5. Kết cấu đề tài
1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 821)
1.3.6.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗcủa một kỳ.
1.3.6.2 Chứng từsửdụng
+ Tờkhai thuế
1.3.6.3 Sổsách kếtoán
+ Sổcái tài khoản 821 + Sổchi tiết tài khoản 821
1.3.6.4 Tài khoản sửdụng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” dùng để phản ánh chi phí thuếTNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuếTNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quảhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản 821 “Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp”
Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
ThuếTNDN của các năm trước phải nộp bổsung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từviệc ghi nhận thuếthu nhập hoãn lại phải trả.
Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong năm vào bên Có tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại. Ghi giảm chi phí thuếTNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuếthu nhập hoãn lại. Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành trong năm vào bên Nợtài khoản 911“Xác định kết quả kinh doanh”
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong năm vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh
doanh”.
Tổng sốphát sinh nợ Tổng sốphát sinh có
Tài khoản 821 không có số dư cuối năm. Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 8211 : Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Tài khoản 8212 : Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
1.3.6.5 Nguyên tắc hạch toán
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này là chi phí thuế TNDN hiện hành, chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuếTNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuếsuất thuếTNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từviệc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đãđược ghi nhận từ các năm trước.
Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận tài sản tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm và hoàn nhập thuếthu nhập hoãn lại phải trả đãđược ghi nhận từ các năm trước.
1.3.6.6Sơ đồhạch toán
Sơ đồ 1.10. Sơ đồhạch toán kếtoán chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
111,112 333(4) 8211 911
Nộp thuếTNDN Cuối kỳTK 8211 có PS
Hàng quý DN tạm tính bên Nợ> sốPS bên Có
711 sốthuếTNDN phải nộp
Sốmiễn, giảm thuếTNDN