IIA cho thấy rằng tính độc lập và khách quan phù hợp có thể đạt được bằng cách báo cáo với các cấp trong tổ chức đó cho phép các bộ phận KTNB thực hiện trách nhiệm của mình không có sự can thiệp quản lý; tránh xung đột lợi ích; có tiếp xúc trực tiếp với hội đồng quản trị và quản lý cấp cao; có quyền truy cập không hạn chế vào hồ sơ, nhân viên và các phòng ban; có quyền bổ nhiệm, bãi nhiệm người đứng đầu của kiểm toán nội bộ không thuộc thẩm quyền trực tiếp quản lý điều hành; và không thực hiện các công việc phi kiểm toán.
Nghiên cứu trước đây cho rằng nếu thiếu tính độc lập là một trở ngại cho việc thực hiện kiểm toán nội bộ ở một số nước đang phát triển. Ở Sudan, Brierley et al. (2001) cho rằng việc kiểm toán nội bộ phải báo cáo cho cấp cao nhất trong tổ chức để đảm bảo rằng các hành động khắc phục được thực hiện và để thực hiện các khuyến nghị kiểm toán nội bộ. Trong khu vực công ở Nam Phi, Schyf (2000) ghi nhận thiếu tính độc lập của kiểm toán nội bộ là một vấn đề phải đối mặt với các chức năng kiểm toán nội bộ tại nước đó. Đặc biệt, ông đã xác định mối quan tâm liên quan đến đường dây truyền thông và mức độ báo cáo và tác động của chúng đối với tính độc lập. Các nghiên cứu khác ở các nước đang phát triển nêu bật sự thiếu tính độc lập của chức năng kiểm toán nội bộ và nâng cao mối quan tâm thiếu độc lập đã bị ảnh hưởng mạnh bộ phận KTNB bao gồm Brierley et al. (2003) (Sudan),
38
Mulugeta (2008) (Ethiopia), và Ahmed et al. (2009) (Malaysia). Từ đó tác giả đưa ra các biến quan sát cho thang đo tính độc lập của KTNB như sau:
Bảng 3.5: Thang đo tính độc lập của KTNB
Mã Biến quan sát
DL1 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào nhân viên KTNB có đủ tính độc lập để thực hiện nghĩa vụ và nhiệm vụ chuyên môn
DL2 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào KTVNB tự do quyết định phạm vi, thời gian của các thủ tục kiểm toán dựa trên các tiêu chuẩn kiểm toán và các chính sách của đơn vị
DL3 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào trưởng bộ phận KTNB có đủ quyền hạn để giữ được tính độc lập và bảo đảm bao quát về mặt kiểm toán chung
DL4 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào trưởng bộ phận KTNB được phép liên lạc trực tiếp, thường xuyên với Ban lãnh đạo cao cấp của đơn vị để trao đổi các vấn đề phát sinh tại đơn vị
DL5 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các KTVNB khi thực hiện nhiệm vụ tránh mọi xung đột về lợi ích
DL6 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các KTVNB khi thực hiện công việc sẽ không phải đối mặt với sự can thiệp của nhà quản lý
DL7 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các KTVNB có thể tự do truy cập các tài liệu cần thiết, thông tin và dữ liệu của tất cả các phòng ban và nhân viên trong đơn vị
DL8 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào các KTVNB không được kiêm nhiệm các công việc nghiệp vụ khác trong đơn vị
DL9 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào ban quản lý cấp cao thực hiện phê duyệt việc bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm người đứng đầu bộ phận KTNB nếu họ làm tốt hoặc không tốt
DL10 Hiệu quả KTNB phụ thuộc vào KTVNB có quyền từ chối thực hiện các công việc không thuộc phạm vi nghiệp vụ KTNB
39
3.1.2 Xây dựng bảng câu hỏi
Dựa vào phần thang đo được thiết kế, tác giả tiến hành xây dựng bảng câu hỏi qua hai bước. Đầu tiên, bảng câu hỏi sơ bộ được xây dựng dựa trên mục tiêu nghiên cứu và thang đo đã được thiết kế. Sau quá trình khảo sát sơ bộ, tham khảo những ý kiến đóng góp của người tham gia khảo sát để tiếp thu và hoàn thiện bảng câu hỏi.