L ời mở đầu
1.6. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí hoạt động tài chính
1.6.1.1.Nộidung:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu có hoạt động tài chính như mang lại tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu,tiền bản quyền,cổtức,lợi nhuậnđượcchiavà doanhthuhoạtđộngtàichính khác củadoanhnghiệp.
1.6.1.2.Chứngtừvà sổsáchsửdụng:Phiếuthu;Giấybáonợ;Phiếutínhlãi; Phiếuthu;Giấybáonợ;Phiếutínhlãi;
Hoáđơnbánhàng;HoáđơnGTGT; Cácchứngtừcóliên quan. Sổtổnghợp;
SổcáiTK515;
1.6.1.3.Quy định hạch toán:
Theo mục 24, 25 trong chuẩn mực số 14 Doanh thu và thu nhập khác của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành và công bố QĐ số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 thì: “Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
(a) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
(a) Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; (b) Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng;
(c) Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
1.6.1.4.Tài khoản sử dụng:
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính: Bên nợ:
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 “Xác định kết quả
kinh doanh”. Bên có:
Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia; Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào
côngtycon,côngtyliêndoanh,côngtyliên kết;
Chiếtkhấu thanhtoán được hưởng;
Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; Lãi tỷ giá hối
đoái phátsinh khi bánngoạitệ;
Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoạitệ củahoạtđộngkinhdoanh;
Kết chuyển, phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản (giai
đoạntrướchoạt động)đãhoànthànhđầutưvàodoanhthuhoạt độngtài chính;
1.6.1.5.Phươngpháp hạchtoán:
Phươngpháphạchtoándoanhthuhoạtđộngtàichínhđượckháiquáttheosơđồ1.6:
Sơđồ1.6:sơđồ hạchtoándoanhthuhoạt động tài chính TK 333 (3331) TK 515 TK 111,112, 121, 131, 221, 222 ThuếGTGTphảinộp theophươngpháptrực tiếp (nếucó)
Lãiđầutưchứngkhoánngắnhạn,dài hạn,chovay
TK 911 TK 111, 112, 131
Doanhthubán,chuyểnnhượngBĐS, chứngkhoán
Kếtchuyểndoanhthuhoạt độngtàichính
TK 338 (TK 3387), 331
Lãibánhàngtrảchậm,phầnhưởng chiếtkhấuthanhtoán
TK 111 (1111), 112 (1121) Lãi dobánngoạitệ TK 111 (1112), 112 (1122) TK 338 (3387), 413 (4131)
Chênh lệchtỷgiáNgânhàngđánhgiá cuốikỳ
1.6.2. Kếtoánchiphíhoạtđộngtàichính:
1.6.2.1.Kháiniệm:
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí có liên quan hoạt động về vốn, như chi phí đầu tư
tài chính, lỗ tỷ giá hối đoái, chi phí liên quan tới việc mua bán ngoại tệ, lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chi phí giao dịch chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, lỗ
do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,….
1.6.2.2.Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Phiếu chi; Giấy báo có; Phiếu tính lãi; Các chứng từ có liên quan.
Sổ tổng hợp; Sổ cái TK 635; Sổ chi tiết TK 635.
1.6.2.3.Quy định hạch toán:
Kế toán dùng TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” theo dõi chi phí tài chính trong kỳ. Cuối năm, kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào bên nợ TK 911 để xác định kết quả
kinh doanh trong kỳ.
1.6.2.4.Tài khoản sử dụng: TK 635: Chi phí hoạt động tài chính: TK 635: Chi phí hoạt động tài chính: Bên Nợ:
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
Lỗ bán ngoại tệ; Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã được thực hiện); Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ
giá hối đoái chưa thực hiện);
Chiết khấu thanh toán cho người mua;
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (Lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính;
Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. Bên Có:
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải nộp kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác
định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
1.6.2.5.Phươngpháphạchtoán:
Phươngpháphạchtoánchiphíhoạtđộngtàichính đượcthểhiệnquasơđồ1.7:
Sơđồ 1.7:Sơđồ hạch toánchi phí hoạtđộng tài chính.
TK 121, 211 TK 635 TK 129, 229
Lỗchuyểnnhượngchứngkhoán Dựphònggiảmgiáđầu tư
chứngkhoán
TK 111, 112, 131
TK 911 TK 111, 112, 141
Chiphígiaodịchbánchứngkhoán,
gópvốnliên doanh Kếtchuyểnchiphítài
chínhđể xácđịnhkếtquả
kinh doanh TK 222
Vốngópliêndoanhkhôngthuhồi được
TK 111, 112, 142, 242, 311, 335
Chiphívayvốn ghinhậnvàochiphí
SXKD TK 111 (1111), 112 (1121) Lỗdobánngoạitệ TK 111 (1112), 112 (1122) TK 413 (4131)
Chênh lệchtỷgiáhốiđoáiđánhgiálại cuốinămtàichính
TK 129, 229
Dựphònggiảmgiáđầutưchứng khoán
1.7. Kế toán thu nhập khác và Chi phí khác: 1.7.1. Kế toán thu nhập khác: 1.7.1. Kế toán thu nhập khác:
1.7.1.1.Nội dung:
Thu nhập khác là các khoản thu nhập từ hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các
hoạt độngtạora doanh thubao gồm:thunhậptừnhượngbán,thanh lýTSCĐ; chênhlệch
lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐđưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty
liên kết, đầu tư dài hạn khác; thunhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ; các khoản
thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại;….
1.7.1.2.Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Hoáđơn GTGT; Hoá đơnbán hàng; Phiếu thu;
Biênbảnviphạm hợpđồng; Biên lai nộp thuế, nộp phạt.
Sổ tổng hợp;
Sổ cáiTK711; Sổ chi tiết TK 711.
1.7.1.3.Quy định hạch toán:
Kế toán dùng TK 711 “thu nhập khác” theo thu nhập khác trong kỳ. Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển thu nhập khác vào bên có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để
xác định kết quả kinh doanh trong năm.
1.7.1.4.Tài khoản sử dụng: TK 711: Thu nhập khác: Bên Nợ:
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
TK711khôngcósốdư cuốikỳ.
1.7.1.5.Phươngpháphạchtoán:
Phươngpháphạchtoánthunhậpkhácđượckháiquáttheosơđồ1.8:
Sơđồ 1.8: Sơ đồ hạch toánthunhập khác.
TK 333 (TK 3331) TK 711 TK 111, 112, 131
ThuếGTGTphảinộptheo phươngpháptrựctiếp Nhượngbán,thanhlýTSCĐ TK 911 TK 111, 112, 338, 334 Khoảntiềnphạtkháchhàngvi phạmhợpđồng Kếtchuyểnthunhậpkhác TK 111, 112
Thuđượcnợkhóđòi
TK 331, 338
Thunhậpnợphảitrảkhôngxác địnhđượcchủnợ
TK 111, 112, 138 (TK 1388)
Thunhậpcủakỳtrướcbỏsót nayghinhận
TK 111, 112, 333
ThuếGTGTđượcgiảmtrừ,hoàn trả
TK 111, 112, 211, 156
Quàbiếutặngcủacánhân,tổ chứckhác
1.7.2. Kếtoánchiphíkhác:
1.7.2.1.Nộidung:
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt vớicáchoạtđộng thôngthườngcủa cácdoanhnghiệpnhư:chi phíthanh lý,nhượng bánTSCĐ(nếucó);chênhlệchlỗdođánhgiálạivậttư,hànghoá,TSCĐđưađigópvốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt dovi phạm hợp đồngkinhtế;bịphạtthuế,truynộpthuếvà cáckhoảnchiphíkhác.
1.7.2.2.Chứng từ và sổ sách sử dụng:
Hoá đơn; Phiếu chi; Giấy báo có; Các chứng từ có liên quan khác. Sổ tổng hợp;
Sổ cái TK 811; Sổ chi tiết TK 811.
1.7.2.3.Quy định hạch toán:
Kế toán dùng TK 811 “chi phí khác” theo dõi chi phí khác trong kỳ. Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí khác vào bên có TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm.
1.7.2.4.Tài khoản sử dụng: TK 811: Chi phí khác:
Bên Nợ:
Các khoản chi phí khác phát sinh. Bên Có:
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.5.Phương pháp hạch toán:
Sơđồ 1.9:Sơđồ hạch toánchi phíkhác.
TK 211, 213 TK 811 TK 911
GiátrịcònlạicủaTSCĐ thanh lý,nhượngbán
Kếtchuyểnchiphíkhácđểxác địnhkếtquảkinhdoanh
TK 214 TK 111, 113, 331
Chiphícho hoạtđộngthanhlý, nhượngbán TK 133 TK 111, 112, 338 Khoảnbịphạtdoviphạm hợpđồng TK 333 (3333)
Truynộpthuếxuấtnhậpkhẩu
TK 111, 112, 141
Cáckhoảnchiphíkhác
1.8. Kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp:
1.8.1. Nộidung:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuếthu nhập hoãnlại phátsinh trongnăm làm căn cứ xác định kếtquả
kinh doanh củadoanhnghiệptrongnămtàichính hiệnhành.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế TNDN 1.8.2. Chứngtừvà sổsáchsửdụng:
TờkhaithuếTNDNtạmnộp; TờkhaiquyếttoánthuếTNDN; Thông báothuế, biênlainộp thuế;
Cácchứngtừcóliênquankhác.
Sổtổnghợp;
SổcáiTK 333, 821, 911;
1.8.3. Quy định hạch toán:
Đối với chi phí thuế TNDN hiện hành:
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành.
Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào bên nợ TK 911.
Đối với chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Kế toán không được phản ánh vào TK 8212 số tài sản thuế thu nhập hoãn lại, hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
Cuối năm tài chính, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ và số phát sinh bên có TK 8212 vào bên nợ TK 911.
1.8.4. Tài khoản sử dụng: TK 821: Chi phí thuế TNDN: TK 821: Chi phí thuế TNDN: Bên Nợ:
Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm; Thuế TNDN hiện hành của
năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm
trướcđược ghităng chiphíthuế TNDNhiện hànhcủanămhiện tại;
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có TK 821 lớn hơn số phát sinh bên nợ TK 821 phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911.
Bên có:
Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm;
Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước đượcghi giảmchi phíthuếTNDNhiện hànhtrongnămhiệntại;
Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận TS thuế thu nhập hoãn lại; Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Kết chuyển số chênhlệch giữa số phát sinh bên nợ TK821 lớn hơn số phát sinh bêncó821 phátsinhtrongkỳvàobênnợTK911.
TK821khôngcósốdư cuốikỳ.
TK821có2tiểukhoảncấp2:
TK8211:ChiphíthuếTNDNhiệnhành.
TK8212:ChiphíthuếTNDNhoãnlại.
1.8.5. Phươngpháphạchtoán:
PhươngpháphạchtoánchiphíthuếTNDNhiệnhànhđược thểhiệnquasơđồ1.10:
Sơđồ 1.10:Sơđồ hạch toánchi phí thuế TNDNhiệnhành.
TK 333 (3334) TK 821 (8211) TK 911
SốthuếTNDNhiệnhànhphảinộp trongkỳdoDNtựxácđịnh
Kếtchuyểnchiphíthuế
TNDNhiệnhành
SốchênhlệchgiữathuếTNDNtạmphảinộp lớnhơnsốphảinộp
PhươngpháphạchtoánchiphíthuếTNDNhoãnlạiđượcthểhiệnquasơđồ1.11:
Sơđồ 1.11: Sơđồ hạchtoánchi phí thuếTNDN hoãnlại.
TK 347 TK 821 (8212) TK 347
Sốchênhlệchgiữasốthuế TNDNhoãnlạiphảitrảphátsinh trongnămlớnhơnsốthuếTNDN hoãnlạiphảitrảđượchoànnhập
trong năm
SốchênhlệchgiữasốthuếTNDN hoãnlạiphảitrảphátsinhtrong nămnhỏhơnsốthuếTNDNhoãn
lạiphảitrảđượchoànnhậptrong
năm
TK 243 TK 243
SốchênhlệchgiữasốTSthuếthu nhậphoãnlạiphátsinhnhỏhơnTS
thuếthunhậphoãnlạiđượchoàn nhậptrongnăm
SốchênhlệchgiữasốTS thuếthu nhậphoãnlạiphátsinhlớnhơnTS thuếthunhậphoãnlạiđượchoàn
nhậptrongnăm
TK 911 TK 911
Kếtchuyểnchênhlệchsốphátsinh cólớnhơnphátsinhnợTK8212
Kếtchuyểnchênhlệchsố phátsinh cónhỏhơnphátsinhnợ TK8212
1.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 1.9.1. Nội dung: 1.9.1. Nội dung:
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu từ hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Kết quả hoạt động bất thường là số chênh lệch giữa doanh thu từ hoạt động khác và chi phí khác.
1.9.2. Sổ sách sử dụng:
Sổ tổng hợp;
Sổ cáiTK911;
SổchitiếtTK911; Sổ chi tiết các TK liên quan.
1.9.3. Quy định hạch toán:
Kế toán dùng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” phản ánh khoản liên quan đến xác
định KQHĐKD của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. Kết chuyển vào bên có TK 911 các khoản doanh thu thuần các loại hoạt động, thu nhập khác và kết chuyển lỗ, kết chuyển vào bên có TK 911 các khoản chi phí giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí thuế TNDN và kết chuyển lợi nhuận sau thuế.